Čo má robiť daňový agent, ak nemožno zraziť daň z príjmu fyzických osôb? Čo má robiť daňový agent, ak nie je možné zraziť daň z príjmu fyzických osôb? Správa o nemožnosti zraziť daň z príjmu fyzických osôb.
Ak počas zdaňovacieho obdobia (kalendárny rok) nie je možné zraziť daňovníkovi vypočítanú daň, daňový agent musí informovať daňové úrady, ako aj daňovníka (). Od roku 2016 je uzávierka takejto správy 1. marec vrátane.
Termín na podanie informácie o nemožnosti zraziť daň za rok 2015 je teda 1. marec 2016. Naša webová stránka vám pomôže sledovať termín podávania správ a platenia daní. Uložte si to do záložiek!
Takáto správa sa podáva vo forme 2-NDFL. Označuje výšku príjmov, z ktorých sa daň nezráža a výšku dane nezráža.
Vo všeobecnosti platí, že informácie vo formulári 2-NDFL o nemožnosti zraziť daň z príjmu fyzických osôb podáva daňový agent daňovému úradu v mieste svojej registrácie (). Pre niektoré organizácie a individuálnych podnikateľov však existujú osobitné pravidlá. Najmä spoločnosti s oddelenými divíziami v tomto prípade predkladajú formulár 2-NDFL v mieste registrácie príslušných oddelených divízií. Najväčší platitelia dane podávajú správy o nemožnosti zrážkovej dane na inšpekciu v mieste registrácie ako najväčší platiteľ dane. A jednotliví podnikatelia, ktorí používajú UTII alebo PSN, posielajú správu daňovému úradu v mieste registrácie v súvislosti s vykonávaním takýchto činností (,).
Pri vypĺňaní formulára 2-NDFL na odoslanie informácií o nemožnosti zrážkovej dane musíte do poľa „Podpísať“ uviesť číslo „2“. Príjmy, z ktorých daňový agent nezráža daň, by sa mali prejaviť v oddiele 3 osvedčenia 2-NDFL (,). Pri vypĺňaní formulára 2-NDFL dbajte aj na správnosť DIČ daňovníka. Ak fyzická osoba nemá DIČ alebo ju daňový agent nepozná, stĺpec nie je potrebné vypĺňať. Certifikát bude akceptovaný aj tak. Ale za nesprávne zadané DIČ, napríklad pridelené inej fyzickej osobe, môžu podliehať daňovej povinnosti. Takéto vysvetlenia poskytli daňové úrady (list Federálnej daňovej služby Ruska z 12. februára 2016 č. BS-4-11/2303@ "
Všetky organizácie a jednotliví podnikatelia vyplácajúci príjem fyzickým osobám sú povinní z týchto príjmov zraziť daň z príjmov fyzických osôb, keďže podľa odsekov 1 a 2 čl. 226 daňového poriadku Ruskej federácie sú uznaní za daňových agentov.
Existujú však situácie, keď nie je možné zraziť daň z príjmu.
Napríklad pri vyplácaní naturálnej mzdy alebo pri vytváraní príjmu vo forme materiálnych výhod (odpustenie dlhu, dar v hodnote viac ako 4 000 rubľov). Daň z príjmov fyzických osôb nemôže byť zrazená v dôsledku chyby vo výpočte.
Nemožnosť zrážkovej dane a výšku dlhu je potrebné nahlásiť najneskôr do 1. marca nasledujúceho roka (článok 5 článku 226 daňového poriadku Ruskej federácie, listy Ministerstva financií Ruskej federácie zo dňa 24. marca , 2017 č. 03-04-06/17225, Federálna daňová služba Ruskej federácie zo dňa 30. marca 2016 č. BS- 4-11/5443).
Správa o nemožnosti zrážkovej dane je formulár 2-NDFL s označením „2“.
Od okamihu oznámenia je povinnosť platiť daň pridelená fyzickej osobe a organizácia prestáva vykonávať funkcie daňového agenta (list Federálnej daňovej služby Ruskej federácie z 2. decembra 2010 č. ШС-37 -3/16768@).
Daň je povinný zaplatiť daňovník sám pri podaní daňového priznania k dani z príjmov fyzických osôb Federálnej daňovej službe v jeho mieste (list Federálnej daňovej služby Ruskej federácie z 22. augusta 2014 č. SA-4-7/16692) .
Keďže sa termín blíži, rozhodli sme sa podrobnejšie porozprávať o pravidlách vyplnenia 2-NDFL certifikátu v prípade nemožnosti zrážkovej dane.
Nevykonanie zrážky dane z príjmu fyzických osôb v dôsledku chyby vo výpočte
V prípade chyby vo výpočte musíte zraziť daň do konca roka z ďalších hotovostných platieb fyzickej osobe.Ak takáto možnosť do konca roka nie je (napr. chyba vo výpočtoch bola zistená v decembri), musí byť fyzická osoba informovaná o nemožnosti zrážkovej dane a jej daňový úrad (čl. 216 ods. 5 čl. 226 daňového poriadku Ruskej federácie).
Zároveň im môže byť uložená pokuta za neodvedenie len vtedy, ak fyzická osoba mala možnosť zraziť daň pri výplate príjmu. Ak takáto možnosť neexistovala (napríklad príjem bol vyplatený v naturáliách), nemôže byť braný na zodpovednosť. Ak sa však takáto príležitosť naskytla pred koncom roka a daňový agent stále nezrazil daň, v tomto prípade mu hrozí aj pokuta (článok 123 daňového poriadku Ruskej federácie, odsek 21 uznesenia z r. pléna Najvyššieho arbitrážneho súdu Ruskej federácie zo dňa 30. júla 2013 č. 57).
Ak prepustenému zamestnancovi pri záverečnom zúčtovaní s ním nie je zrazená daň z príjmu fyzických osôb a do konca roka mu neboli uhradené žiadne platby, organizácia by mala zaslať aj správu o nemožnosti zraziť daň z príjmu fyzických osôb na inšpekciu a tohto zamestnanca (článok 216 ods. 5 článku 226 daňového poriadku Ruskej federácie).
Termín na podanie 2-NDFL
Ak osvedčenie 2-NDFL obsahuje informácie o príjmoch, z ktorých sa daň nezráža, potom sa lehota na jeho predloženie líši od zvyčajného osvedčenia, a to do 1. marca nasledujúceho vykazovacieho roku (článok 216 ods. 5 článku 226 Daňový poriadok Ruskej federácie, oddiel II Postup na vyplnenie osvedčenia 2-NDFL).V prípade porušenia lehoty na predloženie osvedčenia môžu inšpektori uložiť pokutu 200 rubľov za každé osvedčenie.
Ak posledný deň lehoty pripadne na víkend, potom posledným dňom na predloženie osvedčenia 2-NDFL bude nasledujúci pracovný deň (doložka 7, článok 6.1 daňového poriadku Ruskej federácie).
Komu a ako poslať správu o nemožnosti zadržania
Zvláštnosťou vydania certifikátu 2-NDFL, keď nie je možné zraziť daň, je len to, že:— v poli „Sign“ je uvedený kód 2 namiesto zvyčajného kódu 1. Označenie „2“ znamená, že osvedčenie 2-NDFL sa predkladá ako správa pre daňový inšpektorát, že príjem bol vyplatený fyzickej osobe, ale daň bola zaplatená neboli mu zadržané (článok 5 čl. 226 daňového poriadku Ruskej federácie);
— v oddiele 3 – suma príjmov, z ktorých sa daň nezráža;
- v oddiele 5 - suma vypočítanej, ale nezrazenej dane.
Formulár je potrebné zaslať na adresu:
- fyzická osoba, z ktorej sa daň z príjmov fyzických osôb nezráža;
- daňovému úradu (článok 5 článku 226 daňového poriadku Ruskej federácie).
Odporúčame zaslať cenným listom s popisom prílohy, alebo osobne odovzdať a na kópii dokladu s uvedením dátumu doručenia dostať potvrdenie.
Správa sa odošle daňovému úradu (článok 5 článku 226, článok 230 odsek 1, článok 83 daňového poriadku Ruskej federácie):
- organizácia – v jej mieste, a ak sa správa predkladá vo vzťahu k osobe pracujúcej v jej oddelenej divízii – v mieste tejto divízie;
- individuálni podnikatelia - inšpektorát v mieste ich bydliska a vo vzťahu k zamestnancom vykonávajúcim činnosti podliehajúce UTII alebo PSN - daňovému úradu v mieste registrácie v súvislosti s vykonávaním takýchto činností.
Po odoslaní správy daňovému úradu v tvare 2-NDFL s atribútom „2“ je na konci roka vo všeobecnom poradí potrebné predložiť osvedčenie 2-NDFL s atribútom „1“ (§ 216 ods. 2 článku 230 Daňového poriadku Ruskej federácie, odsek 1.1 bod 1 vyhlášky Federálnej daňovej služby Ruskej federácie zo dňa 30. októbra 2015 č. ММВ-7-11/485@, oddiel II postupu za vyplnenie osvedčenia 2-NDFL, list Federálnej daňovej služby Ruskej federácie z 30. marca 2016 č. BS-4-11/5443).
Ak osvedčenie 2-NDFL predloží nástupca za reorganizovanú organizáciu, potom v súlade so zmenami vykonanými nariadením Federálnej daňovej služby Ruskej federácie zo 17. januára 2018 č. ММВ-7-11/19@, mal by uviesť „4“ v poli „Sign“ (kapitola II Postup na vyplnenie osvedčenia 2-NDFL).
Príklad vyplnenia certifikátu 2-NDFL so znakom 2
Alliance LLC v októbri 2017 odmenila bývalého zamestnanca Petra Petroviča Ivanova (obyvateľa Ruskej federácie). Cena daru je 9 500 rubľov. Kód príjmu - 2720.Výška odpočtu je 4 000 rubľov. Kód odpočtu - 501. Základ dane: 5 500 rubľov (9 500 rubľov - 4 000 rubľov).
Daň z príjmu fyzických osôb: 715 rubľov (5 500 rubľov x 13 percent).
Pre tú istú osobu musíte predložiť aj certifikát 2-NDFL s atribútom „1“ (list Federálnej daňovej služby Ruskej federácie z 30. marca 2016 č. BS-4-11/5443).
Certifikát 2-NDFL bude vyzerať takto:
Navyše, aj keď daňový agent nevyplácal iné príjmy, bude musieť inšpektorátu predložiť dve identické potvrdenia pre tú istú osobu, rozdiel bude len v označení predloženia (list Ministerstva financií Ruskej federácie zo dňa 27. októbra 2011 č. 03-04-06/8- 290).
Neposkytnutie osvedčenia bude mať za následok rovnakú pokutu vo výške 200 rubľov.
Pravda, existujú súdne rozhodnutia, v ktorých arbitri takéto pokuty uznajú za nezákonné. Naznačujú, že nemá zmysel duplikovať informácie (uznesenia Federálnej protimonopolnej služby Uralského okresu zo dňa 24. septembra 2013 č. F09-9209/13, zo dňa 10. septembra 2014 č. F09-5625/14 zo dňa 23. mája , 2014 č. F09-2820/14, FAS Východný Sibírsky okres zo dňa 4. 9. 2013 č. A19-16467/2012) a dodať, že v súlade s bodom 7 čl. 3 daňového poriadku Ruskej federácie sa všetky neodstrániteľné pochybnosti, rozpory a nejasnosti v právnych aktoch o daniach a poplatkoch vykladajú v prospech daňovníka.
Je však vhodné neviesť k takémuto konaniu. Je lepšie znova poslať dokument, ktorého vyplnenie nespôsobuje žiadne zvláštne ťažkosti, ako riešiť takéto problémy na súde. Ak totiž prehráte, okrem pokuty budete musieť zaplatiť aj súdne trovy.
sankcie
Neposkytnutie informácie o nemožnosti zadržania sa trestá podľa odseku 1 čl. 126 daňového poriadku Ruskej federácie s pokutou 200 rubľov za každý nepredložený dokument.Ak spoločnosť alebo fyzická osoba podnikateľ včas informovali o nemožnosti zrážkovej dane, nebudú účtované žiadne sankcie. Ak neoznámite skutočnosť neodvedenia, budú vám účtované sankcie podľa čl. 75 daňového poriadku Ruskej federácie.
Úradníci organizácie môžu byť navyše administratívne zodpovední (článok 1 článku 126 daňového poriadku Ruskej federácie, poznámka k článkom 2.4, 15.6 zákona o správnych deliktoch Ruskej federácie).
Daňovému agentovi môže byť uložená pokuta aj za predloženie osvedčenia 2-NDFL s nepravdivými informáciami (odsek 1 článku 126.1 daňového poriadku Ruskej federácie).
Vypočítaná suma dane z príjmu fyzických osôb, ktorá sa má zraziť za júl, bola: (60 000 rubľov. Tieto objasnenia sú však už staršie ako 11 rokov a podobné pravidlo nebolo nikdy uvedené v žiadnom regulačnom dokumente. Kondratieffov bonus na základe výsledkov ročníková práca.
V takýchto situáciách je spoločnosť povinná urýchlene oznámiť nemožnosť zrážky dane z príjmov fyzických osôb inšpekcii aj samotnému občanovi. Postup pri podávaní správ, postup pri podávaní správ daňovým úradom o nemožnosti zraziť daň z príjmu fyzických osôb a výška dane bol schválený nariadením Federálnej daňovej služby Ruska zo 16. septembra 2011. Je zrejmé, že bude mať uviesť jej predchádzajúce meno a adresu.
Spoločnosť musí predložiť správu o nemožnosti zraziť daň z príjmu fyzických osôb (list Federálnej daňovej služby Ruska zo dňa BS-4-11/20951). Podobné vysvetlenia sú uvedené v liste Ministerstva financií Ruska zo dňa /8-258. Potreba upozorniť daňovníka na nemožnosť zrážania dane z príjmov fyzických osôb a výšku tejto povinnej platby je daná tým, že za.
Príklad oznámenia občanovi o nemožnosti zraziť daň z príjmu fyzických osôb
Vzor vyplnenia odpočtu dane z investícií
Pripomeňme, že daňovými agentmi pre daň z príjmov fyzických osôb sú ruské organizácie, jednotliví podnikatelia, notári vykonávajúci súkromnú prax, právnici, ktorí majú zriadené advokátske kancelárie, ako aj samostatné divízie zahraničných organizácií v Ruskej federácii, z ktorých alebo v dôsledku vzťahy, s ktorými daňovník poberal príjmy zdanené vyššie uvedenou daňou. Tento záver obsahuje rozhodnutie Najvyššieho súdu Ruskej federácie zo dňa. Na konci zdaňovacieho obdobia (2014) organizácia pošle Zaitseva na daňový úrad.
Pozor, formulár 2-NDFL „Potvrdenie o príjme jednotlivca za rok 20_ bolo schválené nariadením Federálnej daňovej služby Ruska zo dňa MMV-7-3/611. Vyplýva to priamo z článku 226 ods. 1 a 2, článku 228 ods. 1 ods. 2 daňového poriadku Ruskej federácie.
Na základe výsledkov kontroly plnenia sa vypracuje zodpovedajúci protokol. Údaje na tlačive 2 – daň z príjmov fyzických osôb je potrebné podať len vtedy, ak existuje zásadná povinnosť zraziť daň z príjmov fyzických osôb a nie je možné ju splniť. Daň z príjmu fyzických osôb vypočítaná z príjmu zamestnanca za december bola: 630 000 rubľov.
Je dôležité si uvedomiť, že ak po odoslaní správ o nemožnosti zrážkovej dane daňovému úradu a jednotlivcovi má organizácia možnosť zraziť daň, nie je to potrebné (článok 228 daňového poriadku Ruskej federácie , listy Ministerstva financií Ruska zo dňa / 8-258, Federálna daňová služba Ruska zmluva o kúpe a predaji štandardný vzor na stiahnutie
Neoprávnené nezrušenie dane daňovým agentom je podľa daňového poriadku daňovým trestným činom a má za následok zodpovednosť vo forme pokuty. Vzhľadom na to, že toto porušenie je vyjadrené neodvedením dane do rozpočtu v stanovenej lehote, k výške nedoplatku sa pripočítavajú aj primerané penále. Čo ak daňový agent jednoducho nemal možnosť zraziť daň z príjmu fyzických osôb?
Podľa odsekov 1 a 2 čl. 226 daňového poriadku sú ruské organizácie a jednotliví podnikatelia uznávaní ako daňoví agenti pre daň z príjmov fyzických osôb vo vzťahu ku všetkým príjmom daňovníkov, z ktorých pochádzajú. Jedinou výnimkou sú príjmy fyzických osôb, z ktorých sa daň vypočítava a platí podľa osobitných pravidiel ustanovených čl. čl. 214,1, 214,3, 214,4, 214,5, 227, 227,1 a 228 zákonníka. Hlavnou zodpovednosťou daňových agentov je správne a včas vypočítať, zraziť daň z príjmu fyzických osôb a odviesť ju do rozpočtu (odsek 1, odsek 3, článok 24, odsek 1, článok 226 daňového poriadku).
V prípade, že daň z príjmov fyzických osôb nezrazil daňový agent, správca dane nemá právo od neho sumu dane priamo vyberať. V takejto situácii je totiž k dispozícii jednotlivcom, ktorí získali zodpovedajúci príjem, a vôbec nie daňovému agentovi. Sú to teda oni, ako priami daňoví poplatníci, ktorí zostávajú povinní platiť daň. Ako uviedli predstavitelia Prezídia Najvyššieho arbitrážneho súdu Ruskej federácie v uznesení č. 5317/11 z 20. septembra 2011, výber tejto sumy z vlastných prostriedkov daňového agenta je v tomto prípade neprijateľný. Navyše, pokiaľ ide o daň z príjmov fyzických osôb, odsek 9 čl. 226 daňového poriadku stanovuje priamy zákaz platenia dane z príjmov fyzických osôb na úkor vlastných prostriedkov daňového agenta.
Avšak nezákonné nezdržanie a (alebo) neodvedenie dane do rozpočtu daňovým agentom na základe čl. 123 daňového poriadku sú daňovým deliktom. Zodpovednosť za to sa poskytuje vo forme pokuty vo výške 20 percent zo sumy, ktorá je predmetom zadržania a (alebo) prevodu. Okrem toho, keďže nevykonanie zrážky dane vylučuje možnosť jej včasnej platby do rozpočtu, daňový agent sa nemôže vyhnúť vzniku pokút (článok 75 daňového poriadku).
Zároveň nie je vždy možné, aby daňový agent „vybral“ daň z príjmu fyzických osôb z príjmu zamestnanca.
Keď nemožno zraziť daň z príjmu fyzických osôb
Ustanovenie 4 čl. 226 daňového poriadku vyžaduje, aby daň z príjmov fyzických osôb bola zrazená priamo z príjmov daňovníka pri skutočnej platbe. Platenie daní z vlastných prostriedkov je však, ako už bolo spomenuté, zakázané. Daňový agent teda na splnenie povinnosti, ktorá mu bola pridelená, musí mať presne tie finančné prostriedky, ktoré je potrebné fyzickej osobe vyplatiť. Medzitým podľa odseku 1 čl. 210 daňového poriadku sa pri určovaní základu dane z príjmov fyzických osôb zohľadňujú príjmy daňovníka nielen v hotovosti, ale aj v naturáliách, ako aj príjmy vo forme vecných výhod. Pri vyplácaní takýchto príjmov, ako potvrdzujú zástupcovia ruského ministerstva financií v liste č. 03-04-08/8-258 zo 17. novembra 2010, daňový agent jednoducho nemôže zraziť daň z príjmu fyzických osôb. Okrem toho sú tieto vysvetlenia od finančníkov zverejnené na oficiálnej webovej stránke Federálnej daňovej služby v časti „Vysvetlenia Federálnej daňovej služby, povinné pre daňové úrady“.
Správa o nemožnosti zraziť daň z príjmu fyzických osôb
Situáciu, kedy nie je možné zraziť daň z príjmov fyzických osôb, upravuje odsek 5 čl. 226 daňového poriadku (Listy Ministerstva financií Ruska z 29. augusta 2011 N 03-04-05/3-611, Federálna daňová služba Ruska zo dňa 19. augusta 2011 N AS-4-3/13626, zo dňa 16. júla 2012 N ED- 4-3/11637@, zo dňa 28. októbra 2011 N ED-4-3/17996). Povinnosti daňového agenta sa v tomto prípade budú považovať za splnené, ak túto skutočnosť a výšku nezrazenej dane písomne oznámi platiteľovi dane aj správcovi dane v mieste svojej registrácie (listy Ministerstva financií z r. Rusko zo dňa 5. apríla 2010 N 03-04-06/10 -62, zo dňa 9. februára 2010 N 03-04-06/10-12). Musí tak urobiť do mesiaca po skončení zdaňovacieho obdobia, v ktorom nastali rozhodné okolnosti. Ale zmeškanie tejto lehoty neznamená, že nemožnosť zrážkovej dane už nemožno nahlásiť.
Pre tvoju informáciu! Naturálny príjem fyzickej osoby zahŕňa: platbu za tovar, služby alebo prácu, ako aj tovar, ktorý prijal, prácu alebo služby vykonané v jej záujme bezplatne (článok 211 daňového poriadku).
V každom prípade je potrebné mať na pamäti, že na účely aplikácie odseku 5 čl. 226 daňového poriadku, možnosť zrážky dane z príjmu fyzických osôb by mala chýbať od okamihu, keď fyzická osoba dostane príjem do konca zdaňovacieho obdobia, to znamená do roka (list Ministerstva financií Ruska zo 17. novembra 2010 N 03-04-08/8-258). Faktom je, že podľa odseku 4 čl. 226 zákonníka odpočítanie sumy naakumulovanej dane vykonáva daňový agent na úkor akýchkoľvek finančných prostriedkov, ktoré zaplatí daňovníkovi (list Federálnej daňovej služby Ruska z 22. novembra 2013 č. BS-4 -11/20951). Zjednodušene povedané, ak daňový agent do konca roka vyplatí nejaké peniaze fyzickej osobe, je povinná z nich „zraziť“ vrátane dane z príjmov fyzických osôb, ktorá nebola predtým zrazená, a ustanovenia odseku 5 čl. 226 daňového poriadku sa v tomto prípade nepoužijú.
Formulár na nahlásenie nemožnosti odviesť daň z príjmu fyzických osôb a výšku dane bol schválený nariadením Federálnej daňovej služby Ruska zo dňa 17. novembra 2010 N ММВ-7-3/611@. Ide o rovnaký certifikát 2-NDFL, do poľa „Podpísať“ je zadané iba číslo „2“ (Listy Ministerstva financií Ruska z 27. októbra 2011 N 03-04-06/8-290, Federálna daň Služba Ruska zo dňa 18. apríla 2011 N KE-4-3/6132).
Daň z príjmu fyzických osôb: nové pravidlá pre priznanie príjmu
Jeho predloženie však nezbavuje daňového agenta povinnosti hlásiť Federálnej daňovej službe výsledky za daný rok vo formulári 2-NDFL s označením „1“ (List Ministerstva financií Ruska z 27. októbra 2011 N 03-04-06/8-290).
Postup pri podávaní správy o nemožnosti zraziť daň z príjmov fyzických osôb bol schválený Príkazom zo dňa 16.09.2011 N ММВ-7-3/576@ (ďalej len Postup).
Ak správa nie je odoslaná
Ako predstavitelia Federálnej daňovej služby uvedení v liste č. BS-4-11/20951 zo dňa 22. novembra 2013, ak daňový agent predpísaným spôsobom a v primeranej lehote písomne informoval daňovníka a daňový úrad o nemožnosti zraziť daň z príjmu fyzických osôb a jej výške, potom sú dôvody na to, aby inšpektori neúčtovali pokuty. Je zrejmé, že v takejto situácii nie je dôvod brať daňového agenta na zodpovednosť podľa čl. 123 Daňového poriadku. Od momentu odoslania príslušnej správy sa povinnosti daňového agenta považujú za splnené (Listy Ministerstva financií Ruska z 12. marca 2013 N 03-04-06/7337, Federálna daňová služba Ruska z októbra 26, 2012 N ED-4-3/18174@).
Ak sú splnené požiadavky odseku 5 čl. 226 daňového poriadku daňovým agentom, odborníkmi z Federálnej daňovej služby Ruska uvedenými v liste č. BS-4-11/20951 zo dňa 22. novembra 2013, mu môžu byť uložené pokuty v súlade s čl. 75 daňového poriadku predpísaným spôsobom ku dňu rozhodnutia na základe výsledkov kontroly na mieste.
Zároveň skutočnosť, že daňový agent neoznámil nemožnosť zraziť daň z príjmov fyzických osôb, v podstate nič nemení na tom, že tak urobiť nemohol. V tomto zmysle sa pozícia špecialistov Federálnej daňovej služby javí ako dosť kontroverzná a ešte otáznejšia, ak sa ich logika aplikuje na uplatnenie daňovej povinnosti. Najmä čl. 123 daňového poriadku ustanovuje pokutu len za neoprávnené nezrazenie dane. Sotva je možné takto kvalifikovať situáciu, keď neexistuje možnosť zrážkovej dane.
Ak na tejto stránke nenájdete potrebné informácie, skúste použiť vyhľadávanie na stránke:
Ak daňový agent nemôže zraziť daň z príjmov fyzických osôb, napr. príjem bol vydaný v naturáliách a v tomto zdaňovacom období sa fyzickej osobe už neuhradili žiadne hotovostné platby, povinnosť zraziť daň nevzniká (uznesenie pléna ozbrojených síl Ruskej federácie a Najvyššieho arbitrážneho súdu Ruskej federácie zo dňa 06.11.1999 N 41/9 (str. 10), Federálnej protimonopolnej služby Uralského dištriktu zo dňa 10. júna 2009 N F09-3923/09-S2).
V takýchto prípadoch je však potrebné písomne informovať správcu dane, ako aj daňovníka o nemožnosti zraziť daň a o výške dlhu fyzickej osoby (§ 226 ods. Ruská federácia).
Správa sa zasiela platiteľovi dane a daňovému úradu v mieste registrácie najneskôr do jedného mesiaca odo dňa skončenia príslušného zdaňovacieho obdobia (odsek 2 písm.
Neschopnosť zraziť daň z príjmu fyzických osôb
3 polievkové lyžice. 24, odsek 5, čl. 226 daňového poriadku Ruskej federácie). Ak sa zdaňovacie obdobie skončilo a vy ste oznámili inšpekcii a daňovníkovi nemožnosť zraziť zodpovedajúcu sumu dane z príjmu fyzických osôb, vaša zodpovednosť ako daňového agenta zaniká (Listy Ministerstva financií Ruska zo dňa 4.5.2010 N 03-04-06/10-62, zo dňa 02.09.2010 N 03-04 -06/10-12).
Poznámka
Takéto pravidlá boli zavedené 1. januára 2010 (článok 2 článku 2 federálneho zákona z 27. decembra 2009 N 368-FZ). Do roku 2010 boli daňoví agenti povinní oznámiť nemožnosť zrážkovej dane len daňovému úradu do jedného mesiaca odo dňa, keď sa organizácia dozvedela, že v nasledujúcich 12 mesiacoch nebude môcť zraziť daň z príjmu fyzických osôb (odsek 5 čl. 226 daňového poriadku Ruskej federácie).
Formu takéhoto oznámenia musí schváliť Federálna daňová služba Ruska (odsek 2, odsek 5, článok 226 daňového poriadku Ruskej federácie).
V súčasnosti však neexistuje špeciálny formulár na predkladanie takýchto informácií (list Federálnej daňovej služby Ruska z 18. septembra 2008 N 3-5-03/513@).
K uvedenému potvrdeniu zaslanému daňovému úradu musí byť pripojené vyhlásenie o nemožnosti zrážkovej dane vyhotovené v akejkoľvek forme. Konkrétne to môže vyzerať takto.
- ───────── ────────────────────────┐ │Alpha LLC Moskva, riaditeľ Federálnej daňovej služby, adresa č. 4│ Krasnaya Sosna, 5 v centrálnom správnom obvode Moskvy│ │TIN 7704502552, kontrolný bod 770401001 Ivanov I.S.│ │ │ │Ref. N 34 zo dňa 21.01.2010 │ │ │ │ │ │ Vyhlásenie │ │ │ │ Z dôvodu nemožnosti plnenia povinností daňového agenta a zrážania dane z príjmov fyzických osôb z príjmov vyplácaných trom naturálnym osobám na základe doložky 5 čl. 226 daňového poriadku Ruskej federácie informujeme o tom, že dostali príjem. │ │ Príloha: osvedčenia vo formulári 2-NDFL - 3 kópie. │ │ │ │ │ │ │ │ │ │Riaditeľ Alpha LLC /Petrov A.A./ Podpis│ └───────└└└└└─——└└─— ────── ──── - ────┘
Všetko uvedené vyššie si ilustrujme na príklade.
Napríklad vo februári 2010 organizácia Alpha ocenila víťaza motivačnej lotérie, občana A.S. Serovova cena. Hodnota ceny na základe trhovej ceny jej akvizície bola 15 000 rubľov. Príjem vo forme hodnoty cien vo výške viac ako 4 000 rubľov. podlieha dani z príjmu fyzických osôb (odsek 6, doložka 28, článok 217 daňového poriadku Ruskej federácie).
Keďže príjmy A.S. Serov dostal v naturáliách, potom organizácia nemôže z tohto príjmu zraziť daň. Najneskôr do 31. januára 2011 preto musí poslať správu svojmu daňovému úradu o nemožnosti zrážkovej dane.
Najmä v správe vo formulári 2-NDFL organizácia uvedie výšku príjmu jednotlivca v peňažnom ekvivalente, pričom ju určí v súlade s čl. 211 daňového poriadku Ruskej federácie, bude odrážať výšku nezdaniteľného príjmu - 4 000 rubľov a tiež vypočíta výšku dane, ktorú musí jednotlivec zaplatiť z prijatého príjmu.
Organizácia musí tiež informovať jednotlivca o nemožnosti zrážkovej dane a výške dlhu.
Poznámka
Viac o vyplnení potvrdenia o príjme sa dozviete vo formulári 2-NDFL v kapitole. 18 „Potvrdenie o príjme fyzickej osoby (formulár 2-NDFL)“.
Existujú prípady, keď jednotlivci pravidelne poberajú príjem od organizácie (napríklad niekoľkokrát v priebehu mesiaca), z ktorej nemožno zraziť daň z príjmu fyzických osôb. Pred rokom 2010 existovali na túto vec dva pohľady. Podľa ruského ministerstva financií by sa teda v takýchto situáciách mohla správa o nemožnosti zrážkovej dane poslať daňovému úradu raz na konci každého mesiaca (list z 15. decembra 2006 N 03-05-01- 04/333 (odsek 1)).
Federálna protimonopolná služba regiónu Volga však k tejto záležitosti vyjadrila nasledujúci názor. Uviedol, že pri mesačnej výplate príjmov, z ktorých nie je možné zraziť daň z príjmov fyzických osôb, sa informácia o nemožnosti zrážkovej dane predkladá na konci roka, a nie mesačne po uplynutí príslušného mesiaca (uznesenie zo dňa 15.07.2008 N A57-6558/2006-22 (zostalo v platnosti Rozhodnutie Najvyššieho rozhodcovského súdu Ruskej federácie zo dňa 19.11.2008 N 14718/08)).
Informujeme o nemožnosti zraziť daň z príjmu fyzických osôb
31. január 2012 je posledným dňom pre daňových agentov na podávanie správ o nemožnosti zraziť daň z príjmov fyzických osôb a výške tejto povinnej platby za rok 2011. Tieto osoby musia túto informáciu zaslať daňovníkovi, ako aj daňovému úradu na adrese miesto ich registrácie.
Podľa odseku 5 čl. 226 daňového poriadku, ak nie je možné zraziť daňovníkovi vypočítanú sumu dane z príjmov fyzickej osoby, je daňový agent povinný najneskôr do jedného mesiaca odo dňa skončenia zdaňovacieho obdobia, v ktorom nastali rozhodné okolnosti , písomne oznámiť daňovníkovi a správcovi dane v mieste jeho registrácie nemožnosť zrážania dane a výšku dane.
Zdaňovacím obdobím pre daň z príjmov fyzických osôb je kalendárny rok (článok 216 daňového poriadku Ruskej federácie).
Pripomeňme, že daňovými agentmi pre daň z príjmov fyzických osôb sú ruské organizácie, jednotliví podnikatelia, notári vykonávajúci súkromnú prax, právnici, ktorí majú zriadené advokátske kancelárie, ako aj samostatné divízie zahraničných organizácií v Ruskej federácii, z ktorých alebo v dôsledku vzťahy, s ktorými daňovník poberal príjmy zdanené vyššie uvedenou daňou. Uvedené osoby sú v tomto prípade povinné vypočítať, zraziť daňovníkovi a zaplatiť výšku dane. Musia to urobiť v určitom poradí. Čiastka dane z príjmov fyzických osôb, ktorá sa má odviesť do rozpočtu, sa vypočíta v súlade s čl. 224 daňového poriadku s prihliadnutím na znaky ustanovené v čl. 226 zákonníka.
Daňovníkmi dane z príjmov fyzických osôb sú fyzické osoby, ktoré sú daňovými rezidentmi Ruskej federácie alebo poberajú príjmy zo zdrojov v Ruskej federácii a nie sú daňovými rezidentmi Ruskej federácie.
Neschopnosť zraziť daň z príjmu fyzických osôb
Daňový agent sa môže stretnúť s nemožnosťou zraziť daň z príjmu fyzických osôb napríklad pri vyplácaní naturálnych príjmov daňovníkovi alebo keď tento poberá príjmy vo forme vecných výhod. Okrem toho daňový agent nemôže zraziť vypočítané sumy dane z príjmu fyzických osôb, ak:
- vypláca fyzickým osobám na základe rozhodnutia súdu sumy nedoplatkov mzdy v sumách určených v rozhodnutiach súdu;
- poskytuje svojim bývalým zamestnancom, ktorí odišli z dôvodu starobného dôchodku, raz ročne bezplatné cestovanie po železnici;
- dáva občanom dary v hodnote viac ako 4 000 rubľov. bez toho, aby im vyplatil akýkoľvek budúci príjem v hotovosti.
Pozor! Pri mesačnom vyplácaní príjmu, z ktorého nie je možné zraziť daň, sa informácie o dlhu predkladajú na konci roka a nie mesačne (pozri napr. uznesenie Federálnej protimonopolnej služby okresu Volga zo dňa 15. júla 2008 vo veci č. A57-6558/2006-22 (ktorá bola potvrdená rozhodnutím Najvyššieho rozhodcovského súdu Ruskej federácie zo dňa 19. novembra 2008 N 14718/08)).
Upozorňujeme, že v listoch Ministerstva financií Ruska zo 14. apríla 2009 N 03-04-05-01/181, zo 14. novembra 2007 N 03-04-06-01/392, Federálna daňová služba Ruska zo dňa 16. júla 2009 N 3-5-04/1040@ sú poskytnuté nasledujúce vysvetlenia. Organizácia vykonávajúca lotériu je uznaná ako daňový agent, ktorého povinnosti zahŕňajú výpočet výšky dane, ale ktorá nemôže zraziť daň z príjmu fyzických osôb z dôvodu nedostatku platieb v hotovosti v prospech daňovníka.
Povedzme, že daňový agent vyplatil daňovníkovi príjem v naturáliách.
Daňové úrady vypracovali text správy pre daňovníka o nemožnosti zrážkovej dane
Potom nejaký čas pred koncom zdaňovacieho obdobia (kalendárneho roka) vyplatil daňovníkovi vyššie príjmy, ale v hotovosti. Potom je daňový agent povinný z týchto peňazí zraziť daň z príjmu fyzických osôb vypočítanú z naturálnych príjmov. V tomto prípade suma zrazenej dane nemôže presiahnuť 50 percent sumy platby.
Po skončení zdaňovacieho obdobia, keď boli daňovníkovi vyplatené príjmy, z ktorých nebola zrazená daň z príjmov fyzických osôb a bola mu a správcovi dane zaslaná písomná správa o nemožnosti zraziť daň a jej výške, vzniká povinnosť zaplatiť daň z príjmov fyzických osôb. táto povinná platba znáša daňovník. V tomto prípade zaniká povinnosť daňového agenta zraziť zodpovedajúce sumy dane. Podobné vysvetlenia sú uvedené v liste Ministerstva financií Ruska zo 17. novembra 2010 N 03-04-08/8-258.
Podľa odseku 9 čl. 226 daňového poriadku nie je povolené platiť daň z príjmov fyzických osôb na náklady daňových agentov.
Daňovník, príjemca príjmov, z ktorých daň z príjmov fyzickej osoby nezrazil daňový agent, musí samostatne vypočítať a zaplatiť daň na základe paragrafov. 4 ods. 1 čl. 228 daňového poriadku.
Nutnosť upozorniť daňovníka na nemožnosť zrážania dane z príjmov fyzických osôb a výšku tejto povinnej platby je daná tým, že pre správne vyplnenie daňového priznania musí mať informácie ako o zdroji výplaty príjmov, tak aj o zdroji odvodu dane. výšku príjmu. A tieto informácie správca dane potrebuje na účely výkonu daňovej kontroly predovšetkým nad príjemcom príjmu.
Poradie prezentácie správ
Postup pri podávaní správ daňovým úradom o nemožnosti zraziť daň z príjmu fyzických osôb a výške dane bol schválený nariadením Federálnej daňovej služby Ruska zo dňa 16. septembra 2011 č. ММВ-7-3/576@. Tento regulačný akt nadobudol účinnosť 8. novembra 2011.
Pozor! Nariadenie Ministerstva daní Ruskej federácie z 31. októbra 2003 č. BG-3-04/583 „O schválení formulárov na podávanie správ o dani z príjmu fyzických osôb za rok 2003“ sa stalo neplatným v dôsledku nadobudnutia účinnosti nariadenia Federálnej daňovej služby. Ruska zo dňa 16. septembra 2011 č. ММВ-7-3/576@.
Podľa tohto postupu môžu byť zvažované správy:
- predkladá daňový agent daňovému úradu osobne alebo prostredníctvom zástupcu;
- zaslané vo forme poštovej zásielky so súpisom obsahu;
- prenášané elektronicky v zavedených formátoch na elektronických médiách alebo elektronicky prostredníctvom telekomunikačných kanálov (ďalej len TCS) s použitím zaručeného elektronického podpisu daňového agenta alebo jeho zástupcu.
Daňoví agenti predkladajú informácie daňovému úradu vo forme potvrdenia vo formulári 2-NDFL platného v príslušnom zdaňovacom období.
Pozor! Formulár 2-NDFL „Osvedčenie o príjme jednotlivca za rok 20__“ bol schválený nariadením Federálnej daňovej služby Ruska zo dňa 17. novembra 2010 N ММВ-7-3/611@.
Za dátum odoslania správ sa považuje:
- pri osobnom predložení alebo predložením zástupcu daňového agenta daňovému úradu - dátum ich skutočného predloženia;
- pri odoslaní poštou - dátum ich odoslania poštou s popisom prílohy;
- pri elektronickom prenose na elektronických médiách alebo prostredníctvom TKS - dátum ich odoslania, zaznamenaný v potvrdení o dátume odoslania v elektronickej podobe prostredníctvom TKS špecializovaného telekomunikačného operátora alebo daňového úradu.
Zvláštnosti
Správu o nemožnosti zraziť daň z príjmov fyzických osôb a výšku dane podávajú daňoví agenti na elektronických médiách daňovému úradu osobne, prostredníctvom zástupcu alebo ich zasielajú poštou s obsahom.
Tieto informácie sú vo forme súboru (súborov) špecifického formátu. Je možné ho umiestniť na 3,5" diskety, CD, DVD, flash pamäťové zariadenia. Správy sú zasielané so sprievodnými registrami informácií o príjmoch fyzických osôb, ktoré sú zostavené na papieri v dvoch kópiách pre každý súbor.
Správy, ktoré prešli kontrolou formátu, sa považujú za odoslané. Výsledky kontroly formátu informačného súboru sa odrážajú v príslušnom protokole.
Oznámenia o nemožnosti zraziť daň z príjmov fyzických osôb a o výške dane podávajú daňoví agenti na papieri daňovému úradu osobne, prostredníctvom zástupcu, alebo zasielajú poštou so zoznamom príloh vo forme potvrdenia v formulár 2-NDFL, platný v príslušnom zdaňovacom období, so sprievodným registrom v dvoch vyhotoveniach.
Informácie, ktoré prešli kontrolou dokončenia, sa považujú za odoslané. Informácie, ktoré neprejdú touto kontrolou, sú z predloženého balíka dokumentov odstránené ako chybné a vrátené daňovému agentovi alebo zástupcovi daňového agenta a vymazané z evidencie.
Na základe výsledkov kontroly plnenia sa vypracuje zodpovedajúci protokol.
Elektronicky prostredníctvom TKS podáva daňový agent správy o nemožnosti zraziť daň z príjmov fyzických osôb a výške dane daňovému úradu bez toho, aby ich duplikoval na papier alebo elektronické médium.
Daňový agent odosiela tieto informácie prostredníctvom špecializovaného telekomunikačného operátora alebo prostredníctvom webovej stránky Federálnej daňovej služby Ruska.
Ak množstvo informácií v jednom súbore presiahne 3000 dokumentov, je potrebné vygenerovať niekoľko súborov.
Do 10 dní odo dňa odoslania správ správca dane zašle sprostredkovateľovi elektronický register a protokol o prijímaní informácií.
Informácie, ktoré prešli kontrolou formátu a sú zaznamenané v registri vygenerovanom správcom dane, sa považujú za odoslané.
Zodpovednosť
Ak daňový agent bezodkladne neinformuje daňový úrad o nemožnosti zraziť daň z príjmu fyzických osôb a výške dane, môže sa od neho vybrať pokuta 200 rubľov. za každý nepredložený dokument (článok 126 daňového poriadku Ruskej federácie).
Okrem toho môže byť takéto predčasné nahlásenie kvalifikované ako hrubé porušenie pravidiel účtovania príjmov. Ide o vyvodenie zodpovednosti daňového agenta na základe čl. 120 Daňového poriadku. Podľa nej hrubé porušenie pravidiel účtovania príjmov a (alebo) výdavkov a (alebo) predmetov zdanenia organizáciou, ak boli tieto činy spáchané počas jedného zdaňovacieho obdobia, má za následok pokutu 10 000 rubľov.
Zh. Kuzmina
Odborný redaktor
Organizácia je povinná zraziť daň z príjmov fyzických osôb z platieb, na ktoré sa vzťahuje daňový agent (článok 1 a 2 článku 226, článok 226.1 daňového poriadku Ruskej federácie). Nie vždy má však daňový agent možnosť zraziť daň z príjmu fyzických osôb.
Napríklad možnosť zadržania je obmedzená, ak zamestnanec poberal majetkový prospech, naturálny príjem alebo sa ním stal nie tunajší, cezpoľný(V tomto prípade je potrebné prepočítať daň z príjmu fyzických osôb sadzbou 30 percent). Ak zamestnanec nedostal iné príjmy v hotovosti alebo okamžite po týchto udalostiach skončil, možnosť zrážky dane z príjmu fyzických osôb organizáciou, ktorá je zdrojom príjmu, je úplne vylúčená. Toto bolo uvedené v liste Ministerstva financií Ruska z 19. marca 2007 č. 03-04-06-01/74. Rovnaká situácia nastane, ak naturálny príjem poberal osoba, ktorá nie je zamestnancom organizácie (napríklad nákupca).
Ak po vyplatení príjmov, z ktorých daň nebola zrazená, zamestnanec dostane iné príjmy v hotovosti, daňový agent má možnosť zraziť daň z príjmov fyzických osôb, ktorá predtým nebola zrazená. V tomto prípade je povinný zraziť daň z celej sumy príjmov, teda aj z príjmov vyplatených skôr (listy Ministerstva financií Ruska zo dňa 12. marca 2013 č. 03-04-06/7337 a zo 17. novembra, 2010 č. 03- 04-08/8-258, Federálna daňová služba Ruska zo dňa 1. novembra 2012 č. ED-4-3/18519). Daňový agent zároveň musí brať do úvahy, že nemá právo zraziť daň z príjmov fyzických osôb vo výške viac ako 50 percent zo sumy platby v hotovosti (ods. 2 ods. 4 § 226 daňového poriadku Ruskej federácie).
Príklad, ako sa vyplácanie naturálnych prémií premieta do účtovníctva a zdaňovania (daň z príjmov fyzických osôb nie je možné zraziť)
V decembri 2015 vydala organizácia ekonóm A.S. Kondratievova cena na základe výsledkov práce za rok. Bonus bol vydaný na základe príkazu vedúceho organizácie. Zamestnanec dostal auto ako bonus.
Za december sa zamestnancovi nahromadilo 630 000 rubľov, z toho:
- 30 000 rubľov. - výplata mzdy;
- 600 000 rubľov. – vecný bonus.
Daň z príjmu fyzických osôb vypočítaná z príjmu zamestnanca za december bola:
630 000 rubľov. × 13 % = 81 900 rub.
Hotovostné platby zamestnancovi predstavovali 30 000 RUB. Účtovník organizácie vypočítal maximálnu výšku dane z príjmu fyzických osôb, ktorú možno zraziť z príjmu zamestnanca:
30 000 rubľov. × 50 % = 15 000 rub.
Výška nezrazenej dane bola 66 900 RUB. (81 900 – 15 000 RUB). Daňový agent je povinný oznámiť nemožnosť zrážania dane z príjmov fyzických osôb v roku 2015 najneskôr do 1. marca 2016 (odsek 5 článku 226 Daňového poriadku Ruskej federácie, list Federálnej daňovej služby Ruska zo dňa 19. , 2015 č. BS-4-11/18217). V predpísanej lehote organizácia zaslala zodpovedajúcu správu daňovému úradu a informovala o tom samotného Kondratieva. V ten istý deň účtovník organizácie vykonal stornovací záznam v účtovných záznamoch pre časové rozlíšenie dane z príjmu fyzických osôb vo výške 66 900 rubľov. (81 900 – 15 000 RUB).
Informovanie daňového úradu
Vyplatený príjem, z ktorého daňový agent nezrazil (nemôže zraziť) daň z príjmov fyzických osôb, treba oznámiť daňovému úradu. Termín na podanie prehľadov je najneskôr do 1. marca po skončení roka, v ktorom bol príjem vyplatený. Táto lehota platí aj pre hlásenia o nemožnosti zraziť daň z príjmov fyzických osôb z príjmov vyplatených v roku 2015.
Na nemožnosť zrážania dane z príjmov fyzických osôb treba upozorniť okrem daňového úradu aj daňovníka, ktorý príjem poberal.
Tento postup vyplýva z ustanovenia odseku 5 článku 226 daňového poriadku Ruskej federácie a je potvrdený listami Ministerstva financií Ruska zo dňa 12. marca 2013 č. 03-04-06/7337, Federálna daňová služba Ruska zo dňa 19. októbra 2015 č. BS-4-11/18217.
Pozor: neinformovanie daňového inšpektorátu o nemožnosti zraziť daň z príjmu fyzických osôb je trestným činom (článok 106 Daňového poriadku Ruskej federácie, článok 2.1 Kódexu správnych deliktov Ruskej federácie), za ktorý daňové a správne je poskytnutá zodpovednosť.
Pokuta bude:
- 200 rub. – za každý prípad neposkytnutia informácií (t. j. za každú správu, ktorú mal daňový agent poslať inšpektorátu, ale neurobil tak) podľa článku 126 daňového poriadku Ruskej federácie;
- od 300 do 500 rubľov. – vo vzťahu k úradníkom organizácie, napríklad manažérovi (článok 15.6 Kódexu správnych deliktov Ruskej federácie).
Okrem toho, ak sa počas daňovej kontroly na mieste zistí, že organizácia neoznámila daňovému inšpektorátu príjmy, z ktorých nebola zrazená daň z príjmu fyzických osôb, inšpektori môžu okrem pokút účtovať aj pokuty (list federálnej dane Služba Ruska zo dňa 22. novembra 2013 č. BS- 4-11/20951).
Poradenstvo: Nárast pokút v prípadoch, keď organizácia nemohla zraziť daň z príjmu fyzických osôb, ale neposlala príslušné oznámenie inšpekcii, je možné napadnúť na súde.
Ak daňový agent nemohol zraziť daň z príjmu fyzických osôb, v zásade neexistujú dôvody na účtovanie pokút. Tento záver obsahuje rozsudok Najvyššieho súdu Ruskej federácie zo dňa 19. marca 2015 č. 304-KG14-4815. Tento záver korešponduje s odsekom 2 uznesenia pléna Najvyššieho rozhodcovského súdu Ruskej federácie zo dňa 30.07.2013 č. 57, podľa ktorého je vyrubenie pokút daňovému agentovi možné, ak bola daň z príjmov fyzických osôb zrazená, ale neprevedené do rozpočtu. Federálna daňová služba Ruska zdieľa tento postoj, ale upozorňuje, že ak daňový agent upozorní inšpektorát na nemožnosť zrážkovej dane, nebudú účtované pokuty (list z 22. augusta 2014 č. SA-4-7/16692). V skutočnosti nemožno vyberať penále, aj keď daňový agent takéto oznámenie neposlal. Koniec koncov, sankcie sú sankciou za oneskorenú platbu dane, a nie za to, že daňový agent si nesplnil svoju povinnosť informovať inšpektorát (článok 1 článku 75 daňového poriadku Ruskej federácie). V dôsledku toho by sa v tomto prípade nemali kumulovať sankcie - uplatňuje sa iba zodpovednosť podľa článku 126 daňového poriadku Ruskej federácie. Napriek tomu sa pozrite Ako vyplniť certifikát 2-NDFL, ak je daň zrazená, ale nie prevedená.
Osobitne sa postupuje pri podávaní hlásení o nemožnosti zraziť daň z príjmov fyzických osôb pri obchodoch s cennými papiermi. Lehota na podanie takýchto správ závisí od toho, čo sa stalo ako prvé:
– uplynul mesiac od konca zdaňovacieho obdobia, v ktorom nebola zrazená daň;
– uplynula platnosť poslednej zmluvy medzi osobou a daňovým agentom, v rámci ktorej bola vypočítaná daň z príjmov fyzických osôb.
V prvom prípade je potrebné správu zaslať daňovému úradu do 1. marca roku nasledujúceho po uplynutí zdaňovacieho obdobia. V druhom treba kontrolu oznámiť do mesiaca odo dňa skončenia platnosti dohody, na základe ktorej vznikla daň z príjmov fyzických osôb.
Toto je uvedené v odseku 14 článku 226.1 daňového poriadku Ruskej federácie.
Odosielajte správy o nemožnosti zrážkovej dane na formulároch pomocou formulára 2-NDFL (odsek 2 príkazu Federálnej daňovej služby Ruska z 30. októbra 2015 č. ММВ-7-11/485) s uvedením čísla 2 v „ Tieto správy musia byť odoslané rovnakým spôsobom ako informácie o vyplatených príjmoch (odsek 1 postupu schváleného nariadením Federálnej daňovej služby Ruska zo 16. septembra 2011 č. ММВ-7-3/576). .
Po tom, čo daňový agent oznámil daňovému úradu a daňovníkovi nemožnosť zraziť daň z príjmov fyzických osôb, nesmie chýbajúcu sumu dane zraziť. Aj keď neskôr má takúto možnosť. Ak je oznámenie podané včas, potom sa daňovému agentovi neúčtujú penále vo výške nezrazenej dane z príjmu fyzických osôb. Človek bude musieť dlh splatiť zo svojho najneskôr do 15. júla. Vyplýva to z ustanovenia odseku 4 článku 228 daňového poriadku Ruskej federácie, odsek 2 uznesenia Pléna Najvyššieho rozhodcovského súdu Ruskej federácie zo dňa 30.07.2013 č.57 a je potvrdené písm. Ministerstva financií Ruska zo dňa 12. marca 2013 č. 03-04-06/7337, zo dňa 17. novembra 2010 č. 03-04-08/8-258, zo dňa 9. februára 2010 č. 03-04- 06/10-12 a Federálnej daňovej služby Ruska zo dňa 22. augusta 2014 č. SA-4-7/16692.
situácia: Je organizácia povinná upozorniť zamestnanca na potrebu samostatnej platby dane z príjmov fyzických osôb, ak už bol upozornený na nemožnosť zrážkovej dane z jeho príjmov?
Nie, nemusím. Ale z vlastnej iniciatívy môže organizácia poskytnúť takéto informácie zamestnancovi.
Skutočnosť, že daňový agent nemôže zrážať daň z príjmov fyzických osôb z vyplatených príjmov, je povinný oznámiť daňovému úradu aj samotnému daňovníkovi. Správy o nemožnosti zrážkovej dane sa predkladajú na formulároch vo formulári 2-NDFL s číslom 2 uvedeným v poli „Sign“ Toto je uvedené v odseku 5 článku 226 daňového poriadku Ruskej federácie.
Samostatný štandardný formulár na informovanie zamestnanca o nemožnosti zraziť daň z príjmu fyzických osôb neexistuje. Okrem toho článok 226 daňového poriadku Ruskej federácie neobsahuje ustanovenia, ktoré by organizáciu zaväzovali, aby písomne informovala zamestnanca o dôvodoch nemožnosti zraziť daň z príjmu fyzických osôb a o jeho povinnosti platiť daň sám. Na dobrovoľnom základe však môže organizácia preniesť tieto informácie na zamestnanca vo forme správy, oznámenia alebo vysvetľujúcej poznámky, aby vytvorila 2-NDFL.
situácia: Je potrebné na konci roka znova predložiť formulár 2-NDFL, ak daňový agent predtým oznámil inšpektorátu nemožnosť zraziť daň z príjmu fyzických osôb z vyplatených príjmov? V priebehu roka nebol osobe vyplatený žiadny ďalší príjem.
Áno treba.
Predloženie informácie o nemožnosti zraziť občanovi daň z príjmu fyzických osôb v priebehu roka nezbavuje daňového agenta povinnosti predložiť na konci zdaňovacieho obdobia potvrdenia vo formulári 2-NDFL (odsek 2 § 230 ZD. Kódex Ruskej federácie). Takéto vysvetlenia sú obsiahnuté v listoch Ministerstva financií Ruska z 29. decembra 2011 č. 03-04-06/6-363, Federálnej daňovej služby Ruska z 29. októbra 2008 č. 3-5-04/652 a zo dňa 18. septembra 2008 číslo 3- 5-03/513. Zároveň sú sumy príjmov a vypočítanej dane (vrátane nezrazenej dane), ktoré boli predtým uvedené v osvedčení 2-NDFL so znakom 2, uvedené v ročných osvedčeniach so znakom 1 (list Ministerstva financií Ruska zo dňa 27. októbra 2011 č. 03- 04-06/8-290).
Poradenstvo: Existujú dôvody, ktoré oslobodzujú daňových agentov od opätovného predkladania certifikátov 2-NDFL v súvislosti s príjmami, z ktorých nie je možné zraziť daň. Sú nasledovné.
Ak organizácia informovala daňovú inšpekciu o príjme osoby, z ktorej nie je možné zraziť daň, a ak organizácia do konca roka tejto osobe nevyplatila žiadne dodatočné príjmy, nie je potrebné zasielať opakovaný 2- certifikát NDFL inšpektorátu. Prítomnosť rôznych kritérií na klasifikáciu toho istého príjmu nemá vplyv na zloženie informácií uvedených v pôvodnom osvedčení. Po predložení osvedčenia 2-NDFL so znakom 2 daňový agent splnil požiadavky stanovené v článku 226 ods. 5 a článku 230 ods. 2 daňového poriadku Ruskej federácie. Organizácia by nemala duplikovať rovnaké informácie v certifikáte 2-NDFL s atribútom 1: opakované plnenie tých istých povinností nie je stanovené v daňovej legislatíve. Preto by sa v posudzovanej situácii nemali uplatňovať sankcie stanovené v článku 126 ods. 1 daňového poriadku Ruskej federácie.
S takýmto výkladom právnej úpravy s najväčšou pravdepodobnosťou nebude daňová inšpekcia súhlasiť. Potom bude musieť daňový agent odmietnutie opätovného predkladania správ o nemožnosti zraziť daň z príjmu fyzických osôb obhájiť na súde. V rozhodcovskej praxi existujú príklady súdnych rozhodnutí potvrdzujúcich zákonnosť tohto postupu (pozri napr. rozhodnutia Rozhodcovského súdu Uralského okresu zo dňa 8.9.2015 č. F09-5794/15, FAS Uralského okresu zo dňa 24.9. 2013 č. F09-9209/ 13).
Príklad oznámenia daňovému úradu, že organizácia nemôže zraziť daň z príjmu fyzických osôb z príjmov zamestnancov, ktorí sa stali nerezidentmi
Občan Moldavska A.S. Kondratyev pracuje v organizácii na pracovnú zmluvu od januára 2014. V období od januára do júla a od novembra do decembra 2014 žil Kondratiev v Rusku.
Organizácia vypláca Kondratievovi mesačný plat vo výške 10 000 rubľov.
Od januára do marca 2015 (vrátane) bol zamestnanec na zahraničnej pracovnej ceste.
Za obdobie od januára do júna dostal Kondratyev plat vo výške 60 000 rubľov. Kondratyev nepoberal žiadne iné príjmy podliehajúce dani z príjmov fyzických osôb.
Kondratiev nemá deti, takže sa mu neposkytujú štandardné daňové úľavy.
Výška dane z príjmu fyzických osôb zrazená a prevedená do rozpočtu predstavovala 7 800 rubľov. (60 000 RUB × 13 %).
K 30. júlu 2015 Kondratyev stratil status daňového rezidenta (počas predchádzajúcich 12 po sebe nasledujúcich mesiacov bol v Rusku menej ako 183 kalendárnych dní).
Vzhľadom na zmenu daňového postavenia Kondratieva účtovník prepočítal predtým vypočítanú daň z príjmu fyzických osôb so sadzbou 30 percent.
V júli dostal Kondratyev plat 10 000 rubľov.
Vypočítaná suma dane z príjmu fyzických osôb, ktorá sa má zraziť za júl, bola:
(60 000 rub. + 10 000 rub.) × 30 % – 7 800 rub. = 13 200 rubľov.
Zrazená suma dane nemôže presiahnuť 50 percent sumy platby v hotovosti (odsek 2, odsek 4, článok 226 daňového poriadku Ruskej federácie). Preto maximálna výška dane z príjmu fyzických osôb, ktorú môže organizácia zraziť z príjmu Kondratieva za júl 2015, je 5 000 rubľov. (10 000 RUB × 50 %).
Výška nezrazenej dane bola 8 200 RUB. (13 200 – 5 000 RUB). V súlade s odsekom 5 článku 226 daňového poriadku Ruskej federácie organizácia 1. marca 2016 zaslala správu daňovému inšpektorátu o nemožnosti zraziť daň od Kondratieva a informovala o tom samotného Kondratieva.
situácia: Je potrebné podávať daňovému úradu informáciu o nemožnosti zraziť daň z príjmu fyzických osôb z príjmov fyzickej osoby, od ktorej bolo auto kúpené??
Nie, netreba.
Informácie vo formulári 2-NDFL sa vyžaduje len vtedy, ak v zásade existuje povinnosť zraziť daň z príjmu fyzických osôb a nemožno ju splniť. V posudzovanom prípade tieto povinnosti kupujúcemu nevznikajú. Daň z príjmu fyzických osôb z príjmu z predaja auta si musí zaplatiť jednotlivý predajca sám.
Nakupujúca organizácia nie je povinná vypočítať, zraziť, odviesť daň z príjmu fyzických osôb a tým menej nahlásiť tieto sumy daňovému úradu. Povinnosti daňového agenta nevznikajú pri nákupe nehnuteľností od fyzických osôb. Vyplýva to priamo z článku 226 ods. 1 a 2, článku 228 ods. 1 ods. 2 daňového poriadku Ruskej federácie.
Nasledujúce odporúčania vám pomôžu zistiť, kedy musíte konať ako daňový agent:
- V akých prípadoch vzniká občanovi povinnosť vypočítať daň z príjmov fyzických osôb? .
situácia: Čo robiť s výškou dane z príjmov fyzických osôb, ktorú nemožno vybrať z dôvodu úmrtia zamestnanca?
Neoznamujte daňovému úradu nemožnosť zrážky dane z príjmov fyzických osôb z dôvodu úmrtia zamestnanca.
Ak pred smrťou zamestnanca nebola z jeho príjmov zrazená daň z príjmu fyzických osôb, potom po smrti nie je potrebné ju zrážať. Smrť zamestnanca vedie k zániku jeho povinnosti platiť daň z príjmu fyzických osôb (článok 3 článku 44 daňového poriadku Ruskej federácie). Pri predkladaní informácií o príjme zamestnanca za rok je vhodné uviesť, prečo nebola zrazená daň z príjmu fyzických osôb. Takéto vysvetlenia poskytlo ruské ministerstvo financií listom z 18. januára 2006 č. 03-05-01-04/4.
Informovanie správcu dane o nemožnosti zraziť vypočítanú sumu dane z príjmov fyzických osôb je jednou z povinností zamestnávateľa ako daňového agenta pre daň z príjmov fyzických osôb. Náš odborník vám prezradí, ako si túto povinnosť splniť a aké sú dôsledky jej ignorovania.
Daňový agent pre daň z príjmov fyzických osôb a jeho povinnosti
Podľa daňových právnych predpisov sú agentmi pre daň z príjmov fyzických osôb ruské organizácie, jednotliví podnikatelia, notári vykonávajúci súkromnú prax, právnici, ktorí majú zriadené advokátske kancelárie, ako aj samostatné divízie zahraničných organizácií v Ruskej federácii, z ktorých alebo v dôsledku vzťahov s z ktorých daňovník dosiahol príjem.Je stanovená jedna z povinností daňových agentov odsek 5 čl. 226 Daňový poriadok Ruskej federácie, je písomná správa platiteľovi dane a správcovi dane o nemožnosti zraziť daň. Ako je uvedené v List Federálnej daňovej služby Ruskej federácie z 22. augusta 2014 č. SA-4-7/16692, nemožnosť zrážkovej dane vzniká napríklad pri výplate naturálnych príjmov alebo pri vzniku príjmov vo forme vecných výhod.
Táto povinnosť by sa nemala zamieňať s ustanovenou povinnosťou odsek 2 čl. 230 Daňového poriadku Ruskej federácie, a to s povinnosťou predložiť daňovému úradu v mieste ich registrácie informácie o príjmoch fyzických osôb za uplynulé zdaňovacie obdobie a o sumách nahromadených, zrazených a odvedených do rozpočtového systému Ruskej federácie za toto zdaňovacie obdobie. .
Oznámenie o nemožnosti zrážkovej dane sa podáva najneskôr do jedného mesiaca od skončenia zdaňovacieho obdobia, teda pri príjmoch vyplatených v roku 2014 - najneskôr do 31.01.2015. 31.01.2015 však pripadá na deň pracovného voľna – sobotu teda v súlade s odsek 7 čl. 6.1 Daňový poriadok Ruskej federácie Za dátum spotreby sa považuje nasledujúci pracovný deň, teda 2. 2. 2015.
Informácie v súlade s odsek 2 čl. 230 Daňového poriadku Ruskej federácie sa podávajú najneskôr do 1. apríla roku nasledujúceho po uplynutí zdaňovacieho obdobia, teda pri príjmoch vyplatených v roku 2014 - najneskôr 4. 1. 2015.
Formulár na nahlásenie nemožnosti zraziť daň z príjmu fyzických osôb
IN odsek 5 čl. 226 Daňový poriadok Ruskej federácie hovorí sa, že formu oznámenia o nemožnosti zraziť daň z príjmov fyzických osôb a výšku dane a postup pri jej podávaní daňovému úradu schvaľuje federálny výkonný orgán poverený kontrolou a dozorom v oblasti daní a poplatkov. . Ustanovenie 2 vyhlášky Federálnej daňovej služby Ruskej federácie č. ММВ-7-3/611@ bolo zistené, že správa o nemožnosti zrážkovej dane a výške dane v súlade s odsek 5 čl. 226 Daňový poriadok Ruskej federácie predložené v schválenej forme klauzula 1 tohto poriadku, teda v rovnakej forme, v akej sa podávajú informácie v súlade s odsek 2 čl. 230 Daňového poriadku Ruskej federácie(Formulár 2-NDFL).Vyplňte správu o nemožnosti zraziť daň z príjmu fyzických osôb
Postup pri vypĺňaní 2-NDFL certifikátov predložených v súlade s odsek 5 čl. 226 A odsek 2 čl. 230 Daňového poriadku Ruskej federácie, sa líši. Tu sú funkcie, ktoré by ste mali vedieť pri vypĺňaní platného certifikátu 2-NDFL odsek 5 čl. 226 Daňový poriadok Ruskej federácie.| Časť pomocníka 2-NDFL | Postup pri vypĺňaní v prípade predloženia osvedčenia podľa bodu 5 čl. 226 Daňový poriadok Ruskej federácie |
| Pole "Postava" | Zadajte číslo 2 |
| Časť 3 „Príjmy zdanené sadzbou __%“ | Pri vypĺňaní certifikátu so znakom „2“ v časti. 3 sa uvádza suma príjmov, z ktorých daň nezráža daňový agent |
| Oddiel 5 „Celkové sumy príjmov a dane | Bod 5.1 „Celková suma príjmov“ vyjadruje celkovú výšku príjmov na základe výsledkov zdaňovacieho obdobia bez daní. |
| na základe výsledkov zdaňovacieho obdobia sadzbou __%“ | vládne zrážky. V tomto odseku je uvedená celková výška príjmu uvedená v časti. 3 certifikáty. Pri vypĺňaní potvrdenia s atribútom „2“ v bode 5.1 uveďte celkovú sumu príjmov, z ktorých daňový agent nezrazil daň, uvedenú v časti. 3 certifikáty. V bode 5.3 „Výpočet dane“ celková výška dane vypočítaná sadzbou uvedenou v ods. 3 osvedčenia na základe výsledkov zdaňovacieho obdobia. Pri vypĺňaní potvrdenia s atribútom „2“ v bode 5.3 je uvedená celková suma vypočítanej, ale nezrazenej dane. Certifikát s atribútom „2“ neobsahuje: bod 5.4 „Výška zrazenej dane“; bod 5.5 „Prevedená suma dane“; bod 5.6 „Suma dane nadmerne zrazená daňovým agentom“. V odseku 5.7 „Suma dane nezrazená daňovým agentom“ sa uvádza vypočítaná suma dane, ktorú daňový agent nezrazil vo vykazovanom (zdaňovacom) období. |
Príklad
Za obdobie od januára do mája 2014 Vostok LLC vyplatila svojmu zamestnancovi mzdu vo výške 75 000 rubľov, z tohto príjmu sa vypočítalo 9 750 rubľov, ktoré sa zrazilo a previedlo do rozpočtu dane z príjmu fyzických osôb. V júni 2014 zamestnanec dostal naturálny príjem vo výške 5 000 RUB. Organizácia vypočítala daň z príjmu fyzických osôb z tohto príjmu vo výške 650 rubľov, ale nezadržala ju. Zamestnancovi neboli poskytnuté žiadne zrážky. Zamestnanec nemal v roku 2014 žiadne iné príjmy.
Aké daňové priznanie k dani z príjmov fyzických osôb musí organizácia predložiť daňovému úradu?
V posudzovanom prípade musí organizácia pre tohto zamestnanca vygenerovať dva 2-NDFL certifikáty: s atribútom „1“ (treba predložiť najneskôr 01.04.2015) a atribútom „2“ (osvedčenie je potrebné predložiť najneskôr do 02.02.2015).
Pri vypĺňaní certifikátu so znakom „2“ v časti. 3 označuje výšku príjmu rovnajúcu sa 5 000 rubľov av odseku 5.3 oddielu. 5 osvedčenia sa zapíše vypočítaná výška dane - 650 rubľov, v odseku 5.7 oddielu. 5 odráža výšku dane, ktorú daňový agent nezrazil - 650 rubľov.
Pri vypĺňaní certifikátu s atribútom „1“ v sekcii. 3 uvádza výšku príjmu - 80 000 rubľov, v časti 5.3 - 5.5. 5 osvedčenia uvádza vypočítanú výšku dane - 10 400 rubľov, zrazenú a prevedenú sumu dane - 9 750 rubľov a v odseku 5.7 oddielu. 5 sa zadá suma dane, ktorú daňový agent nezrazil, rovnajúca sa 650 rubľov.
Príklady vyplnenia certifikátov sú uvedené na stranách 37 - 38.
Správa o nemožnosti zraziť daň z príjmu fyzických osôb a narastanie pokút
IN List Federálnej daňovej služby Ruskej federácie z 22. novembra 2013 č. BS-4-11/20951 do úvahy prichádza otázka vzniku finančných dôsledkov pre daňového agenta vo forme časového rozlíšenia penále v prípade, že nebude podaná správa o nemožnosti zraziť daň z príjmov fyzických osôb.Špecialisti z hlavného daňového oddelenia teda uviedli, že ak daňový agent predpísaným spôsobom a v stanovenej lehote písomne informoval daňovníka a správcu dane v mieste jeho registrácie o nemožnosti zraziť daň z príjmov fyzických osôb v r. vzťahu ku konkrétnej osobe a výške dane, potom sa daňovému agentovi neúčtujú penále.
Ak daňový agent nestratil možnosť zraziť daň z príjmov fyzickej osoby z príjmu zamestnanca a zároveň písomne neoznámil daňovníkovi a správcovi dane v mieste jeho registrácie nemožnosť zraziť daň z príjmov fyzických osôb a výšku daň, môžu byť daňovému agentovi účtované penále v súlade s čl. 75 Daňového poriadku Ruskej federácie ustanoveným postupom musí byť ku dňu rozhodnutia na základe výsledkov daňovej kontroly na mieste zaslaná daňovníkovi výzva na zaplatenie dane v zmysle ust. odsek 2 čl. 70 Daňového poriadku Ruskej federácie.
Podobný postoj prezentuje aj neskoršie upresnenie odboru – v List zo dňa 22.08.2014 č. SA-4-7/16692.
aj v List č. SA-4-7/16692 daňové úrady vzali na vedomie, že po skončení zdaňovacieho obdobia, v ktorom daňový agent vypláca príjem fyzickej osobe, a písomná správa daňového agenta daňovníkovi a správcovi dane v mieste registrácie o nemožnosti zraziť daň z príjmov fyzických osôb , povinnosť platiť daň prechádza na fyzickú osobu a povinnosť daňového agenta zraziť zodpovedajúce sumy dane zaniká.
Po oznámení od daňového agenta je daňovník povinný zaplatiť daň sám pri podaní daňového priznania k dani z príjmov fyzických osôb správcovi dane v mieste jeho registrácie.
Zodpovednosť za neodoslanie správy o nemožnosti zraziť daň z príjmu fyzických osôb
Neposkytnutie informácií vo formulári 2-NDFL (bez ohľadu na podklad pre jeho odoslanie) sa kvalifikuje ako neposkytnutie informácií správcovi dane potrebné na daňovú kontrolu a podľa odsek 1 čl. 126 Daňového poriadku Ruskej federácie znamená pokutu 200 rubľov. za každý nepredložený dokument.Zaujímavejšou otázkou je v tomto prípade zodpovednosť za neposkytnutie informácií so znakom „1“ v prípade, že tieto informácie už boli predložené so znakom „2“ a neexistujú žiadne ďalšie informácie o príjme fyzickej osoby. Berúc do úvahy postup vyplnenia certifikátu 2-NDFL, v tomto prípade sa údaje uvedené v certifikátoch navzájom duplikujú.
Pre lepšie pochopenie problému uvádzame situáciu, o ktorej sa diskutuje List Federálnej daňovej služby pre Moskvu zo dňa 07.03.2014 č. 20-15/021334 . Organizácia, ktorá je daňovým agentom pre daň z príjmu fyzických osôb a nemá možnosť zraziť daň z príjmu fyzických osôb z platieb v prospech daňovníkov, položila otázku: je potrebné predložiť 2-NDFL certifikáty s atribútom „1“, ak organizácia už predložila daňovému úradu 2 osvedčenia za tieto fyzické osoby?Daň z príjmu fyzických osôb so znakom „2“ a v osvedčeniach nebudú žiadne nové údaje?
Daňové úrady hlavného mesta odpovedali: predloženie osvedčenia s označením „2“ nezbavuje daňového agenta povinnosti predložiť osvedčenie s označením „1“.
Treba poznamenať, že daňové úrady a finančníci sú v tejto otázke neoblomní. Takže ministerstvo financií v Listom z 29. decembra 2011 č. 03‑04‑06/6-363 to naznačil povinnosti daňového agenta ustanovené v čl. 230 daňového poriadku Ruskej federácie sú pridelené organizácii bez ohľadu na povinnosti ustanovené v čl. 226 Daňový poriadok Ruskej federácie.
Teda splnenie povinnosti organizácie nahlásiť nemožnosť zrážkovej dane a výšku dane v súlade s odsekom 5 čl. 226 daňového poriadku Ruskej federácie nezbavuje organizáciu povinnosti poskytovať informácie o príjmoch fyzických osôb za uplynulé zdaňovacie obdobie a o sumách nahromadených, zrazených a prevedených do rozpočtového systému Ruskej federácie v súlade s s odsekom 2 čl. 230 daňového poriadku Ruskej federácie, a to aj v prípade, ak organizácia nevypláca daňovníkovi iné príjmy podliehajúce dani z príjmov fyzických osôb.
Tohto názoru sa na súde držia aj daňoví úradníci. V reakcii na vyhlásenia daňových agentov teda daňoví úradníci uvádzajú tieto argumenty:
- normy daňového poriadku Ruskej federácie nestanovujú oslobodenie daňového agenta od povinnosti poskytovať informácie o príjme jednotlivca v súlade s odsek 2 čl. 230 Daňového poriadku Ruskej federácie odsek 5 čl. 226 Daňový poriadok Ruskej federácie, keďže tieto pravidlá predpokladajú dva rôzne dôvody kontroly vykonávanej správcom dane ( Uznesenie Federálnej protimonopolnej služby Ukrajiny zo dňa 10. septembra 2014 č. F09-5625/14);
- daňový agent, predkladajúci v poradí odsek 5 čl. 226 Daňový poriadok Ruskej federácie informácie o nemožnosti zrážkovej dane, nesplnili ustanovené odsek 2 čl. 230 Daňového poriadku Ruskej federácie povinnosť predkladať daňovému úradu informácie o príjmoch tých istých fyzických osôb a o sumách časovo rozlíšených, zrazených a poukázaných daní z týchto príjmov (potvrdenie 2-NDFL so znakom „1“), a preto inšpekcia nemala možnosť vykonávať daňové kontrolné opatrenia v prípade nedostatku úplných informácií o sumách príjmov fyzických osôb v príslušnom zdaňovacom období ( Uznesenie Federálnej protimonopolnej služby Ukrajiny zo dňa 23. mája 2014 č. F09-2820/14(Ďalej - uznesenie č. F09-2820/14));
- Termíny na predloženie certifikátov 2-NDFL s vlastnosťami „1“ a „2“ sa líšia ( uznesenie č. F09-2820/14);
- Povinnosti daňového agenta predložiť tieto osvedčenia sú zakotvené v rôznych normách daňového poriadku Ruskej federácie ( uznesenie č. F09-2820/14);
- Súčasná právna úprava neustanovuje oslobodenie daňového agenta od povinnosti poskytovať informácie o príjmoch fyzickej osoby podľa ust. odsek 2 čl. 230 Daňového poriadku Ruskej federácie v prítomnosti správy odoslanej na zákl odsek 5 čl. 226 Daňový poriadok Ruskej federácie (uznesenie č. F09-2820/14);
- prvky ustanoveného trestného činu odsek 1 čl. 126 Daňového poriadku Ruskej federácie, je formálny ( uznesenie č. F09-2820/14).
Ak v súvislosti s akýmkoľvek príjmom vyplateným fyzickej osobe v roku 2014 zamestnávateľ nemá možnosť zraziť daň z príjmov fyzických osôb, je povinný túto skutočnosť ako daňový agent oznámiť daňovému úradu. Správa sa vyhotovuje vo forme potvrdenia vo formulári 2-NDFL a podáva sa daňovému úradu najneskôr do 2.2.2015. Ignorovanie tejto povinnosti zakotvené odsek 5 čl. 226 Daňový poriadok Ruskej federácie, prináša pre daňového agenta rôzne sankcie: počnúc načítaním pokút a končiac pripisovaním pokuty v súlade s ust. odsek 1 čl. 126 Daňového poriadku Ruskej federácie. Podľa ministerstva financií a Federálnej daňovej služby splnenie tejto povinnosti nezbavuje povinnosti poskytovať informácie vo vzťahu k tým istým fyzickým osobám v súlade s ust. odsek 2 čl. 230 Daňového poriadku Ruskej federácie, a to aj vtedy, ak fyzická osoba nemá žiadny iný príjem. Sudcovia však majú na túto otázku iný názor.