Výdavky na platbu za bankové služby. Bankové výdavky podľa zjednodušeného daňového systému „príjmy mínus náklady“ Banková provízia je zahrnutá do nákladov podľa zjednodušeného daňového systému
Vzťah medzi bankou a organizáciou (klientom) možno v závislosti od typu vykonávaných transakcií regulovať:
- zmluva o bankovom účte (článok 845 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie);
- zmluva o bankovom vklade (článok 834 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie);
- zmluva o pôžičke (článok 819 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie);
- iné zmluvy, ktoré stanovujú podmienky týchto vzťahov (napríklad zmluva o financovaní postúpenia peňažnej pohľadávky (faktoring)).
V rámci uzatvorených zmlúv majú banky právo:
- otvárať a viesť bankové účty organizácií;
- vykonávať zúčtovacie a hotovostné služby (uskutočňovať platby v mene organizácií (vrátane používania systému Banka-klient), vykonávať inkaso, vydávať hotovosť atď.);
- nakupovať a predávať cudziu menu (v hotovosti a bezhotovostne);
- vydávať pôžičky (otvorené úverové linky), poskytovať záruky, bankové záruky;
- prijímať finančné prostriedky a iný majetok na správu trustu;
- prenajímať špeciálne priestory (trezory, skrinky) na uloženie dokumentov a cenností;
- vykonávať lízingové operácie (zvyčajne ako prenajímateľ);
- poskytovať klientom ďalšie služby.
Úplný zoznam bankových operácií je uvedený v článku 5 zákona č. 395-1 z 2. decembra 1990.
Za servisné organizácie im banky účtujú poplatok (províziu) v súlade s podmienkami uzatvorených zmlúv. Banka odpíše platbu za svoje služby z účtu organizácie a vydá bankový príkaz. Takýto odpis možno vykonať s predchádzajúcim súhlasom (akceptovaním) a bez súhlasu platiteľa (odsek 9.3 Predpisov schválených Bankou Ruska dňa 19. júna 2012 č. 383-P).
účtovníctvo
V účtovníctve premietnuť náklady spojené s úhradou bankových služieb v rámci ostatných výdavkov (odsek 11 PBU 10/99). V závislosti od podmienok zmluvy ku dňu uznania nákladov vykonajte tento záznam:
Debet 91-2 Kredit 76 (60)
– sú zohľadnené výdavky na úhradu bankových služieb (banková provízia).
Premietnite skutočné odpísanie sumy výdavkov z bežného účtu zaúčtovaním:
Debet 76 (60) Kredit 51
– zaplatené za bankové služby (odpísaná banková provízia).
Rovnaký postup zohľadňuje náklady spojené s inštaláciou a údržbou systému Banka-Klient (bod 18 PBU 10/99).
Pre organizácie, ktoré majú právo viesť účtovníctvo v zjednodušenej forme, pri účtovaní výdavkov platí osobitný postup (Časť 4, 5, článok 6 zákona zo 6. decembra 2011 č. 402-FZ).
V účtovaní tohto typu bankových výdavkov sú aj funkcie, ako napr úroky z úverov poskytnutých organizáciám . Napríklad úroky z pôžičky získanej na nadobudnutie (výstavbu) investičného majetku musia byť vo všeobecnosti zahrnuté do ich počiatočných nákladov. Organizácie, ktoré majú právo viesť účtovníctvo v zjednodušenej forme, si môžu všetky úroky z úverov a pôžičiek zahrnúť ako ostatné výdavky.
ZÁKLADNÉ
Výdavky na bankové služby je možné pri výpočte dane z príjmov zohľadniť dvoma spôsobmi:
- ako súčasť iných nákladov spojených s výrobou a predajom (odsek 25, odsek 1, článok 264 daňového poriadku Ruskej federácie);
- ako súčasť neprevádzkových nákladov (odsek 15, odsek 1, článok 265 daňového poriadku Ruskej federácie).
Daňová legislatíva neustanovuje postup klasifikácie týchto výdavkov. Organizácia ho preto môže rozvíjať nezávisle (článok 4 článku 252 daňového poriadku Ruskej federácie). Tento záver potvrdzujú listy Ministerstva financií Ruska zo dňa 20. apríla 2009 č. 03-03-06/2/88, zo dňa 2. marca 2006 č. 03-03-04/1/167 a uznesenia č. Federálna protimonopolná služba Moskovského dištriktu zo dňa 21. mája 2008. Číslo KA-A40/3937-08 a Východosibírskeho okruhu zo dňa 2. mája 2006 č. A33-21067/05-F02-1877/06-S1.
Ak organizácia určuje daň z príjmov časovo rozlíšenou metódou, zahrnie výdavky na úhradu bankových služieb do základu dane v mesiaci, v ktorom tieto výdavky vznikli podľa bankovej zmluvy (ods. 2 ods. 1 § 272 ods. Daňový poriadok Ruskej federácie). Pri použití hotovostnej metódy sa takéto výdavky zaúčtujú v čase odpísania peňazí z bežného účtu (odsek 1, odsek 3, článok 273 daňového poriadku Ruskej federácie).
Informácie o špecifikách daňového účtovania nákladov na faktoringové služby nájdete na Ako zaevidovať príjem financovania na základe faktoringovej zmluvy .
Situácia: je možné zohľadniť bankové výdavky novovzniknutej organizácie metódou časového rozlíšenia? Výdavky vznikajú v počiatočnej fáze činností zameraných na vytváranie príjmov, keď organizácia ešte nezískala príjem.
Áno môžeš.
Kapitola 25 daňového poriadku Ruskej federácie nie je založená na princípe párovania príjmov a výdavkov. V dôsledku toho má organizácia pri výpočte dane z príjmu právo zohľadniť výdavky vynaložené počas období poberania príjmu, ako aj počas období, v ktorých neexistoval žiadny príjem. Hlavnou podmienkou je, že aktivity organizácie ako celku sú zamerané na vytváranie príjmov. A to aj v prípade, že príjem bude prijatý v budúcnosti. Ak teda organizácii vzniknú náklady s očakávaním, že v budúcnosti získa príjmy, možno ich zohľadniť pri výpočte dane z príjmu. Podobný záver je obsiahnutý v listoch Federálnej daňovej služby Ruska z 27. apríla 2007 č. MM-6-02/356 z 27. septembra 2004 č. 02-5-11/162. Súdy zdieľajú rovnaký názor (pozri napr. rozhodnutia Federálnej protimonopolnej služby Severozápadného okresu zo dňa 2. mája 2006 č. A56-18791/2005, okres Volga-Vjatka z 9. júna 2006 č. A38- 4713-12/257- 2005(7.12.2006), Uralský okres zo dňa 9.8.2005 č. Ф09-3333/05-С1).
Náklady na zaplatenie bankových služieb možno zohľadniť buď ako súčasť iných výdavkov, alebo ako súčasť neprevádzkových nákladov (odsek 25, odsek 1, článok 264, odsek 15, odsek 1, článok 265 daňového poriadku Ruskej federácie federácia).
Bankové výdavky priamo nesúvisia s výrobou a predajom, preto ich možno pri výpočte dane z príjmu zohľadniť rovnakým spôsobom, ako sa uvádza pri účtovaní nepriamych nákladov (článok 2 článku 318 daňového poriadku Ruskej federácie ).
Pri výpočte dane z príjmov má organizácia právo zohľadniť nepriame výdavky vynaložené v obdobiach, keď nemala žiadne príjmy. Ak na konci zdaňovacieho obdobia takéto výdavky povedú k strate, ich výška sa môže preniesť do budúcnosti (článok 1 článku 283 daňového poriadku Ruskej federácie). Vyplýva to z listu Ministerstva financií Ruska zo 6. marca 2008 č. 03-03-06/1/153. Rovnaké stanovisko sa odráža v liste Ministerstva financií Ruska z 23. januára 2009 č. 03-11-06/2/5. Napriek tomu, že tento list je adresovaný organizácii uplatňujúcej zjednodušený daňový systém, môžu ho použiť aj organizácie uplatňujúce všeobecný daňový systém.
Ustanovenia odseku 1 článku 283 daňového poriadku Ruskej federácie sa vzťahujú aj na novovytvorené organizácie. Nepriame náklady spojené s činnosťou organizácie v počiatočnom štádiu, keď ešte nemala príjmy, znižujú zdaniteľný zisk (list Ministerstva financií Ruska z 8. decembra 2006 č. 03-03-04/1 /821, zo dňa 10. apríla 2008 č. 03-03-06/1/265).
Treba poznamenať, že predtým regulačné agentúry zaujali odlišný postoj. Listy Ministerstva financií Ruska z 13. októbra 2006 č. 03-03-04/1/691 a Federálnej daňovej služby Ruska pre Moskvu z 26. decembra 2006 č. 20-12/115092 uviedli, že pri výpočte príjmu daň, novovzniknutá organizácia, ktorá nedosahuje príjmy, nemá právo zohľadňovať bežné výdavky. Hlavným argumentom na podporu tohto stanoviska bol nedostatok aktivít organizácie zameraných na vytváranie príjmov.
S vydaním neskorších objasnení stratil predchádzajúci názor ruského ministerstva financií a daňovej služby svoj význam.
Bankové transakcie uvedené v článku 5 zákona č. 395-1 z 2. decembra 1990 (okrem inkasa) sú oslobodené od DPH (odsek 3, odsek 3, článok 149 daňového poriadku Ruskej federácie). V praxi však môžu banky organizáciám poskytovať aj iné služby (napríklad faktoringové služby, vydávanie transakčných pasov pre zahraničné obchodné zmluvy a pod.). Pri poskytovaní takýchto služieb sú banky uznávané ako platcovia DPH. Preto pri vykonávaní všetky povinné podmienky Organizácia môže akceptovať sumy DPH predložené bankou na odpočet (článok 1 článku 172 daňového poriadku Ruskej federácie).
Situácia: Podliehajú služby banky na overovanie podpisov pri vydávaní karty so vzorovými podpismi a pečaťou organizácie, overovanie kópií základných dokumentov, ako aj na vykonávanie menovej kontroly DPH?
Áno, podliehajú zdaneniu.
V súlade s odsekom 3 pododsekom 3 článku 149 daňového poriadku Ruskej federácie bankové transakcie (s výnimkou inkasa) nepodliehajú DPH. V zozname bankových operácií schválenom článkom 5 zákona č. 395-1 z 2. decembra 1990 sú služby vydávania karty so vzorovými podpismi a pečaťou organizácie, overovania kópií základných dokumentov, ako aj vykonávania meny ovládanie nie sú uvedené. V dôsledku toho sa takéto transakcie nevzťahujú na bankovníctvo a podliehajú DPH. Podobné vysvetlenia sú obsiahnuté v listoch Ministerstva financií Ruska z 1. novembra 2008 č. 03-07-05/43 z 13. marca 2007 č. 03-07-05/10 a Federálnej daňovej služby Ruska zo dňa 17. mája 2005 č. MM-6- 03/404.
Poradenstvo: Existujú argumenty, podľa ktorých služby banky na vydávanie kariet so vzorovými podpismi a odtlačkami pečiatok nepodliehajú DPH. Sú nasledovné.
Vydanie kariet so vzorovými podpismi a odtlačkom pečate je podmienkou otvorenia bankového účtu. To znamená, že túto operáciu nemožno považovať za samostatnú službu podliehajúcu DPH. Tento záver potvrdzujú aj niektoré arbitrážne súdy (pozri napr. uznesenie Federálnej protimonopolnej služby okresu Volga zo 14. júla 2009 č. A65-27027/2007). V tejto súvislosti banka, ktorá pre organizáciu kartu vydáva, jej nesmie vystaviť faktúru.
V závislosti od akcií banky, organizácie:
– akceptuje sumu DPH na odpočet, ak banka pri vydaní karty vystavila faktúru s pridelenou sumou dane (článok 1 článku 172 daňového poriadku Ruskej federácie);
– zahŕňa do nákladov celé náklady na služby za vydanie karty, ak banka organizácii nevystavila faktúru.
Príklad, ako sa bankové výdavky premietajú do účtovníctva a daní. Organizácia uplatňuje všeobecný daňový systém a vypočítava daň z príjmu hotovostnou metódou
V apríli banka obsluhujúca Alfa CJSC na základe uzatvorených zmlúv poskytla organizácii tieto služby:
– inštalácia systému „Bank-Client“ na obdobie 1 roka – cena 6 000 rubľov. Systém bol uvedený do prevádzky 1. apríla;
– mesačná údržba systému „Bank-Client“ – cena 1 000 rubľov. (ročné náklady na údržbu – 12 000 rubľov);
– služby správy hotovosti – náklady 1 000 rubľov;
Okrem toho v apríli Alfa využila služby bankového výberu hotovosti. Náklady na služby boli 5900 rubľov. (vrátane DPH - 900 rubľov).
Alfa v apríli zaplatila za hotovostný manažment a inkasné služby. V máji boli uhradené služby inštalácie a údržby systému Banka-Klient.
Organizácia platí daň z príjmu mesačne.
Pri výpočte dane z príjmu za apríl účtovník Alpha zahrnul do výdavkov províziu za služby správy hotovosti a náklady na inkasné služby v celkovej výške 6 000 rubľov. (5000 rub. + 1000 rub.).
Náklady spojené s inštaláciou a údržbou systému Banka-Klient sú zohľadnené pri výpočte dane z príjmu za máj.
V Apríli:
Debet 91-2 Kredit 60
Debet 91-2 Kredit 60
Debet 19 Kredit 60
- 900 rubľov. – zohľadňuje sa DPH na „vstupe“ za zberné služby;
Debet 68 „Výpočty DPH“ Kredit 19
- 900 rubľov. – DPH na „vstupe“ je akceptovaná na odpočet;
Debet 91-2 Kredit 60
- 6000 rubľov. – sú zohľadnené náklady na inštaláciu systému „Banka-Klient“;
Debet 91-2 Kredit 60
- 1000 rubľov. – náklady na služby spojené s obsluhou systému banka-klient za apríl boli zaúčtované do nákladov;
Debet 60 Kredit 51
- 6900 rubľov. (1 000 rubľov + 5 900 rubľov) – peniaze sa odpočítajú z bežného účtu na zaplatenie bankových služieb.
Pri hotovostnej metóde sa v daňovom účtovníctve premietnu len zaplatené výdavky. Preto náklady na inštaláciu a údržbu systému Banka-Klient zaplatené v máji neznižujú zdaniteľný zisk za apríl. V účtovníctve vzniká prechodný rozdiel, z ktorého sa časovo rozlišuje odložená daňová pohľadávka.
Debet 09 Kredit 68 „Výpočty dane z príjmu“
- 1400 rubľov. ((6000 rub. + 1000 rub.) × 20 %) – odložená daňová pohľadávka sa časovo rozlišuje z rozdielu medzi sumou bankových výdavkov premietnutých v účtovníctve a daňovom účtovníctve.
V Máji:
Debet 60 Kredit 51
- 7000 rubľov. (6 000 rubľov + 1 000 rubľov) – zaplatené za služby inštalácie a údržby systému „Bank-Client“ za apríl;
Debet 68 „Výpočty dane z príjmu“ Kredit 09
- 1400 rubľov. – odložená daňová pohľadávka sa odpíše;
Debet 91-2 Kredit 60
- 1000 rubľov. – sú zohľadnené výdavky na obsluhu systému „Banka-klient“ za máj;
Debet 60 Kredit 51
- 1000 rubľov. – za máj boli uhradené náklady na obsluhu systému „Banka-Klient“.
Alfa účtovník robí rovnaké zápisy počas celej doby prevádzky systému banka-klient.
zjednodušený daňový systém
Ak si organizácia vybrala príjem ako predmet zdanenia, potom pri výpočte jedinej dane bankové výdavky neznižujú základ dane (článok 1 článku 346.14 daňového poriadku Ruskej federácie). Ak organizácia platí jednu daň z rozdielu medzi príjmami a výdavkami, náklady na úhradu bankových služieb znižujú základ dane rovnakým spôsobom ako pri výpočte dane z príjmov (odsek 9 ods. 1 ods. 2 § 346 ods. Kódex Ruskej federácie). Jediný rozdiel je v tom, že pri zjednodušení sa všetky výdavky uznávajú tak, ako sú skutočne zaplatené (článok 2 článku 346.17 daňového poriadku Ruskej federácie). Ako odpísať stratu z predchádzajúcich rokov pomocou zjednodušeného daňového systému a znížiť základ dane nájdete v našom článku.
Príklad, ako sa bankové výdavky premietajú do účtovníctva a daní. Organizácia uplatňuje zjednodušenie a vypočítava daň z rozdielu medzi príjmami a výdavkami
V marci banka obsluhujúca Alfa CJSC na základe uzatvorených zmlúv poskytla organizácii tieto služby:
– inštalácia systému „Bank-Client“ na obdobie 1 roka – cena 6 000 rubľov. Systém bol uvedený do prevádzky 1. marca;
– mesačná údržba systému „Bank-Client“ – cena 1 000 rubľov. (ročné náklady na údržbu – 12 000 rubľov);
– služby správy hotovosti – náklady 1 000 rubľov.
Okrem toho Alfa v marci využila služby bankového inkasa hotovosti. Náklady na služby boli 5900 rubľov. (vrátane DPH - 900 rubľov).
Alfa v marci zaplatila za hotovostný manažment a inkasné služby. V apríli boli uhradené služby inštalácie a údržby systému Banka-Klient.
Pri výpočte jedinej dane za prvý štvrťrok účtovník Alpha odrazil ako výdavky províziu za služby správy hotovosti a náklady na inkasné služby v celkovej výške 6 900 rubľov. (5900 rub. + 1000 rub.).
Náklady spojené s inštaláciou a údržbou systému Banka-Klient sa zohľadňujú pri výpočte jednotnej dane za šesť mesiacov.
V účtovníctve Alfy boli vykonané nasledujúce zápisy.
V marci:
Debet 91-2 Kredit 60
- 1000 rubľov. – provízia za zúčtovanie a hotovostné služby bola zaúčtovaná do nákladov;
Debet 91-2 Kredit 60
- 5000 rubľov. – náklady na služby inkasa hotovosti sa účtujú do nákladov;
Debet 91-2 Kredit 60
- 900 rubľov. – účtované do nákladov „vstupnej“ DPH za zberné služby;
Debet 91-2 Kredit 60
- 6000 rubľov. – sú zohľadnené náklady na inštaláciu systému „Banka-Klient“;
Debet 91-2 Kredit 60
- 1000 rubľov. – náklady na služby spojené s obsluhou systému banka-klient za mesiac marec boli zaúčtované do nákladov;
Debet 60 Kredit 51
- 6900 rubľov. (1 000 RUB + 5 900 RUB) – peniaze sa odpisujú z bežného účtu na úhradu bankových služieb za služby správy hotovosti a inkasa.
V Apríli:
Debet 60 Kredit 51
- 7000 rubľov. (6000 rub. + 1000 rub.) – zaplatené za inštalačné a údržbárske služby systému „Bank-Client“ za marec;
Debet 91-2 Kredit 60
- 1000 rubľov. – sú zohľadnené výdavky na obsluhu systému „Banka-klient“ za apríl;
Debet 60 Kredit 51
- 1000 rubľov. – za apríl boli uhradené náklady na obsluhu systému „Banka-Klient“.
Tieto sumy účtovníčka premietla do knihy príjmov a výdavkov.
UTII
Predmetom zdanenia UTII je imputovaný príjem (článok 1 článku 346.29 daňového poriadku Ruskej federácie). Preto sa pri výpočte UTII nezohľadňujú výdavky na platbu za bankové služby.
OSNO a UTII
Pri výpočte dane z príjmu by sa mali brať do úvahy náklady na platby za bankové služby súvisiace s činnosťami, ktoré spadajú pod všeobecný daňový systém.
Pri výpočte jednotnej dane nezohľadňujte bankové výdavky spojené s činnosťami spadajúcimi pod UTII. Vypočítajte UTII na základe imputovaného príjmu (článok 346.29 daňového poriadku Ruskej federácie).
Ak organizácia uplatňuje všeobecný daňový systém a platí UTII a bankové výdavky nemožno priradiť k jednému z typov činností, potom takéto výdavky je potrebné rozdeliť (článok 9 článku 274 daňového poriadku Ruskej federácie).
Príklad, ako sa výdavky na úhradu bankových služieb premietajú do účtovníctva a daní. Organizácia uplatňuje všeobecný daňový systém a platí UTII
LLC "Trading Company "Hermes"" predáva spotrebný tovar veľkoobchodne a maloobchodne v regióne Moskva. V tomto regióne bol maloobchod prevedený na platbu UTII. Pre veľkoobchodné operácie Hermes uplatňuje všeobecný daňový systém (akruálna metóda). Organizácia počíta daň z príjmu na mesačnej báze.
Podľa zmluvy o bankovom účte boli náklady na zúčtovanie a hotovostné služby za január 1 000 rubľov. Náklady na bankové služby sú spojené s oboma typmi činností. Preto účtovník Hermes rozdelil ich sumu v pomere k príjmu.
V januári dosiahla celková výška príjmov zo všetkých druhov činností 700 000 rubľov. (bez DPH). Príjem z činnosti organizácie v rámci všeobecného daňového systému - 200 000 rubľov.
V účtovnej politike organizácie sa uvádza, že všeobecné obchodné náklady sa rozdeľujú v pomere k príjmom za každý mesiac vykazovaného (zdaňovacieho) obdobia.
Na samostatné účtovanie výdavkov účtovník Hermes otvoril týchto 91 podúčtov:
– „Ostatné výdavky podliehajúce distribúcii“;
– „Ostatné výdavky na činnosti prevedené na UTII“;
– „Ostatné výdavky na činnosti v rámci všeobecného daňového systému“.
V januári účtovník Hermes pridelil výdavky súvisiace s každou činnosťou nasledovne.
Podiel príjmov z činností organizácie podľa všeobecného daňového systému na celkovej výške príjmov bol:
200 000 rubľov. : 700 000 rubľov. = 0,29.
Výška provízie banky za zúčtovacie a hotovostné služby, ktorá sa týka činností vo všeobecnom daňovom systéme, sa rovná:
1000 rub. × 0,29 = 290 rub.
Výška provízie banky za zúčtovacie a hotovostné služby, ktorá sa týka činností podliehajúcich UTII, je:
1000 rub. - 290 rubľov. = 710 rubľov.
Účtovník Hermes vykonal v účtovníctve tieto záznamy:
Debet 91 podúčet „Ostatné výdavky podliehajúce distribúcii“ Kredit 60
- 1000 rubľov. – sú zohľadnené výdavky na úhradu bankových služieb za zúčtovanie a hotovostné služby;
Debet 91 podúčet „Ostatné výdavky na aktivity vo všeobecnom daňovom systéme“ Kredit 91 podúčet „Ostatné výdavky podliehajúce distribúcii“
- 290 rubľov. – odráža výšku provízie banky za zúčtovacie a hotovostné služby, ktorá sa týka činností vo všeobecnom daňovom systéme;
Debet 91 podúčet „Ostatné výdavky na aktivity prevedené na UTII“ Kredit 91 podúčet „Ostatné výdavky podliehajúce distribúcii“
- 710 rubľov. – odráža výšku provízie banky za zúčtovacie a hotovostné služby, ktorá sa týka činností podliehajúcich UTII.
Pri výpočte dane z príjmu za január účtovník Hermes zohľadnil províziu banky za zúčtovanie a hotovostné služby, ktorá sa týka činností v rámci všeobecného daňového systému, vo výške 290 rubľov.
suma DPH na „vstupe“ za bankové služby uvedená vo faktúre, distribuovať podľa metodiky ustanovenej v odsekoch 4 a 4.1 článku 170 daňového poriadku Ruskej federácie.
K prijatému podielu nákladov na činnosť organizácie podliehajúcej UTII pridajte sumu DPH, ktorú nemožno odpočítať (odsek 3, odsek 2, článok 170 daňového poriadku Ruskej federácie).
Práca každej spoločnosti alebo takmer každého jednotlivého podnikateľa zahŕňa interakciu s bankami. Samozrejme, je ťažké si predstaviť moderný podnik, ktorý by nevyužil príležitosť, alebo by nečelil potrebe vykonávať bezhotovostné vyrovnanie s protistranami a rozpočtom. Vlastný bežný účet je teda neoddeliteľnou súčasťou podnikania. S tým sú, samozrejme, spojené aj ďalšie náklady – úverové inštitúcie predsa nepracujú zadarmo. Preto pre zástupcov malých podnikov, ktorí tradične pracujú v špeciálnych režimoch, vzniká úplne rozumná otázka: je možné zohľadniť komplex nákladov na bankové služby v rámci zjednodušeného daňového systému „príjmy mínus výdavky“.
Druhy bankových výdavkov
Najprv si povedzme, s akými bankovými výdavkami sa môže firma alebo individuálny podnikateľ pri svojej činnosti stretnúť.
Zoznam operácií vykonávaných bankovými organizáciami je uvedený v článku 5 federálneho zákona „O bankách a bankových činnostiach“ z 2. decembra 1990 č. 395-1. Pre firmy a podnikateľov bude ako prvé zaujímavé zriaďovanie a vedenie bankových účtov, vykonávanie najrôznejších platieb na týchto účtoch, inkaso v hotovosti, ale aj nákup a predaj cudzej meny hotovostnou aj bezhotovostnou formou.
Každá banka si zvyčajne stanovuje vlastné špecifické sadzby pre každú transakciu. Niekedy sú náklady na bankové služby ponúkané v určitom balíku podľa tarifného plánu zvoleného klientom. Spravidla platí, že čím väčšia banka, tým vyššie jej sadzby. Nuž, toto je cena, ktorú treba zaplatiť za spoľahlivosť. Malé banky alebo nováčikovia v tomto biznise často ponúkajú znížené sadzby za služby alebo úplne eliminujú provízie za určité transakcie.
Existuje však určitá „každodenná“ sada bankových poplatkov, s ktorými sa musíte pravidelne vyrovnávať. Vo väčšine prípadov, ale nie vždy, sa účtuje určitý poplatok už pri uzavretí zmluvy o založení bežného účtu – ide o poplatok za zriadenie. Ďalej sa stanoví určitá suma na mesačnú údržbu. Schopnosť pracovať so svojím účtom na diaľku prostredníctvom online prístupu môže tiež vyžadovať určité platby. A nakoniec, prevod finančných prostriedkov protistranám alebo zamestnancom bude tiež podliehať určitej provízii.
Banková provízia vo výdavkoch v rámci zjednodušeného daňového systému
Akékoľvek výdavky na zjednodušený daňový systém, obdobne ako výdavky na daň z príjmov, musia byť predovšetkým ekonomicky opodstatnené. A v tomto prípade je táto požiadavka úplne splnená: bankové výdavky v rámci zjednodušeného daňového systému „príjmy mínus výdavky“ sú nevyhnutné na udržanie činnosti, a preto ich realizovateľnosť nemôže u kontrolórov vyvolávať otázky.
Ďalej musíte mať na pamäti, že pomocou zjednodušeného daňového systému je možné brať do úvahy iba prísne definovaný a uzavretý zoznam výdavkov. Je to uvedené v odseku 1 článku 346.16 daňového poriadku. Náklady na bankové služby v rámci zjednodušeného daňového systému sú uvedené v tomto zozname v odseku 9 ako možné náklady na zaplatenie za služby poskytované úverovými inštitúciami na premietnutie do základu dane.
Samotný daňový poriadok neuvádza jasný zoznam toho, ktoré bankové služby v rámci zjednodušeného daňového systému „príjmy mínus náklady“ sú zahrnuté v uvedenom odseku. Na vyššie uvedený zákon č. 395-1 z 2. decembra 1990 sa však odvolávajú daňové úrady aj odborníci z finančného oddelenia.
Napríklad v liste Ministerstva financií Ruska č. 03-11-06/2/18229 z 21. apríla 2014, v ktorom sa rieši otázka zahrnutia do nákladov v rámci zjednodušeného daňového systému udržiavanie „klientskej banky“. “ - elektronický platobný systém, ktorý vám umožňuje pracovať s účtom na diaľku. To, že do nákladov v rámci zjednodušeného daňového systému sa zohľadňujú všetky druhy bankových provízií, ak zodpovedajú zákonom ustanovenému zoznamu bankových služieb, je uvedené aj v ďalších spresneniach rezortu. Týka sa to najmä takých bankových výdavkov, ako sú poplatky za výkon funkcie agenta menovej kontroly, prevod miezd na zamestnanecké karty, a dokonca aj poplatky za zriadenie alebo obsluhu úverovej linky alebo akreditívu. Jedným slovom, každá služba úverovej inštitúcie, ak je predpísaná v zákone č. 395-1, môže byť oprávneným výdavkom v zjednodušenom daňovom systéme.
Výdavky na bankové služby v rámci zjednodušeného daňového systému: moment reflexie
Ako viete, zjednodušený daňový systém používa hotovostnú metódu zohľadňovania príjmov a výdavkov, ktorá je založená na dátume prijatia alebo odpisu finančných prostriedkov. Pri premietaní nákladov je však dôležité aj skutočné prijatie tovaru alebo služby, čo potvrdzujú príslušné faktúry alebo úkony.
Banky väčšinou nevydávajú samostatné doklady za služby, ktoré poskytujú. K interakcii najčastejšie dochádza na diaľku a všetky možné dokumenty – platobné príkazy, príkazy alebo požiadavky – si môže majiteľ účtu vytlačiť na svojom osobnom účte. Náklady na obsluhu banky v zjednodušenom daňovom systéme sa teda berú do úvahy v čase skutočného odpísania určitých súm provízií z bežného účtu organizácie alebo jednotlivého podnikateľa. Dokladom potvrdzujúcim takéto výdavky je spolu s pamätnými príkazmi samotná zmluva o vedení bankového účtu, ktorá spravidla obsahuje bankou schválené sadzby služieb.
Organizácia, ktorá používa zjednodušený daňový systém, využíva služby banky na prevod peňazí, ktoré sa nezohľadňujú na daňové účely. Ak si banka účtuje províziu za transakciu, môže byť takáto provízia zohľadnená ako výdavok pri výpočte jednotnej dane?
Odsek 1 článku 346.16 daňového poriadku (DZ) obsahuje uzavretý zoznam výdavkov, o ktoré si môže daňovník uplatňujúci zjednodušený daňový systém znížiť prijaté príjmy. Odsek 9 tohto zoznamu hovorí o nákladoch spojených s platbou za služby poskytované úverovými inštitúciami.
Z toho vyplýva, že províziu účtovanú bankami možno považovať za výdavok, o ktorý možno znížiť základ dane pre jednu daň.
Je potrebné vziať do úvahy, že podľa § 252 daňového poriadku sa výdavky uznávajú ako oprávnené, teda ekonomicky oprávnené a zdokladované výdavky. Výdavky vo forme bankových provízií sú ekonomicky opodstatnené. Vyžaduje sa dokumentácia o výdavkoch, čo by nemalo byť zložité.
Domov — Konzultácie
Vykazovanie príjmu v zjednodušenom daňovom systéme s objektom „príjem“ pri platbe cez terminál
V akom poradí sa príjem uznáva v rámci zjednodušeného daňového systému s predmetom zdanenia „príjem“, ak kupujúci platí za tovar cez terminál?
Realita dnešnej doby je taká, že predajcovia tovarov (diel, služieb) musia svojim zákazníkom ponúkať rôzne spôsoby platby za ich nákupy. Avšak pre „zjednodušených“ ľudí, ktorí platia jednu daň z „príjmu“, „plastové“ výpočty sľubujú určité daňové straty. Ministerstvo financií to opätovne potvrdilo listom z 19. septembra 2016 N 03-11-11/54526. Pripomeňme, že postup pri zisťovaní príjmov v zjednodušenom daňovom systéme ustanovuje čl. 346.15 Internal Revenue Code (ďalej len zákonník). V odseku 1 tejto normy sa ustanovuje, že pri určení predmetu zdanenia sa príjmy zistené spôsobom ustanoveným v odsekoch 1 a 2 čl. 248 zákonníka.
Sprievodca po Antananarivo
To znamená, že príjmy v zjednodušenom daňovom systéme zahŕňajú príjmy z predaja a neprevádzkové príjmy, určené v súlade s čl. čl. 249 a 250 zákonníka. A potvrdenia uvedené v čl. 251 Zákona sa základ dane „zjednodušene“ nezvyšuje. „Zjednodušené“ tiež nezahŕňajú prijaté dividendy, príjmy prijaté v rámci vykonávania „imputovaných“ činností, ak je zjednodušený daňový systém kombinovaný s platbou UTII, a príjmy zo štátnych a komunálnych cenných papierov. Vyplýva to z odsekov. 2 bod 1.1 čl. 346,15 zákonníka.
Nech je to akokoľvek, pri určovaní základu podľa zjednodušeného daňového systému sa do príjmov započítavajú tržby. Okrem toho ide o všetky príjmy spojené s platbami za predaný tovar (práca, služby) alebo majetkové práva vyjadrené v hotovosti a (alebo) v naturáliách (článok 249 daňového poriadku). Ak je teda tovar zaplatený kartou, potom napriek tomu, že peniaze sú prijaté na bankový účet „zjednodušenej osoby“ po „odpočítaní“ bankovej provízie, musí byť plná cena tovaru zahrnutá do príjem bez akýchkoľvek „zrážok“.
Ďalší vývoj závisí od toho, aký predmet zdanenia si zvolíme „zjednodušenou“ metódou, teda z „príjmu“ alebo z príjmu zníženého o vynaložené výdavky sa platí jedna daň. V druhom prípade má daňovník pri výpočte „zjednodušenej“ dane právo zohľadniť výdavky, ktorých zoznam je ustanovený v ods. Kód 346.16. A v odsekoch. 9 tejto normy menuje aj náklady spojené s platbou za služby poskytované úverovými inštitúciami.
„Jednoduchší“, ktorí si ako predmet zdanenia vybrali „príjmy“, majú v tomto smere menej šťastia – nemajú právo zohľadňovať bankové provízie vo výdavkoch, bez ohľadu na to, že v skutočnosti tieto sumy ani „neprejdú“. ich účty.
Príklad. Jednotlivec zaplatil za tovar vo výške 10 000 rubľov kartou.
Účet spoločnosti, ktorá uplatňuje zjednodušený daňový systém, dostal za túto transakciu 9 700 rubľov. mínus banková provízia.
Pri určovaní „zjednodušeného“ základu dane spoločnosť zahrnie do svojich príjmov celú sumu zaplatenú kupujúcim, to znamená 10 000 rubľov.
Poznamenávame tiež, že „zjednodušene“ vykazuje výnosy na hotovostnom základe. Na základe odseku 1 čl. 346.17 zákonníka sa za deň prijatia príjmu účtuje deň prijatia peňažných prostriedkov na bankové účty a (alebo) do pokladne, prijatia iného majetku (práce, služby) a (alebo) majetkových práv, ako aj ako splatenie dlhu (platba) daňovníkovi iným spôsobom. Pri platbách zákazníkom pomocou bankových kariet sa teda príjem zaúčtuje v okamihu, keď prostriedky prídu na bežný účet organizácie.
decembra 2016
Firmy, ale aj podnikatelia, ktorí využívajú zjednodušený systém zdaňovania, uznávajú všetky svoje príjmy v hotovosti. To znamená, že sa používajú bankové platobné terminály. To znamená, že základ dane sa zvýši až v momente prijatia peňazí na bežný účet alebo do pokladne. Čo je však správne urobiť pre tých, ktorí platia a vykonávajú platby cez terminál?
V súčasnosti sú veľmi rozšírené platby, ktoré zahŕňajú používanie elektronických platobných systémov, ako sú WebMoney alebo E-port, PayCash, Yandex-Money a iné.
Wikipedia o Antananarivo: Antananarivo na našich wiki stránkach.
To zase umožňuje mnohým individuálnym podnikateľom a firmám vykonávať maloobchod prostredníctvom elektronických obchodov. Platba cez terminál za doplnenie elektronickej peňaženky je navyše mimoriadne jednoduchá, takže môžete nakupovať sami na virtuálnych obchodných platformách.
Kapitola 26 odsek dva daňového poriadku žiadnym spôsobom nezakazuje daňovníkom, ktorí uplatňujú zjednodušené zdaňovanie, ako aj tým, ktorí vykonávajú podnikateľskú činnosť v oblasti maloobchodu, používať elektronické platobné systémy na zúčtovanie so svojimi zákazníkmi.
Hlavnou vecou v tejto situácii je nezamieňať nič pri zaznamenávaní výnosov. Práve táto otázka je pre mnohých „kameňom úrazu“:
— Má podnikateľ právo vybrať si preddavok od fyzických alebo právnických osôb prostredníctvom bankového platobného terminálu do svojej elektronickej peňaženky za predaný tovar?
— Aké dokumenty potrebuje na potvrdenie prijatia finančných prostriedkov?
— Na prijímanie peňazí na zaplatenie tovaru môže okrem bežného účtu použiť aj bankovú kartu, teda osobný účet jednotlivca?
Odpovede na takéto otázky dali pomerne nedávno odborníci z ministerstva financií.
V prvom rade finančníci venovali veľkú pozornosť ustanoveniam opísaným v odseku 1 článku 346.17 daňového poriadku. Hovorí sa v ňom, že v prípade uplatňovania zjednodušeného systému zdaňovania sa príjem určuje na hotovostnom základe. To znamená, že dátum prijatia bude uznaný ako deň prijatia peňazí na bankový účet, a teda v pokladni.
To isté platí pre získanie iného majetku, prípadne vlastníckeho práva, ako aj splácanie dlhov a platenie vo vzťahu k daňovníkovi iným spôsobom. Je potrebné vziať do úvahy postup pri elektronických prevodoch peňazí vo virtuálnych peňaženkách. Vysvetľuje to článok 7 10 zákona, ktorý nadobudol účinnosť 27. júna 2011. Operátor elektronických peňazí súčasne akceptuje príkaz klienta na zníženie zostatku elektronických peňazí, ako aj na zvýšenie zostatku elektronických peňazí príjemcu peňažných prostriedkov. Tá sa bude rovnať prestupovej sume.
Áno, počíta sa to. Náklady na úhradu bankových služieb znižujú základ dane v rámci zjednodušeného daňového systému.
Zdôvodnenie tohto stanoviska je uvedené nižšie v materiáloch systému Glavbukh
Odporúčanie: Ako premietnuť úhradu bankových výdavkov na daňové účely. Organizácia uplatňuje osobitný daňový režim
Ak organizácia platí jednu daň z rozdielu medzi príjmami a výdavkami, náklady na zaplatenie bankových služieb znižujú základ dane rovnakým spôsobom ako pri výpočte dane z príjmu (článok 346.16 daňového poriadku Ruskej federácie). Jediný rozdiel je v tom, že pri zjednodušení sa všetky výdavky uznávajú tak, ako sú skutočne zaplatené ().*
Príklad, ako sa bankové výdavky premietajú do účtovníctva a daní. Organizácia uplatňuje zjednodušenie a vypočítava daň z rozdielu medzi príjmami a výdavkami
V marci banka obsluhujúca Alfa CJSC na základe uzatvorených zmlúv poskytla organizácii tieto služby:
– inštalácia systému „Bank-Client“ na obdobie 1 roka – cena 6 000 rubľov. Systém bol uvedený do prevádzky 1. marca;
– mesačná údržba systému „Bank-Client“ – cena 1 000 rubľov. (ročné náklady na údržbu – 12 000 rubľov);
– služby správy hotovosti – náklady 1 000 rubľov.
Okrem toho Alfa v marci využila služby bankového inkasa hotovosti. Náklady na služby boli 5900 rubľov. (vrátane DPH - 900 rubľov).
Alfa v marci zaplatila za hotovostný manažment a inkasné služby. V apríli boli uhradené služby inštalácie a údržby systému Banka-Klient.
Pri výpočte jedinej dane za prvý štvrťrok účtovník Alpha odrazil ako výdavky províziu za služby správy hotovosti a náklady na inkasné služby v celkovej výške 6 900 rubľov. (5900 rub. + 1000 rub.).
Náklady spojené s inštaláciou a údržbou systému Banka-Klient sa zohľadňujú pri výpočte jednotnej dane za šesť mesiacov.
V účtovníctve Alfy boli vykonané nasledujúce zápisy.
Debet 91-2 Kredit 60
- 1000 rubľov. – provízia za zúčtovanie a hotovostné služby bola zaúčtovaná do nákladov;
Debet 91-2 Kredit 60
- 5000 rubľov. – náklady na služby inkasa hotovosti sa účtujú do nákladov;
Debet 91-2 Kredit 60
- 900 rubľov. – účtované do nákladov „vstupnej“ DPH za zberné služby;
Debet 91-2 Kredit 60
- 6000 rubľov. – sú zohľadnené náklady na inštaláciu systému „Banka-Klient“;
Debet 91-2 Kredit 60
- 1000 rubľov. – náklady na služby spojené s obsluhou systému banka-klient za mesiac marec boli zaúčtované do nákladov;
Debet 60 Kredit 51
- 6900 rubľov. (1 000 RUB + 5 900 RUB) – peniaze sa odpisujú z bežného účtu na úhradu bankových služieb za služby správy hotovosti a inkasa.
V Apríli:
Debet 60 Kredit 51
- 7000 rubľov. (6000 rub. + 1000 rub.) – zaplatené za inštalačné a údržbárske služby systému „Bank-Client“ za marec;
Debet 91-2 Kredit 60
- 1000 rubľov. – sú zohľadnené výdavky na obsluhu systému „Banka-klient“ za apríl;
Debet 60 Kredit 51
- 1000 rubľov. – za apríl boli uhradené náklady na obsluhu systému „Banka-Klient“.
Oleg Khoroshy, štátny poradca pre daňovú službu Ruskej federácie, III
* Takto je zvýraznená časť materiálu, ktorá vám pomôže urobiť správne rozhodnutie.
Účtovníci majú často otázky ohľadom správneho zobrazovania bankových výdavkov v prípade zjednodušeného daňového systému. V čl. 346 daňového poriadku Ruskej federácie uvádza všetky druhy nákladov, ktoré umožňujú minimalizovať základ dane. V odsekoch Časť 9 tohto článku poskytuje podrobné vysvetlenia tohto problému.
Zjednodušené náklady na finančné služby majú dva aspekty:
- Platba úrokových sadzieb z pôžičiek organizácii.
- Iné druhy služieb poskytovaných úverovými inštitúciami.
Treba mať na pamäti, že v praxi môže spoločnosť vykonávať finančné transakcie nielen s bankami, ale aj s inými organizáciami poskytujúcimi podobné služby. Daňový poriadok tento bod nerieši. Všetky typy finančných služieb v správe sú však klasifikované ako bankové služby v rámci zjednodušeného daňového systému, príjem mínus výdavky.
Zoznam služieb podľa ceny
Vysvetlenie uvádza „Zákon o bankovej činnosti“ pod číslom 395-1 v čl. 5. Podľa jeho ustanovení bankové výdavky v rámci zjednodušeného daňového systému „príjmy mínus náklady“ zahŕňajú tieto druhy služieb:
- Všetky typy transakcií zahŕňajúcich elektronické peniaze;
- získanie finančných záruk od banky;
- Prevody peňazí iniciované zjednodušeným daňovým systémom;
- Zhromažďovanie platobných dokumentov, cenných papierov a finančných prostriedkov;
- Hotovostné služby;
- Umiestňovanie finančných prostriedkov do banky v mene podnikateľského subjektu;
- Použitie prostriedkov na firemnom účte v bankových vkladoch;
- Otvorenie a vedenie účtu.
Náklady na zjednodušenie zahŕňajú poplatky za ktorúkoľvek z vyššie uvedených služieb. Okrem toho je banková provízia zahrnutá do výdavkov zjednodušeného daňového systému bez ohľadu na výšku bankovej provízie.
Väčšina spoločností aktívne používa bankové karty. Tento prístup je odôvodnený rýchlosťou pohybu finančných aktív, čím sa zrýchľujú prevádzkové procesy spoločnosti. Ak sa počas vykazovaného obdobia uskutočnili transakcie s prevodom finančných prostriedkov na firemný účet, potom provízia za prevod podlieha aj účtovaniu v rámci zjednodušeného daňového systému.
Existuje množstvo služieb poskytovaných bankou, ktorých stav zákon nešpecifikuje, no náklady na ne možno zohľadniť ako ukazovateľ, ktorý znižuje veľkosť základu dane. Ich čiastočný zoznam je nasledujúci:
- Lízingové operácie;
- získanie bankovej záruky od daňovníka;
- Prevod majetku a finančných prostriedkov do banky na správu trustu;
- Právo vymáhať pohľadávky iných osôb od tretích osôb;
- Prenájom bezpečnostných schránok, priestorov a iného majetku od banky;
- Príjem poradenských a informačných služieb daňovníkom od banky;
- Operácie zahŕňajúce drahé kovy.
Samostatne je potrebné uviesť služby inkasa a hotovostného zúčtovania. Náklady spojené s prepočítaním a doručením peňazí na miesto určenia možno započítať ako ukazovateľ znižujúci daň. Na to je potrebný štandardný právny základ - uvedenie taríf za tieto služby v dohode medzi bankou a daňovníkom.
Rovnaké pravidlo platí pre získavanie služieb. Základom pre pripísanie nadobúdacích provízií ako redukujúceho základu je doložka. 24 čl. 1 Daňového poriadku Ruskej federácie.
Čo sa zmení, ak sa banka stane klientom?
Tu sa veľa ľudí čuduje, pretože zákon objasňuje iba prípad, keď ide o transakcie „klient-banka“. Medzi daňovými odborníkmi existuje názor, že by bolo vhodné použiť opačný postup podľa § 5 zákona č. 395 o bankách. Inými slovami, podnikateľské subjekty majú právo brať do úvahy len služby deklarované v systéme „klient-banka“. Iné druhy by sa nemali brať do úvahy.