Francúzska mytológia. Legendy Edwarda Shuregreata z Francúzska

Vo svetovej praxi existujú štyri základné modely daňového systému v závislosti od rolí rôzne druhy dane.

Anglosaský model zameraná na priame dane z jednotlivcov, podiel nepriamych daní je zanedbateľný.

Eurokontinentálny model Vyznačuje sa vysokým podielom odvodov na sociálne poistenie, ako aj významným podielom nepriamych daní: výnosy z priamych daní sú niekoľkonásobne nižšie ako výnosy z nepriamych daní.

Latinskoamerický model určené na výber daní v inflačnej ekonomike. Nepriame dane najpriaznivejšie reagujú na zmeny cien a lepšie chránia rozpočet pred infláciou, preto tvoria základ daňového systému. Podľa mechanizmu výberu a kontroly sú nepriame dane jednoduchšie ako priame dane. Nevyžadujú rozvinutý aparát daňových služieb ani prepracovaný systém zúčtovania. Preto je spravidla v menej rozvinutých krajinách podiel nepriamych daní vyšší ako v prosperujúcich krajinách, čo určuje aj nevýznamnú výšku priamych daní.

Zmiešaný model, kombinujúci vlastnosti iných modelov používaných v mnohých krajinách. Štáty si ho volia preto, aby diverzifikovali štruktúru príjmov a vyhli sa závislosti rozpočtu od určitého druhu alebo skupiny daní.

Anglosaský model

Jedným z predstaviteľov tohto modelu je Veľká Británia. Jeho daňový systém sa vyvinul v minulom storočí, vrátane významné zmeny pri reforme z roku 1973. Predovšetkým sa znížila sadzba dane z príjmu fyzických osôb z 27 na 20 %, zrušilo sa viacstupňové delenie príjmu fyzických osôb a na ne uplatňované progresívne sadzby (namiesto predtým existujúcej stupnice sa daň z príjmu troch boli ustanovené sadzby vo výške 20, 24 a 40 %), zaviedlo sa samostatné zdaňovanie príjmov manželov, výrazne sa zvýšili sadzby dane fyzických osôb atď.

Dane Spojeného kráľovstva tvoria 90 % jeho štátneho rozpočtu. Dane z príjmov fyzických osôb tvoria až 64 % príjmov štátneho rozpočtu, kým dane právnických osôb len 19 %. V r sa zvýšil podiel daňových príjmov ropných spoločností posledné roky a predstavuje 11,5 %. Kolkové poplatky predstavujú najviac 2 %.

Britský parlament má zákonodarnú moc a je oprávnený každoročne novelizovať daňovú legislatívu, ktorú schvaľuje vláda. Právo regulovať uplatňovanie daňovej legislatívy má osobitný orgán – tajná rada, ministerstvá a daňový úrad. Právomoci týchto orgánov sú jasne vymedzené parlamentom.

Organizácia daňovej služby je zverená dvom vládnym rezortom podriadeným štátnej pokladnici: ministerstvu vnútrozemských príjmov a ministerstvu ciel a spotrebných daní. Formálne je ministerstvo vnútra nezávislou vládnou agentúrou a jeho hlavnou funkciou je kontrola výberu daní od právnických a fyzických osôb. Systém nepriamych daní má na starosti UPA.

Daň z príjmu fyzických osôb platia všetci občania poberajúci príjem. Podľa zákona sa daňovníci delia na rezidentov a nerezidentov. Príjem rezidentov podlieha zdaneniu bez ohľadu na zdroj ich príjmu. Nerezident platí daň len z príjmov prijatých na území tejto krajiny.

Daň z príjmov fyzických osôb sa nevyberá z celkových príjmov, ale po častiach (schuloch). V daňovej legislatíve je šesť takýchto tabuliek: A, B, C, D, E, F. Podľa tabuľky A sa zdaňujú príjmy z vlastníctva pozemkov, stavieb a pod.; pre B - príjmy z lesných plôch; pre C - príjmy z cenných papierov, z ktorých sa platia úroky; pod D - zisky z obchodu, priemyslu, poľnohospodárstvo, doprava atď.; podľa E - príjmy z miezd a dôchodkov, po F - príjmy z dividend a pod.

Daňové zvýhodnenia, takzvané osobné príplatky, sa odpočítavajú od sumy splatnej dane z príjmu. Benefity, úroky z národných certifikátov, štipendiá a iné platby nepodliehajú dani z príjmu. Daň z príjmu sa vypočíta na základe vášho celkového ročného príjmu. Daňové priznanie sa vykonáva prostredníctvom podania daňového priznania.

Daň z dedičstva sa začína uplatňovať po 7 rokoch od prevzatia dedičstva za predpokladu, že darca počas týchto rokov zostane nažive. Sadzba dane je stanovená na 40 % zo sumy majetku nad 200 tisíc libier.

Daň z príjmu právnických osôb (daň z príjmov právnických osôb) sa vzťahuje na všetky zisky spoločností rezidentov, ktoré tieto spoločnosti získajú počas celého daňového roka. Daň z príjmu právnických osôb sa vyberá po povolených zrážkach z príjmu spoločnosti. Sadzba dane je každoročne stanovená rozpočtom krajiny a vzťahuje sa na príjmy za predchádzajúci finančný rok. Daňové sadzby boli prijaté na úrovni 33 % a 24 % pre malé podniky. Spoločnosť platí daň z príjmu právnických osôb paušálnou sadzbou zo všetkých druhov ziskov, ale neuplatňuje zrážkovú daň na dividendy. Zdaniteľný príjem firiem sa vypočíta tak, že sa od hrubého príjmu firmy odpočítajú všetky prípustné výdavky. Podlieha odpočtu:

Bežné výdavky (nájomné, náklady na opravy, straty z úverov v cudzej mene v dôsledku zmien výmenných kurzov, náklady na modernizáciu, platby rôzneho charakteru, daňové pokuty atď.);

Kompenzačné platby pri prepustení pracovníkov, náklady na technické a odborná rekvalifikácia personál, prémie a darčeky;

Náklady na právne služby a platby za účtovnícke služby, náklady na dopravu;

Licenčné a podobné platby;

Náklady na zábavu;

Výdavky na mzdy zamestnancov;

Náklady na elektrinu, plyn, dodávku vody, osvetlenie, kúrenie atď.;

Príspevky a dary charitatívnym nadáciám,

Obchodné a nekomerčné straty;

daň z príjmu a iné druhy daní;

Dlhy po lehote splatnosti.

Daň z pridanej hodnoty je v kompetencii odboru ciel a spotrebných daní ministerstva financií.

Podnikatelia spravidla vypĺňajú priznanie štvrťročne a daň odvádzajú oddeleniu. Všetci daňovníci sú povinní registrovať sa na úrade pre platenie daní.

V krajine sú tri sadzby DPH: 0, 8 a 17,5 %. Nulová sadzba dane sa vzťahuje na 17 skupín tovarov: potraviny; zásobovanie vodou a kanalizácia; knihy a príručky pre nevidiacich; palivo a kúrenie; vozidiel; medzinárodné služby; oblečenie a obuv; dobročinnosti. Na verejnoprospešné služby sa vzťahuje sadzba 8 %. Na všetky ostatné druhy tovarov (služby a práce) sa vzťahuje sadzba 17,5 %.

Pozemky, poistenie, poštové služby, hazardné podnikanie, financie, školstvo, zdravotníctvo, pohrebné služby atď.

Kolkové poplatky sa vyberajú, keď jednotlivci formalizujú občianske transakcie za pevné ceny alebo ako percento nákladov na služby. Sadzba kolkovného je 1 % z hodnoty majetku, pri cenných papieroch - 0,5 % z ceny zaplatenej za cenné papiere.

Zdrojom daňových príjmov sú platby z nehnuteľností (pozemkov, obytných budov, obchodov, inštitúcií, závodov a tovární).

Primárnym účelom daňových systémov je zabezpečiť financovanie verejných výdavkov. Pri budovaní daňových systémov je však možné presadiť požiadavky rovnosti, uznávanej ako prioritné sociálne a ekonomické hodnoty, a tiež potrebu znižovania nákladov daňovníkov a štátu spojených s plnením povinnosti platiť ustanovené dane. vziať do úvahy. Rozvoj ekonomiky a príťažlivosť investícií závisí od konštrukcie daňového systému, pričom v tomto prípade vplyv má nielen samotná štruktúra platenia daní, ale aj celý súbor mechanizmov používaných pri správe daní.

Malo by sa uznať, že pri obrovskej rozmanitosti daní zavedených v jednotlivých štátoch možno všetky dane s určitým stupňom konvencie kombinovať do štyri skupiny: 1) dane, v rámci ktorých sa vykonáva zdaňovanie príjmov; 2) dane, v rámci ktorých sa vykonáva zdaňovanie majetku; 3) nepriame dane; 4) ostatné dane.

Napriek výrazným rozdielom v štruktúre daňových systémov sú vo väčšine krajín OECD hlavnými zdrojmi rozpočtových príjmov tri skupiny daní: dane z príjmu (fyzické a právnické osoby), odvody sociálneho zabezpečenia a dane z tovarov a služieb. V posledných troch desaťročiach bol zaznamenaný klesajúci trend príjmov z daní z príjmu fyzických osôb a nárast príjmov z daní z príjmov právnických osôb a príspevkov na sociálne zabezpečenie. Podiel príjmov z nepriamych daní sa znižuje, pričom možno konštatovať, že hlavné príjmy v tejto skupine daní tvorí DPH. Podiel príjmov z daní z majetku zostáva približne rovnaký, ale je tradične nízky v porovnaní s príjmami z daní z príjmu, platieb sociálneho zabezpečenia a spotrebných daní.

Samotné dane nezostávajú nezmenené. V rámci členských krajín OECD je teda zreteľná tendencia znižovať daňové sadzby daní z príjmov fyzických a právnických osôb pri rozšírení ich predmetu zdanenia a zvyšovaní výšky odvodov na sociálne poistenie. Štáty zároveň veľmi aktívne využívajú DPH a zvyšujú daňové sadzby na túto daň.

V rámci úvah o problematike daňových systémov jednotlivých zahraničných krajín je zaujímavé to, čo sa navrhuje v ruská literatúra I. I. Kucherov výber štyri modely konštrukcie daňových systémov podľa kritéria pomeru priamych a nepriamych daní: anglosaské, eurokontinentálne, latinskoamerické a zmiešané.

Ako uvádza I.I. Kucherov, črtou anglosaského modelu (Austrália, Veľká Británia, Kanada, USA) je, že je založený na prístupovom zdaňovaní a podiel nepriamych daní na príjmoch týchto krajín je malý. Eurokontinentálny daňový model (Rakúsko, Belgicko, Nemecko, Holandsko, Francúzsko, Taliansko) sa vyznačuje výrazným nepriamym zdaňovaním a vysokým podielom odvodov na sociálne zabezpečenie.

Latinskoamerický daňový model (Bolívia, Čile, Peru) v r vo väčšej miere je založená na nepriamom zdaňovaní, ktoré je najúčinnejšie v podmienkach vysokej inflácie. Model zmiešaného zdanenia kombinuje vlastnosti všetkých spomínaných modelov. Patrí sem najmä Japonsko, v ktorom je štruktúra daňových príjmov vo všeobecnosti rovnaká ako v štátoch anglosaského modelu zdaňovania, ale prioritou nie je zdaňovanie príjmov, ale výber platieb sociálneho poistenia.

Zdaňovanie je do istej miery jedinečné vo federálnych štátoch. Napríklad v Spojených štátoch bol zavedený model zmluvného federalizmu s decentralizovaným daňovým systémom. V Spojených štátoch neexistuje jednota daňového systému: spolu s jednotným federálnym daňovým systémom pre celý štát existuje obrovské množstvo daní, ktoré nezávisle zriaďujú štáty a miestne orgány.

Najvyšší súd USA zároveň sformuloval určité obmedzenia práv štátov stanovovať dane. Štát teda môže vyrubiť daň, ak sú splnené tieto podmienky: 1) daň sa vzťahuje na činnosti, ktoré sú podstatne spojené so štátom; 2) zdaňovanie je spravodlivo rozdelené; 3) daň nediskriminuje medzištátny obchod; 4) daň sa vzťahuje na služby poskytované štátom. Okrem toho daň nesmie viesť k viacnásobnému zdaneniu a nemôže znížiť úroveň federálnej jednotnosti.

Charakteristickým znakom amerického daňového systému je, že hlavné typy daní sa používajú súčasne na všetkých úrovniach vlády. V dôsledku toho je možné, že americký daňovník bude platiť tri dane z príjmu: federálnu, štátnu a miestnu. Špecifickosť organizácie nepriameho zdaňovania sa prejavuje v tom, že v USA neexistuje DPH a zdaňovanie spotreby tovarov a služieb sa vykonáva prostredníctvom daní z obratu, zavedených najmä na štátnej úrovni.

V posledných rokoch sa pozornosť analytikov, ekonómov a vedcov čoraz viac zameriava na Rusko. Táto otázka sa zdá byť aktuálna v kontexte zavádzania nových daní na federálnej aj miestnej úrovni. Pred vyvodením záverov ohľadom nadmerného daňového zaťaženia v r Ruskej federácie má zmysel zvážiť skúsenosti zo zahraničia v tento problém ako aj globálne ukazovatele.

V súčasnosti vo svetovej praxi existujú štyri modely daňových systémov, ktoré sa líšia úrovňou daňového zaťaženia: anglosaský, kontinentálny, latinskoamerický a zmiešaný. Je vhodné venovať sa každej z nich, pretože každá združuje celkom pôsobivé bloky krajín.

Anglosaský model: daňové zaťaženie nesú občania

Tento model je zameraný predovšetkým na priame dane a prevažná časť daňového zaťaženia je zaťažená fyzickými osobami. Hlavným zdrojom príjmov štátneho rozpočtu v týchto krajinách sú príjmy, ktoré tvoria podiel na rozpočte:

60 % - v Austrálii;
44 % - v USA;
40 % - v Kanade;
36,7 % - v Spojenom kráľovstve.

Priemerné daňové zaťaženie v týchto krajinách pre všetky kategórie daňovníkov v roku 2015 bolo 30,5 %.

Kontinentálny model: priorita nepriamych daní

V krajinách s kontinentálnym daňovým systémom možno zaznamenať významný podiel príspevkov na sociálne zabezpečenie. Počet nepriamych daní je väčší ako priamych. DPH, ktorá bola vynájdená vo Francúzsku, zaujíma ústredné miesto v otázke financovania rozpočtu. Tam už výber DPH tvorí viac ako 50 % príjmov rozpočtu. Podobná situácia je v Holandsku, Francúzsku, Rakúsku a Belgicku.

Priemerné daňové zaťaženie v týchto krajinách v roku 2015 bolo 42,2 %, najmä v dôsledku škandinávskych krajinách, ktoré vyberajú značné množstvo daní na realizáciu rozsiahlych sociálnych programov.

Latinskoamerický model: hľadanie rovnováhy v podmienkach inflácie

Ekonomiky týchto krajín sa vyznačujú výraznými inflačnými trendmi, preto vlády aktívne manipulujú s pomerom priamych a nepriamych daní, aby sa chránili pred účinkami inflácie.

Dôraz je kladený predovšetkým na nepriame rozpočtové príjmy, ktoré sú viac prispôsobené podmienkam vysokej inflácie, zatiaľ čo priame sú viazané na špecifické funkcie štátu. Napríklad za posledné tri roky tvorili nepriame dane približne 46 % rozpočtových príjmov v Čile, 42 % v Peru a 49 % v Bolívii.

Priemerné daňové zaťaženie v krajinách s latinskoamerickým modelom v roku 2015 bolo 29,3 %.

Väčšina daní vo vyspelých krajinách ide spravidla do rozpočtového systému na centrálnej (federálnej) úrovni.

Čo je spoločné pre daňové systémy krajín s rozvinutou trhovou ekonomikou, je podobnosť hlavných daní. Asi 80-90% všetkých daňových príjmov v takýchto krajinách zabezpečuje 7-10 daní (hoci v každom jednotlivom štáte ich môže byť niekoľko desiatok).

Vo vyspelých krajinách sú akceptované dane (pod rôzne mená) tieto základné formy:

1) dane z príjmu fyzických osôb a právnických osôb (dane z príjmu);
2) dane zo spotreby;
3) sociálne platby;
4) majetkové dane.

Daňový systém je ovocím histórie národného rozvoja. Existujú však aj všeobecné ekonomické faktory, ktoré určujú výber konkrétnych druhov daní, ich pomer a význam. V súčasnosti sa v závislosti od úlohy rôznych daňových platieb v príjmoch rozpočtového systému rozlišujú štyri typy modelov daňového systému.

Anglosaský model zameraná na priame dane od fyzických osôb. Podiel nepriamych daní na príjmoch rozpočtu je zanedbateľný. Tento model sa používa v Austrálii, Veľkej Británii, Dánsku, Kanade, USA, Švédsku atď.
Eurokontinentálny model sa vyznačuje vysokým podielom sociálnych platieb a významným podielom nepriamych daní. Príjmy z priamych daní sú nízke. Podľa tohto modelu zdanenia sú postavené daňové systémy Rakúska, Belgicka, Nemecka, Španielska, Holandska, Francúzska atď.
Latinskoamerický model určené na výber daní v inflačnej ekonomike. Príjmy obyvateľstva sú nízke, preto sa neprideľujú priame dane významnú úlohu. Nepriame dane rýchlo reagujú na zmeny cien, čím lepšie chránia rozpočet pred infláciou, preto je v menej rozvinutých krajinách základom rozpočtov túto skupinu dane. Podľa mechanizmu výberu a kontroly sú nepriame dane jednoduchšie ako priame dane. Nevyžadujú rozvinutý aparát daňových služieb ani zložitý systém zúčtovania. Preto je spravidla v menej rozvinutých krajinách podiel nepriamych daní vyšší. Tento model daňového systému je typický pre Čile, Bolíviu, Peru atď.
Zmiešaný model kombinuje vlastnosti predchádzajúcich modelov a používa ho mnoho štátov s cieľom diverzifikovať štruktúru príjmov a vyhnúť sa závislosti rozpočtu od určitého typu alebo skupiny daní.

Najbežnejšie trendy zmien v štruktúre daňových príjmov vo vyspelých krajinách sú:

- zníženie podielu daní z príjmov;
- zvýšenie podielu sociálnych daní;
- mierny pokles podielu nepriamych daní pri zvýšení podielu DPH.

Zmeny v daňovej štruktúre sú spôsobené najmä tým, že prostredníctvom progresívneho zdaňovania má ekonomický rast a inflácia silnejší vplyv na príjmy z priamych a nie nepriamych daní. IN posledné desaťročie priemerná elasticita príjmov z priamych daní presiahla 1, z nepriamych daní bola menšia ako 1. Vo všeobecnosti bola väčšia ako 1, čo pri raste HDP zabezpečilo zvýšenie daňových príjmov rozpočtu.

Všetci daňovníci sa delia na rezidentov a nerezidentov.

Pravidlá na určenie bydliska sa medzi daňovníkmi výrazne líšia.

Jednotlivec je uznaný rezident krajine, ak má v tejto krajine trvalý pobyt. Ako časové obdobie určujúce stav trvalý pobyt v krajine jednotlivca sa zvyčajne akceptuje polovica kalendárny rok t.j. 183 kalendárne dni počas 12 po sebe nasledujúcich mesiacov. V prípadoch, keď dočasné kritérium nestačí na určenie miesta zdanenia osoby, používajú sa ďalšie charakteristiky, ako napríklad umiestnenie obvyklého (trvalého) domova, centrum životné záujmy(osobné a ekonomické prepojenia), miesto obvyklého pobytu, štátne občianstvo.

Vnútroštátne právne predpisy a medzinárodné dohody stanovujú prísnu postupnosť uplatňovania týchto kritérií na určenie postavenia jednotlivca. Ak v dôsledku dôsledného uplatňovania týchto kritérií stále nie je možné určiť štát, kde má osoba trvalý pobyt, rieši sa táto otázka rokovaním medzi daňovými alebo finančnými orgánmi zainteresovaných štátov.

Základom na určenie bydliska právnických osôb sú tieto kritériá, ktoré sa uplatňujú v tomto poradí:

1. Začlenenie. Právnická osoba je uznaný za rezidenta v krajine, ak je v nej založený (registrovaný).
2. Adresa sídla. Organizácia je uznaná za rezidenta krajiny, ak má v tejto krajine zaregistrovanú svoju právnu adresu. Napríklad korporácia sa na daňové účely považuje za rezidenta vo Francúzsku, ak je registrovaná vo Francúzsku ako právnická osoba (zapísaná do obchodného registra) alebo má registrované sídlo vo Francúzsku.
3. Miesto centrálneho riadenia a kontroly. Právnická osoba je uznaná za rezidenta v krajine, ak sa ústredné (všeobecné) vedenie spoločnosti a kontrola nad jej činnosťami vykonáva z územia tejto krajiny. Napríklad spoločnosti registrované v Spojenom kráľovstve sú uznávané ako rezidenti v Spojenom kráľovstve, ako aj spoločnosti založené v zahraničí, ak sa ich ústredné vedenie a kontrola nachádza v Spojenom kráľovstve. Ak sa teda zasadnutia predstavenstva spoločnosti najčastejšie konajú v tejto krajine, spoločnosť je uznaná za rezidenta Spojeného kráľovstva.
4. Miesto súčasného vedenia spoločnosti. Právnická osoba je uznaná za rezidenta v krajine, ak sa na jej území nachádzajú orgány zodpovedné za priebežné riadenie činností spoločnosti (výkonné riaditeľstvo). Napríklad spoločnosť sa považuje za rezidenta v Portugalsku, ak sa jej ústredie alebo výkonné riaditeľstvo nachádza v tejto krajine.
5. Obchodný cieľ. Právnická osoba je uznaná za rezidenta krajiny, ak sa väčšina jej obchodných transakcií uskutočňuje na území tejto krajiny. Napríklad v Taliansku je spoločnosť uznaná za rezidenta, ak má formálne alebo funkčné ústredie na území tejto krajiny alebo vykonáva svoje hlavné obchodné účely v Taliansku.

Rezidenti nesú takzvanú neobmedzenú (úplnú) daňovú povinnosť (povinnosť), t. j. základom dane sú pre nich všetky príjmy a majetok bez ohľadu na krajinu príjmu a krajinu sídla.

Nerezidenti znášať obmedzenú (neúplnú) daňovú povinnosť (povinnosť) z príjmov plynúcich zo zdrojov v tuzemsku a majetku nachádzajúceho sa na jej území. Výnimkou je Francúzsko, kde majú všetky korporácie obmedzenú daňovú povinnosť. Medzinárodné daňové zmluvy zvyčajne poskytujú významné výhody pre nerezidentov, aby sa zabránilo dvojitému zdaneniu.

Najdôležitejší princíp organizácie daňových systémov západných krajinách existuje jednoznačný rozdiel medzi príjmami centrálneho rozpočtu a rozpočtami iných úrovní, čo zodpovedá druhu vládnu štruktúru krajín. V unitárnych štátoch (Veľká Británia, Francúzsko, Taliansko atď.) existujú dve úrovne rozpočtov: centrálny a miestny, ktoré zodpovedajú rovnakým typom daňových platieb. Vo federálnych štátoch (USA, Nemecko, Kanada atď.) existujú tri úrovne rozpočtov a podľa toho tri úrovne platieb daní: federálna, regionálna a miestna. Zároveň sa úloha regionálnych a miestnych daní pri vytváraní príjmov rozpočtového systému môže výrazne líšiť. V Spojenom kráľovstve boli teda zavedené len dve miestne dane, vo Francúzsku - viac ako 50, v Belgicku - asi 100. Podiel miestnych daní v štruktúre daňového systému je 9% v Taliansku, asi 20% v Nemecku, a viac ako 40 % vo Francúzsku a Dánsku.

Dôležitou právnou charakteristikou daňového systému je vyváženosť kompetencií štátnych orgánov rôzne úrovne o otázkach daňovej regulácie. V zovšeobecnenej podobe tvorí obsah tejto charakteristiky právo orgánov na určitej úrovni ustanovovať a ukladať dane.

Existujú tri formy korelácie medzi kompetenciami vládnych orgánov na rôznych úrovniach, bežne nazývané „rôzne dane“, „ rôzne sadzby““, „rôzne príjmy“.

1. Podstata formy kompetenčnej korelácie "rôzne dane" je, že každá úroveň vlády zavádza svoje vlastné dane. Vzniká tak niekoľko nezávislých daňových úrovní. Existujú dva hlavné varianty tohto formulára.

Prvou možnosťou je úplné oddelenie práv a povinností rôznych úrovní štátnej správy pri stanovovaní daní. Každá úroveň vlády nezávisle stanovuje a ustanovuje tie dane, ktoré idú výlučne do jej rozpočtu. Celková suma daní stiahnutých do rozpočtov rôznych úrovní by však nemala dosiahnuť konfiškačné hodnoty. Preto v rámci takéhoto systému môžu byť stanovené horné limity pre celkovú výšku výberu daní.

Druhá možnosť predstavuje neúplné rozdelenie práv a povinností rôznych úrovní štátnej správy pri stanovovaní daní. V rámci tohto systému centrálna vláda vytvára vyčerpávajúci zoznam daní a uzákoní národné dane. Podriadené orgány zavádzajú na svojom území určité územné dane zo zoznamu ustanoveného na národnej úrovni.

Pri výbere tejto formy je dôležité správne určiť, aké dane môže určitá úroveň vlády stanoviť. Toto by sa malo vykonať s prihliadnutím na rôzne faktory.

Výber môže byť určený organizačnými aspektmi. Pre správny výpočet a výber DPH sú teda potrebné informácie o podnikateľskej činnosti v rámci národného hospodárstva. Zavedenie DPH na miestnej úrovni môže spôsobiť ťažkosti pri výpočte tejto dane, ktoré budú takmer neprekonateľné. Napríklad na určenie predmetu zdanenia je potrebné ho presne určiť geografického pôvodu. Je to dosť ťažké pri nadnárodných transakciách a ešte ťažšie v podmienkach, keď sa činnosti daňovníka vykonávajú súčasne na území viacerých administratívno-územných subjektov v rámci krajiny. V tejto súvislosti môže byť DPH zavedená len na federálnej úrovni.

Odporúča sa tiež zaviesť progresívnu daň z príjmu fyzických osôb na federálnej úrovni, pretože inak by bolo ťažké kontrolovať správne platenie tejto dane. Dostanú aj občania dostatok príležitostí daňové plánovanie z dôvodu územných rozdielov v zdaňovaní.

Výber môže byť určený aj ekonomickými úvahami. Federálna vláda sa teda spravidla snaží kontrolovať tie dane, ktoré viac súvisia s politikami makroekonomickej stabilizácie, distribúciou zdrojov alebo príjmov. Nižšie orgány zase potrebujú relatívne stabilné zdroje príjmov, ktorými sú napríklad dane z príjmov občanov, pozemkov, nehnuteľností a pod.

Miestne dane z nehnuteľností sa vyberajú od osôb žijúcich na území obce. V dôsledku toho sa zvyšujú požiadavky na zodpovednosť predstaviteľov samosprávy, presnejšie sa určuje základ dane a je menšia možnosť vyhnúť sa zdaneniu. Preto sa všeobecne uznáva, že je vhodné vyberať dane z nehnuteľností na miestnej úrovni.

Daň z obratu je najvhodnejšia pre regionálne zdanenie. Veľké oblasti regiónov obmedzujú vyhýbanie sa tejto dani organizovaním obchodu v susedných oblastiach oslobodených od dane. Regionálna úroveň umožňuje presnejšie zohľadniť spoločenský a iný význam konkrétneho zdaniteľného produktu a flexibilne manipulovať so sadzbami a výhodami. Pre federálneho zákonodarcu je to ťažšie.

2. Podstata formy korelácie medzi pôsobnosťou orgánov štátnej správy “rôzne sadzby” spočíva v tom, že základné podmienky na výber konkrétnych daní stanovujú ústredné orgány a nižšie stanovujú sadzby, ktorými sa vypočítava daň prispievaná do rozpočtu zodpovedajúcej úrovne. Zároveň môže byť celková sadzba dane obmedzená aj na vnútroštátnej úrovni. Daňovníci teda prispievajú tou istou daňou súčasne do rôznych rozpočtov v rôznych sadzbách.

Na rozdiel od predchádzajúcej možnosti, kedy sa jednotlivé úrovne výberu daní líšia svojimi druhmi, v túto možnosť Rozpočty rôznych úrovní dostávajú rovnaké dane. V podstate hovoríme o o miestnych a regionálnych príplatkoch k vnútroštátnym daniam. Táto forma poskytuje regionálnym a miestnym orgánom menšiu voľnosť ako predchádzajúca, no vo väčšej miere chráni daňovníka pred miestnou svojvôľou.

Samotné regionálne a miestne orgány dostávajú určité výhody, ktoré majú možnosť využiť výsledky kontroly a metodickej práce federálne daňové a finančné úrady.

Je tiež potrebné vziať do úvahy, že pri stanovovaní daňových pravidiel sú lokálni zákonodarcovia náchylnejší na vplyv a tlak lokálnych lobistov ako regionálni a najmä - federálne orgány orgány. Preto centralizované stanovenie daňových pravidiel prispieva aj k zachovaniu daňového základu, ktorý zabezpečuje regionálne a miestne rozpočty.

Variantom tohto formulára je priznať nižším orgánom právo upraviť podmienky zdaňovania vo vzťahu k podielu dane započítanej do príslušného rozpočtu. Táto možnosť by sa mala považovať za hraničnú možnosť medzi formulármi „iné dane“ a „iné sadzby“.

3. Vo forme korelácie medzi pôsobnosťou orgánov štátnej správy "rôzne príjmy" sumy už vybraných daní sa rozdeľujú medzi rozpočty rôznych úrovní. Pri tejto možnosti je sloboda miestnych orgánov celkom zanedbateľná, poriadok a podmienky tohto rozdelenia určuje centrálna vláda, buď podľa potrieb konkrétnych regiónov, alebo podľa určitých noriem.

Ďalším spôsobom delenia príjmu je založenie distribuované dane. Nie je to vyzbieraná suma, ktorá sa rozdeľuje medzi rozpočty rôznych úrovní, ale budúce sumy vo fáze platenia daní. Na tento účel sa v rámci všeobecnej sadzby dane prideľuje regionálna alebo miestna sadzba, na základe ktorej sa vypočíta suma splatná do regionálneho alebo miestneho rozpočtu.

Rozdeliteľné daňové sadzby môžu byť stanovené na dlhé obdobie alebo sa môžu každoročne meniť, aby sa vyrovnali príjmy a výdavky. Spravidla sa v tomto prípade normy schvaľujú pri prijímaní zákona o rozpočte na nasledujúci rozpočtový rok.

Na rozdiel od formulára „iné sadzby“ v tomto prípade všetky rozhodnutia o daňových pravidlách prijíma orgán, ktorého daňové príjmy sa majú rozdeliť. Príjmy z distribuovaných daní sú teda v podstate finančnou pomocou, sú totožné s transfermi.

Zvyčajne sa pri konštrukcii daňového systému používajú kombinácie všetkých troch, menej často - dve formy. Použitie iba jedného formulára neumožňuje vybudovať stabilný a spoľahlivý daňový systém, ktorý by pomohol dosiahnuť rovnováhu záujmov obce, regióny a štát ako celok.

Výber možností závisí viac od národných, historických, geografických atď. podobné vlastnosti než z foriem vlády. Napríklad Nemecko a USA – federálne štáty – sa značne líšia v prístupe k voľbe foriem rozdelenia daní medzi úrovňami vlády. Nemecký systém je vysoko centralizovaný a je založený na distribuovaných daniach. Ten americký je naopak mimoriadne decentralizovaný. Zakladá sa na práve štátov uvaliť akékoľvek dane v akejkoľvek výške v rámci ústavných limitov.

Daňová politika vo vyspelých krajinách je vo všeobecnosti navrhnutá tak, aby prilákala súkromný kapitál. Stimulačný efekt daňových stimulov možno považovať za formu nepriameho dotovania podnikateľských aktivít.

Niekoľko krajín využíva stimuláciu investícií v určitých regiónoch, najmä v starých priemyselných oblastiach, ktoré majú často zastaranú priemyselnú štruktúru hospodárstva (v Belgicku – v oblastiach uhoľného a hutníckeho priemyslu, v USA – v Novom Anglicku štáty na severovýchode krajiny). V Nemecku sa poskytujú veľké daňové stimuly firmám, ktoré investujú kapitál do východných krajín a pozemkov na ich hraniciach, je podporované preferenčným zdaňovaním rozvoja moderného priemyslu vo vidieckych oblastiach stimulované.

Daňový vplyv na ekonomický rozvoj môže byť nielen stimulujúci, ale aj obmedzujúci. Je to nevyhnutné predovšetkým na reguláciu rozvoja oblastí s vysokou koncentráciou výroby a obyvateľstva. Dodatočné zdanenie sa v takýchto prípadoch praktizuje najmä v Holandsku, Japonsku a Nemecku.

Prostredníctvom daní sa vo vyspelých krajinách rozhoduje aj o tom environmentálnych problémov. Nemecký priemysel sa svojho času bránil vybavovaniu áut katalyzátormi. Potom sa výrazne znížila daň na automobily nimi vybavené, znížila sa spotrebná daň na tie druhy benzínu, ktoré sa používajú v autách s katalyzátormi, a zvýšila sa spotrebná daň na typy benzínov s obsahom olova a iných prísad používaných v starých motoroch. Diferencované dane na motorové vozidlá zohľadňujúce ekologickosť motora boli zavedené v USA už v 70. rokoch minulého storočia a teraz sa používajú vo väčšine vyspelých krajín.

Podľa západných ekonómov sú v súčasnosti hlavné daňové problémy spoločné pre rozvinuté krajiny nasledovné:

- moderná daňová legislatíva je príliš zložitá na to, aby jej daňovníci porozumeli a aby ju mohli efektívne spravovať daňové úrady, čo nevyhnutne vedie k zbytočným administratívnym nákladom a vedie k sofistikovaným metódam daňových únikov;
- zdaňovanie príjmov fyzických osôb sa vyznačuje nespravodlivým rozdelením daňového zaťaženia: často je sprevádzaná rovnaká úroveň príjmu rôzne úrovne zdaňovanie, ktoré podkopáva základy „daňovej morálky“;
- vysoké hraničné daňové sadzby negatívne ovplyvňujú proces prijímania ekonomických rozhodnutí: daňovníci patriaci do tejto daňovej skupiny strácajú motiváciu pracovať, prejavujú záujem o tieňovú ekonomiku a čelia ťažkostiam pri hromadení úspor;
- zdaňovanie núti spoločnosti investovať finančné prostriedky a obnovovať rovnováhu nie z ekonomických, ale z peňažných dôvodov, čo negatívne ovplyvňuje kvalitu investícií a distribúciu obmedzených zdrojov;
- veľké rozdiely v sadzbách dane z príjmu fyzických a právnických osôb nútia spoločnosti rozhodovať sa o založení z daňových dôvodov a diskriminácia v oblasti dividend vedie k tomu, že nové investície sú výhodnejšie ako financovanie z vypožičaných prostriedkov.

V súčasnosti existuje veľa návrhov na vyriešenie týchto problémov, ale iba niekoľko krajín zaviedlo zásadné reformy. To možno vysvetliť nasledujúcimi dôvodmi.

Napriek rozvoju daňových teórií stále existuje neistota ohľadom presných ekonomických a distribučných dôsledkov daňových systémov, napríklad na pracovné stimuly a investičné rozhodnutia.

Politické ciele, ktoré sledujú daňové reformy, sú protichodné. Zmeny, ktoré podporujú úspory, môžu deformovať investičné vzorce a zmeny, ktoré poskytujú jednotný daňový režim pre rodiny, môžu diskriminovať osamelých daňových poplatníkov.

Politické ciele reforiem sú niekedy nejednoznačné. Väčšina reforiem je teda zameraná na to, aby boli daňové systémy v praxi neutrálnejšie, avšak na tomto základe je ťažké stanoviť kritérium na hodnotenie daňového systému.

Daňové systémy sú zložité a ich dramatické zmeny nevyhnutne vyvolávajú odpor mnohých skupín daňových poplatníkov, ktorí sa obávajú, že ich osobitné daňové výhody budú odstránené.

Daňové reformy čelia mnohým výzvam. Niektoré komisie pre daňovú reformu napríklad obhajovali zdaňovanie príjmov na základe spotreby, ale problémy s prechodom a daňovými únikmi pri takejto dani viedli všetky vlády k tomu, že tento návrh nateraz odmietli. Zavedenie nových daní trvá niekoľko rokov a vyžaduje si výrazné zvýšenie daňového aparátu.

Napriek týmto ťažkostiam a obmedzeniam široká diskusia o daniach a množstvo predložených návrhov zaradili daňovú reformu do „politickej“ agendy a poskytli predstavu o tom, akým smerom sa môže uberať vývoj daňových systémov. Navrhované spôsoby riešenia daňových problémov narážajú na výrazné obmedzenia sociálno-ekonomického a administratívneho charakteru a znárodnenie národného dôchodku v niektorých krajinách už narazilo na svoj limit.

Okrem toho treba brať do úvahy vonkajšie aspekty daňovej politiky, konkrétne vplyv daní na konkurencieschopnosť krajiny na svetovom trhu.

S ohľadom na vývoj situácie v európskych krajinách možno predpokladať, že s rozvojom integračných procesov na Spoločnom trhu narastá význam daňových stimulov a výhod v súťaži o prilákanie kapitálu medzi rôznych krajinách sa zvýši. S očakávaným nárastom úrovne politickej a ekonomickej stability v regióne stratí zodpovedajúci faktor na význame najmä z dôvodu, že prechodom na jednotnú európsku menu sa odstránili menové riziká a vybudovaním jednotnej dopravnej a komunikačnej infraštruktúry. zjednotil všetky krajiny v regióne do jedného ekonomického priestoru. Za týchto podmienok sa daňové výhody uplatnili v r jednotlivé krajiny a regióny sa stanú kritickými.

Vo vyspelých krajinách je úloha daňovej politiky pri tvorbe a rozdeľovaní príjmov pre podniky aj obyvateľstvo mimoriadne vysoká.
V 80. - 90. rokoch. V popredných vyspelých krajinách nastali zásadné zmeny v teoretických a praktických základoch daňovej politiky, ktoré mali a ovplyvňujú ekonomický vývoj týchto krajín.
Pozrime sa na typológiu daňovej politiky. V závislosti od povahy daňovej politiky štátu existujú tri typy.
Prvým typom je maximálna daňová politika charakterizovaná zásadou „vezmite si všetko, čo môžete“. Štát nastavuje vysoké daňové sadzby, znižuje daňové výhody a rozširuje zoznam daní. Tento typ daňovej politiky sa zvyčajne vykonáva v čase hospodárskych kríz alebo v období nepriateľstva. Výsledkom takejto politiky môže byť takzvaná „daňová pasca“, keď zvyšovanie daní nie je sprevádzané nárastom vládnych príjmov.
Druhým typom je politika „primeraných daní“ (politika hospodárskeho rozvoja). Štát oslabuje daňový tlak predovšetkým na podnikanie a zároveň znižuje výdavky spravidla na sociálne programy. Tento typ daňovej politiky podporuje rozvoj podnikania tým, že mu poskytuje priaznivú daňovú klímu.
Tretím typom je daňová politika, ktorá zabezpečuje vysokej úrovni zdanenie s výrazným sociálnej ochrany obyvateľov. Tento typ daňovej politiky je typický v obdobiach ekonomického rastu a umožňuje nastoliť vysokú úroveň zdaňovania, čo je v konečnom dôsledku sprevádzané realizáciou všetkých sociálnych programov.
Podľa A.V. Bryzgalina, so silnou ekonomikou, všetky tieto typy daňových politík možno úspešne kombinovať.
Pozrime sa na existujúce modely daňových systémov.
Pri formovaní daňových systémov môžu vychádzať z rôzne parametre. Napríklad miera zdanenia (daňové zaťaženie), počet a skladba daní, prioritný spôsob zdaňovania (progresivita, proporcionalita alebo regresivita daňových sadzieb) atď.
Pomer priamych a nepriamych daní ako najdôležitejší ukazovateľ do značnej miery určuje daňový systém konkrétnej krajiny. Podľa tohto ukazovateľa v závislosti od štruktúry priamych a nepriamych daní na celkovom objeme daňových príjmov existujú štyri hlavné modely daňových systémov. Nazývajú sa anglosaské, eurokontinentálne, latinskoamerické a zmiešané modely.
Anglosaský daňový model existuje v krajinách ako Austrália, Veľká Británia, Kanada a USA. Je založená na zdaňovaní príjmov, teda vyberaní priamych daní od fyzických osôb. Podiel nepriamych daní na príjmoch týchto krajín je malý.
Eurokontinentálny daňový model sa vyznačuje výrazným nepriamym zdaňovaním a vysokým podielom odvodov na sociálne zabezpečenie. Podobné modely daňových systémov existujú v Rakúsku, Belgicku, Nemecku, Holandsku, Francúzsku a Taliansku.
Latinskoamerický daňový model sa vo veľkej miere spolieha na nepriame zdanenie, ktoré je najúčinnejšie v časoch vysokej inflácie. Okrem toho sa zohľadňuje skutočnosť, že nepriame dane sa lepšie vyberajú a kontrolujú. Je to dôležité pre tie krajiny, ktoré nemajú výkonný aparát na výber daní (Bolívia, Čile, Peru).
Model zmiešaného zdanenia kombinuje vlastnosti všetkých spomínaných modelov. Medzi štáty so zmiešaným modelom patria tie, ktorých daňové systémy nemožno jednoznačne priradiť k jednému alebo druhému modelu zdaňovania. Model zdaňovania, ktorý sa vyvinul v Japonsku, možno považovať za zmiešaný. V tejto krajine je štruktúra daňových príjmov vo všeobecnosti približne rovnaká ako v štátoch, ktoré majú anglosaský model zdaňovania. Naproti tomu v Japonsku sa uprednostňuje nie zdaňovanie príjmov, ale výber poistného.
Možné sú aj iné možnosti modelovania daňových systémov. Niektoré štáty, ktoré majú z rôznych dôvodov relatívne nízky daňový potenciál, sa vydali cestou odmietnutia výberu pravidelných daní a za základ si zobrali preferenčný (offshore) model zdaňovania (Andorra, Gibraltár, Monako, Panama, Bermudy a Seychely, Jamajka, Kostarika, Malajzia, Filipíny, Uruguaj a ďalšie krajiny – pozri prílohu A).

Môžete tiež nájsť zaujímavé informácie elektronická knižnica Sci.House. Použite vyhľadávací formulár:

Viac k téme 3. Typológia daňových politík zahraničia. Existujúce modely daňových systémov:

§ 6.2. Daňové reformy v zahraničí po 2. svetovej vojne a v 80.-90. Moderné trendy vo vývoji daňových systémov zahraničia a ich harmonizácia
Časť 1. Všeobecné princípy tvorby, fungovania a vývoja daňových systémov v zahraničí. Daňová štatistika