"Hazardné podnikanie: účtovníctvo a dane", 2006, N 5

Podnikateľské organizácie v oblasti hazardných hier, ktoré majú príjmy nielen z hazardných hier, ale aj z iných druhov činností, sú platiteľmi viacerých daní, vrátane dane z hazardných hier, DPH a dane z príjmov. Výmenou za to môže spoločnosť zaplatiť jedinú daň v závislosti od druhu činnosti, ktorá je na základe rozhodnutia miestnych samospráv prevedená na „imputáciu“. Na správny výpočet vyššie uvedených daní musí účtovník zorganizovať samostatné účtovníctvo.

Daňový poriadok poskytuje len všeobecné odporúčania na vedenie oddelenej evidencie, čo vedie ku kontroverzným situáciám a nezhodám medzi daňovníkmi a kontrolórmi. Náklady na takéto spory sú pre organizáciu pomerne vysoké - od ich riešenia závisí výška platby niekoľkých daní do rozpočtu naraz, čo samozrejme zvyšuje jej daňové riziká. Ako organizovať oddelené účtovníctvo na základe špecifík podnikania v oblasti hazardných hier a všetkých právnych požiadaviek je popísané v tomto článku.

Z účtovného hľadiska

Na účely účtovníctva je potrebné oddelenie príjmov a výdavkov, aby bolo možné identifikovať finančný výsledok pre každý typ činnosti. Bez týchto informácií nie je možné spoľahlivo posúdiť finančnú a ekonomickú situáciu organizácie, čo je jednou z hlavných požiadaviek na účtovnú závierku organizácie (bod 6 PBU 4/99<1>).

<1>Účtovné predpisy „Účtovné výkazy organizácie“ (PBU 4/99), schválené nariadením Ministerstva financií Ruska zo 6. júla 1999 N 43n.

Vo výkaze ziskov a strát sa výnosy a náklady súvisiace s hlavnou činnosťou vykazujú oddelene od ostatných výnosov a nákladov organizácie. Informácie o nich v účtovníctve sa premietajú na účtoch 90 „Tržby“, resp.<2>).

<2>Nariadenie Ministerstva financií Ruska z 31. októbra 2000 N 94n „O schválení účtovej osnovy na účtovanie finančných a ekonomických činností organizácií a pokyny na jej uplatňovanie“.

Na účely manažérskeho účtovníctva možno na účte 90 organizovať oddelené účtovanie príjmov a výdavkov súvisiacich s hlavnou činnosťou. Ak to chcete urobiť, musíte použiť ďalšie podúčty vyššieho rádu alebo zaviesť ďalšie analýzy do existujúcich podúčtov. Prijaté rozhodnutie musí byť uvedené v účtovných zásadách. Mala by tiež vytvoriť schému pre interakciu analytických registrov účtovníctva a daňového účtovníctva. Koniec koncov, pri výpočte daní zákon vyžaduje, aby sa človek riadil údajmi daňových účtovných registrov (článok 313 daňového poriadku Ruskej federácie), ktoré môžu byť vytvorené na základe „primárnych“ alebo účtovných záznamov. Účtovníci si v zásade vyberajú poslednú možnosť ako najracionálnejšiu a vypočítavajú dane z príjmu na základe účtovných údajov. V tomto nedochádza k porušeniu, ak sa príjmy a výdavky za rôzne druhy činností účtujú oddelene. Organizácia má právo nezávisle rozhodnúť, v akom poradí rozdelí výdavky a príjmy v účtovníctve, ale na daňové účely by sa mala riadiť normami daňovej legislatívy. Pozrime sa na ne na príklade platenia daní multiodvetvovou organizáciou.

Z daňového hľadiska

Pre organizátorov hazardných hier daň z hazardných hier nahrádza daň z príjmov a DPH, preto povinnosť viesť oddelenú evidenciu pre účely výpočtu týchto daní môže vzniknúť len pri vykonávaní iných druhov podnikateľskej činnosti.

Prvým z nich je poskytovanie stravovacích služieb. Organizácie s obslužnou halou nepresahujúcou 150 metrov štvorcových. m, na základe rozhodnutia miestnych úradov pre tento typ činnosti platia UTII. V tomto prípade nie je potrebné viesť oddelené účtovníctvo, pretože výpočet jednorazových daní a daní z hazardných hier nezávisí od prijatých príjmov a výdavkov vynaložených spoločnosťou, ale je určený rôznymi ukazovateľmi. Jednotná daň sa vypočíta na základe štandardnej hodnoty základnej ziskovosti - plochy servisnej haly a dane z hazardných hier - na základe počtu predmetov zdanenia a stanovenej sadzby dane. V takejto situácii môže organizácia viesť oddelené záznamy o príjmoch a výdavkoch iba v účtovníctve s cieľom poskytnúť zainteresovaným stranám spoľahlivé informácie o ziskovosti každého druhu činnosti.

Zároveň nesmieme zabúdať na plnenie povinností v rámci jednotnej sociálnej dane a dane z nehnuteľnosti. Pri prevádzkovaní hazardných hier platia organizátori stanovené dane v súlade so všeobecne stanoveným postupom. V súvislosti s činnosťami prevedenými na „imputáciu“ sa daň z majetku a jednotná sociálna daň neplatí (odsek 4 článku 346.26 daňového poriadku Ruskej federácie). Aby nedošlo k preplateniu rozpočtu, daňovník by mal „rozdeliť“ predmety zdanenia medzi typy vykonávaných činností. V akom poradí to mám urobiť?

Daň z nehnuteľnosti

O oddelenom účtovaní majetku pre výpočet dane v kap. 30 daňového poriadku Ruskej federácie nič nehovorí - ďalšia medzera v legislatíve. Preto sa pre upresnenie obraciame na listy ministerstva financií.

Pre rozdelenie majetku používaného v rôznych typoch činností si môžete založiť podúčty na účte 01 „Dlhodobý majetok“ „Dlhodobý majetok v oblasti hazardných hier“ a „Domácny majetok vo verejnom stravovaní“. Podobným spôsobom sa otvárajú ďalšie podúčty na výpočet odpisov predmetov používaných v rôznych typoch činností: „Odpisy dlhodobého majetku v hazardných hrách“ a „Odpisy dlhodobého majetku v stravovaní“. Do základu dane sa zahrnie zostatková cena majetku používaného pri prevádzkovaní hazardných hier a vylúči sa z neho hodnota predmetov používaných len vo verejnom stravovaní.

Ministerstvo financií navrhuje na výpočet dane rozdeliť náklady na majetok, ktorý sa používa súčasne pri oboch druhoch činností (napríklad pri oboch druhoch činností), v pomere k prijatým príjmom (listy z 25. októbra 2004 N 03 -06-01-04/87, zo dňa 14. septembra 2004 N 03- 06-05-04/21, zo dňa 06/10/2004 N 03-05-12/45). To znamená, že pri výpočte dane sa zohľadňuje celkový majetok užívaný organizátormi hazardných hier v pomernej časti k príjmu z hazardných hier v celkovej výške výnosov. Táto časť by sa mala určiť v samostatnom analytickom registri alebo v osvedčení účtovníka, pretože v účtovníctve sa dlhodobý majetok účtuje ako nedeliteľná položka zásob.

Akú hodnotu nehnuteľnosti teda rozdeliť: tú, ktorá sa určuje k poslednému dňu každého mesiaca, alebo priemernú hodnotu nehnuteľnosti za vykazovacie (zdaňovacie) obdobie? Špecialisti finančného oddelenia na to, žiaľ, neodpovedajú, čím dávajú daňovníkovi možnosť nezávisle si vybrať jednu z dvoch možností: buď rozdeliť priemernú hodnotu majetku na konci vykazovacieho (zdaňovacieho) obdobia, alebo to urobiť pri začiatkom každého mesiaca. Druhá možnosť je náročnejšia na prácu, ale umožňuje vám zachovať postup výpočtu dane stanovený v daňovom priznaní: priemerná ročná zostatková hodnota sa vypočíta na základe výsledkov vykazovacieho (zdaňovacieho) obdobia pre celý majetok organizácie.

Príklad 1. Azart LLC vykonáva dva typy činností: prevádzkuje hazardné hry, z ktorých platí daň z hazardných hier, a poskytuje stravovacie služby, pričom z nich platí UTII. Organizácia vlastní majetok využívaný na rôzne druhy činností, ako aj nehnuteľnosti, v ktorých sa prevádzkujú hazardné hry a poskytujú sa stravovacie služby. Sadzba dane z nehnuteľností je 2,2 %. Zostávajúce podmienky príkladu uvádzame vo forme tabuľky.

Možnosť 1.

1. Stanovme si podiel príjmu z hazardných hier na celkovom výnose:

• od 01.01.2006 budú príjmy z hazardných hier predstavovať 78 % (10 000 000 / 12 800 000) rubľov;
• k 2. 1. 2006 - 75 % (1 200 000 / 1 600 000) rubľov;
• k 3. 1. 2006 - 77 % ((800 000 + 1 200 000) / (1 000 000 + 1 600 000)) rub.;
• k 4. 1. 2006 - 79 % (3 000 000 / 3 800 000) rub.

1. Hodnota nehnuteľnosti, ktorá by sa mala brať do úvahy pri výpočte dane, sa rovná:

• 6 240 000 RUB (8 000 000 x 78 %);
• 5 962 500 RUB (7 950 000 x 75 %);
• 6 083 000 RUB (7 900 000 x 77 %);
• 6 201 500 RUB (7 850 000 x 79 %).

1. Zostatková cena všetkého zdaniteľného majetku bude:

• od 01.01.2006 - 10 240 000 rubľov. (4 000 000 + 6 240 000);
• od 01.02.2006 - 9 862 500 rubľov. (3 900 000 + 5 962 500);
• od 01.03.2006 - 9 883 000 rubľov. (3 800 000 + 6 083 000);
• k 4. 1. 2006 - 9 901 500 rubľov. (3 700 000 + 6 201 500).

1. Priemerné náklady na konci vykazovaného obdobia sú 9 971 750 RUB. ((10 240 000 + 9 862 500 + 9 883 000 + 9 901 500) / 4).
2. Výška zálohovej platby sa bude rovnať 54 844 rubľov. (9 971 750 x 2,2 % / 4).

Možnosť 2. Vypočítajme zálohovú platbu podľa druhej možnosti: vydeľte priemernú cenu nehnuteľnosti na základe výsledkov vykazovaného obdobia.

1. Priemerná cena nehnuteľnosti je 7 925 000 RUB. (31 700 000 RUB / 4) a jej časť, ktorá sa týka zdaniteľnej činnosti, je 6 260 750 RUB. (7 925 000 RUB x 79 %).
2. Priemerná hodnota podnikateľského majetku v oblasti hazardných hier je 3 850 000 RUB. (15 400 000 RUB / 4).
3. Výška zálohovej platby bude 55 609 rubľov. ((6 260 750 + 3 850 000) rub. x 2,2 % / 4).

Ako vidíte, tieto metódy výpočtu dávajú rôzne výsledky, ale nemožno povedať, že použitie jednej z možností v porovnaní s druhou vedie vždy k zníženiu (zvýšeniu) sumy dane. Konečný výsledok závisí od podielu zdaniteľných obchodov na konci účtovného obdobia. Ak je vyššia ako na začiatku (v strede) obdobia, potom prvý z navrhovaných spôsobov môže dať nižšiu sumu dane, ak naopak môžete znížiť daňové povinnosti použitím druhého spôsobu, a je tiež oveľa jednoduchšie. Pred jeho výberom by ste s tým mali počítať v existujúcom tlačive daňového priznania<3>nie je poskytnutý uvedený algoritmus výpočtu dane (pri výpočte dane pomocou druhej metódy je potrebné vyplniť nie jeden, ale dva hárky oddielu 2 „mesačne“). Ak je organizácia pripravená na spor s daňovými úradmi, môže zvoliť jednoduchšiu možnosť, ak nie, potom by mala mesačne rozdeliť náklady na spoločný majetok a vypočítať daň všeobecne stanoveným spôsobom.

<3>Formulár daňového priznania k dani z nehnuteľností (výpočet dane zo zálohových platieb), schválený nariadením Ministerstva daní Ruska zo dňa 23. marca 2004 N SAE-3-21/224.

Jednotná sociálna daň

Pri výpočte jednotnej sociálnej dane zohľadňuje organizácia hazardných hier všetky časovo rozlíšené platby a odmeny zamestnancom, ktorí sa zaoberajú hlavnou činnosťou (hazardné hry a stávkovanie). Zo základu dane sú vylúčené platby a odmeny ostatným zamestnancom, ktorých činnosť bola prevedená do „zápočtu“. Platia len dôchodkové odvody.

Existuje ďalšia kategória pracovníkov, ktorí sú združení s niekoľkými druhmi činností – administratívny a riadiaci personál (AUP) (manažér, účtovník, administrátor). Na účely zdanenia UST by sa ich mzdy mali rozdeliť na platby uskutočnené v rámci podnikania v oblasti hazardných hier a činnosti prevedené na platbu UTII. Ak sa to nedá urobiť priamym výpočtom, ministerstvo financií navrhuje rozdeliť platy takýchto zamestnancov v pomere k tržbám.

Na rozdiel od samostatného účtovania ostatných daní (majetkových, ziskových) sa mzdové náklady rozdeľujú nie na akruálnej báze, ale na mesačnej báze. Základy dane prijaté za každý mesiac z platieb a odmien sa spočítajú a určí sa konečný vykazovací (daňový) základ Jednotnej sociálnej dane kumulovaný od začiatku obdobia. Tento postup umožňuje v budúcnosti vyhnúť sa úpravám súm časovo rozlíšených preddavkov na daň a odporúča ho Ministerstvo financií SR listom zo 17.02.2006 N 03-05-02-04/16.

Príklad 2. Pokračujme v podmienkach príkladu 1. Predpokladajme, že mzdy zamestnancov zapojených do hazardných hier a AUP sú v tomto poradí:

• za január - 110 000 a 80 000 rubľov;
• za február - 90 000 a 70 000 rubľov;
• za marec - 120 000 a 100 000 rubľov.

1. Vypočítajme si podiel príjmov z hazardných hier na celkových príjmoch za každý mesiac:

• za január - 75% (1 200 000 / 1 600 000) rubľov;
• za február - 80% (800 000 / 1 000 000) rub.;
• za marec - 83% (1 000 000 / 1 200 000) rub.

1. Časť platu AUP súvisiaca s typom činnosti podliehajúcej UST bude:

• 60 000 rubľov. (80 000 x 75 %);
• 56 000 rubľov. (70 000 x 80 %);
• 83 000 rubľov. (100 000 x 83 %).

1. Základ dane pre jednotnú sociálnu daň sa bude rovnať:

• za január - 170 000 rubľov. (110 000 + 60 000);
• za február - 146 000 rubľov. (90 000 + 56 000);
• za marec - 203 000 rubľov. (120 000 + 83 000).

1. Za prvý štvrťrok bude základ dane pre jednotnú sociálnu daň 519 000 rubľov. (170 000 + 146 000 + 203 000).

Napriek tomu, že dôchodkové príspevky sa počítajú z platieb všetkých zamestnancov, mali by sa rozdeliť aj podľa druhu činnosti, keďže výška dôchodkových príspevkov sa znižuje o:

• UST v časti vzniknutej z platieb a odmien zamestnancom zapojených do hazardných hier a stávkovania (článok 2 článku 243 daňového poriadku Ruskej federácie);
• jediná daň zo zvyšnej časti z miezd „imputovaných“ zamestnancov (článok 2 článku 346.32 daňového poriadku Ruskej federácie).

Pri delení dôchodkových odvodov zo mzdy AUP môže mať účtovníčka problémy. Napríklad, odvody na dôchodkové poistenie zo všetkých miezd sa počítajú regresnou sadzbou a ak sa rozdelí, tak účtovníčka už túto sadzbu dane nebude môcť uplatniť. Z tejto situácie existuje len jediné východisko – rozdeliť nie mzdu (keďže odvody sa počítajú z celej sumy), ale naakumulované dôchodkové príspevky. Tento postup sa môže zdať komplikovaný. Ak sa však rozhodne o rozdelení mzdy AUP na účely výpočtu jednotnej sociálnej dane, potom sa v záujme dodržania ukazovateľov daňového vykazovania oplatí rozdeliť dôchodkové príspevky.

Okrem príspevkov na dôchodkové zabezpečenie sa suma naakumulovaných UST znižuje o výdavky štátneho sociálneho poistenia (v zmysle Fondu sociálneho poistenia). Podľa ministerstva financií, vyjadreného v liste zo dňa 06.09.2005 N 03-05-02-04/120, zníženie dane zohľadňuje:

• v plnej výške - výdavky na výplatu dávok, ktorých výška nezávisí od mzdy zamestnanca (platby pri narodení dieťaťa, kým dieťa nedosiahne vek jeden a pol roka, platba za poukážky na ošetrenie);
• v pomere k dosiahnutým príjmom - výdavkom na výplatu dávok, ktorých výška sa určuje podľa zárobku zamestnanca (invalidné dávky, materské).

Týka sa to benefitov, ktoré sa vyplácajú zamestnancom, ktorí sa venujú viac ako jednej činnosti. Výdavky na štátne poistenie ostatných zamestnancov sa berú do úvahy všeobecne stanoveným spôsobom: znížiť jednotnú sociálnu daň - výhody pre tých, ktorí sa podieľajú na hazardných hrách, a znížiť UTII - dávky tých, ktorí sú "imputovaní".

Použitie imputácie pre služby verejného stravovania je, samozrejme, jednou z najlepších možností z daňového hľadiska. Plocha oblasti zákazníckeho servisu reštaurácie (kaviarne) herne však môže prekročiť limit plochy stanovený pre „imputáciu“. Okrem toho, keď organizácia vlastní budovy, môže ich prenajímať. Príjmy sú možné aj z iných druhov činností, z ktorých organizácia platí DPH aj daň z príjmov. Oddelené účtovníctvo pri výpočte týchto daní, na rozdiel od jednotnej sociálnej dane a dane z nehnuteľností, ministerstvo financií neodporúča, ale je ustanovené normami kap. 21 „DPH“ a 25 „Daň zo zisku“ daňového poriadku Ruskej federácie. Organizácie, ktorých jednou z činností je hazardné hry, nie sú oprávnené využívať výhody „zjednodušeného systému“, pretože to paragrafy zakazujú. 9 ods. 3 čl. 346.12 Daňový poriadok Ruskej federácie.

Daň z príjmu

Pri výpočte dane z príjmov zo zdaniteľných druhov činností organizácia s viacerými profilmi nezohľadňuje príjmy a výdavky súvisiace s hazardnými hrami (článok 9 článku 274 daňového poriadku Ruskej federácie). Na to je potrebné ich samostatné účtovníctvo. Ako to zorganizovať, rozhoduje daňovník samostatne. Jedinou požiadavkou stanovenou daňovým poriadkom pre samostatné účtovníctvo je rozdelenie výdavkov, ktoré nemožno pripísať konkrétnemu druhu činnosti: delia sa v pomere k prijatým príjmom vo výške celkových príjmov organizácie.

Daňové úrady majú v listoch zo dňa 07.07.2005 N 02-1-08/133@ a zo dňa 28.12.2004 N 02-5-11/178@ odlišný názor: výdavky navrhujú rozdeliť nie podľa príjmov, ale (pozor!) na základe ukazovateľov príjmov a výdavkov, teda podľa prijatého zisku. Z ekonomického hľadiska môže byť takéto rozdelenie nákladov opodstatnenejšie. V praxi však na základe špecifík podnikania s hazardnými hrami - podiel nákladov na ňom je malý - zníži iba výšku výdavkov, ktoré sa rozdelia na zníženie zdaniteľného zisku. Táto „možnosť“ je pre daňovníka nevýhodná. Odporúčania kontrolórov sú navyše v rozpore s daňovým poriadkom, ktorý ukladá povinnosť rozdeliť všeobecné výdavky len podľa dosiahnutých príjmov.

Pri výpočte podielu sú z celkovej sumy príjmov vylúčené výnosy z predaja majetku, podiely na základnom imaní a príjem z predaja cenných papierov, ako aj neprevádzkové príjmy (Listy Federálnej daňovej služby pre Moskvu zo dňa 28. októbra 2005 N 20-12/78737, zo dňa 20. septembra 2004 N 26-12/61299). Pri výpočte dane z príjmov sa postupuje tak, že sa o príjmoch a výdavkoch účtuje na základe časového rozlíšenia. Rovnakým princípom (na akruálnom základe od začiatku roka) by sa mal vypočítať pomer a všeobecné obchodné výdavky (platby za energie) rozdeliť podľa typu činnosti (list Ministerstva financií Ruska z 10. januára 2006 N 03-11-04/3/5). Toto pravidlo platí bez ohľadu na to, aký spôsob vykazovania príjmov a výdavkov (peňažný alebo akruálny spôsob) spoločnosť používa (List Ministerstva financií Ruska zo dňa 3. 2. 2006 N 03-11-05/34).

Príklad 3. Na základe výsledkov prvého štvrťroka 2006 spoločnosť Continent LLC získala tieto príjmy:

• z hazardných hier - 4 500 000 rubľov;
• z poskytovania stravovacích služieb - 500 000 rubľov.

Organizácia platí daň z hazardných hier z príjmov z hazardných hier a daň z príjmov z príjmov z poskytovania stravovacích služieb (obslužná plocha presahuje 150 m2). Celkové náklady za vykazované obdobie dosiahli 300 000 RUB.

Výška príjmu za vykazované obdobie je 5 000 000 RUB. (4 500 000 + 500 000).

Podiel príjmov z poskytovania stravovacích služieb bude 10% z celkového zisku (500 000 / 5 000 000) rubľov. Preto časť celkových výdavkov súvisiacich s touto činnosťou predstavuje 30 000 RUB. (300 000 RUB x 10 %). Táto suma bude zahrnutá do výdavkov zohľadnených pri zdaňovaní zisku. Zostávajúca časť celkových výdavkov (270 000 RUB) sa týka podnikania v oblasti hazardných hier a neznižuje príjem z poskytovania stravovacích služieb.

Ako vidíte, postup pri oddelenom účtovníctve pri výpočte dane z príjmov je jednoduchý, čo sa o DPH povedať nedá. Napriek tomu, že v daňovom poriadku je len málo požiadaviek na vedenie samostatného účtovania DPH, v praxi je ich naplnenie pomerne náročné.

Daň z pridanej hodnoty

Organizácia, ktorá je platiteľom DPH pre jednu zo svojich činností, môže potrebovať viesť samostatné účtovníctvo pre túto daň v dvoch prípadoch:

• daňovník vykonáva zdaniteľné a nezdaniteľné činnosti (článok 4 článku 149 daňového poriadku Ruskej federácie);
• organizácia vykonáva niekoľko druhov činností, z ktorých jedna bola prevedená do osobitného daňového režimu (článok 4 článku 170 daňového poriadku Ruskej federácie).

Podnikateľské organizácie v oblasti hazardných hier, ktorých hlavná činnosť nepodlieha DPH (článok 8, odsek 3, článok 149 daňového poriadku Ruskej federácie), sa môžu stretnúť so samostatným účtovaním v prvej z týchto situácií. Bez platenia DPH z výnosov z hazardných hier je však nepravdepodobné, že by sa prevádzkareň hazardných hier mohla vyhnúť jej plateniu z dodatočného príjmu. Dôvodom je, že pri výpočte výnosu pre nárok na oslobodenie od DPH podľa čl. 145 daňového poriadku Ruskej federácie by mal brať do úvahy príjmy z predaja zdaniteľného aj nezdaniteľného tovaru, prác alebo služieb (Listy Ministerstva financií Ruska z 13. decembra 2005 N 03-04- 14/23, UMNS pre Moskvu zo dňa 26. marca 2003 N 24 -11/16214). A ich výška na konci troch mesiacov môže prekročiť ustanovený odsek 1 čl. 145 daňového poriadku Ruskej federácie obmedzenie. Preto pri vykonávaní iných činností, ktoré neboli prevedené do „imputácie“, sa platiteľ dane zaoberá transakciami zdaniteľnými a nepodliehajúcimi DPH.

Pre organizácie, ktorých podiel výdavkov na nezdaniteľné činnosti nepresahuje 5 % z celkovej hodnoty všetkých výdavkov, poskytuje daňový poriadok Ruskej federácie možnosť neviesť samostatné účtovníctvo: všetka DPH predložená dodávateľmi podlieha odpočtu, keď výpočet úplného základu dane (článok 4 článku 170 daňového poriadku Ruskej federácie). No pre organizátora hazardného podnikania je najpravdepodobnejšia situácia opačná, keď menej ako 5 % z celkových nákladov tvoria výdavky na činnosti podliehajúce DPH. Je možné použiť analógiu a neviesť samostatnú evidenciu vrátane celej DPH v nákladoch na nakúpený tovar (práce, služby)? Na túto otázku neodpovedá ani daňový poriadok, ani ministerstvo financií, ani daňové úrady. Je nepravdepodobné, že by posledne menovaní dali kladnú odpoveď na položenú otázku, pretože v tomto prípade je základ dane z príjmov v súvislosti s činnosťami podliehajúcimi DPH podhodnotený sumou všeobecných obchodných nákladov zahrnutých do DPH. Inými slovami, v tomto prípade je podhodnotená výška dane z príjmu a zároveň sa zvyšujú daňové povinnosti za DPH. Kontrolóri spravidla venujú pozornosť iba podhodnoteniu daní a ukladaniu sankcií daňovníkovi napriek tomu, že na iných daniach existuje preplatok.

Okrem toho je potrebné vziať do úvahy, že pravidlá daňovej legislatívy o rozdeľovaní DPH sa týkajú najmä všeobecných výdavkov, ktoré sa vzťahujú na všetky druhy činností. Pri absencii samostatného účtovania v kontrolnom výkaze však správca dane nemôže uznať celú sumu DPH nielen pri všeobecných nákladoch z podnikania, ale ani pri všetkých vynaložených výdavkoch, keďže podľa daňového poriadku je takáto DPH vylúčená z DPH. odvodov a z výdavkov zohľadnených pri zdaňovaní ziskov.

Pre herne nie je cena takýchto daňových dôsledkov taká vysoká ako pre iné organizácie, pretože väčšina ich príjmov a výdavkov súvisí s hazardnými hrami, z ktorých sa neplatí daň z príjmu ani DPH. Takýmto vyhliadkam je však lepšie sa vyhnúť. K tomu je potrebné zorganizovať oddelené účtovníctvo DPH pre zdaniteľné a nezdaniteľné činnosti. Všeobecné pravidlo vedenia oddeleného účtovníctva DPH zaväzuje daňovníka rozdeliť nielen výdavky, ale aj výnosy.

Samostatné účtovanie výnosov. Oddelené účtovanie výnosov zo zdaniteľných a nezdaniteľných transakcií je jednoduché na organizáciu. Účtovník môže použiť účtovné údaje, v ktorých sa príjem z rôznych typov činností odráža v samostatných podúčtoch druhého rádu otvorených na podúčte 90-1 „Výnosy“ alebo v samostatnej analytike k uvedenému podúčtu.

Ak má organizácia príjem z prenájmu majetku, môže sa na ich zohľadnenie použiť účet 91 „Ostatné výnosy a náklady“, podúčet „Ostatné príjmy“ (odsek 7 PBU 9/99).<4>). Daňové priznanie môžete vyplniť na základe údajov daňovej evidencie - knihy nákupov a knihy predajov, čo nie je v rozpore so zákonom. Správna organizácia účtovníctva výnosov hrá dôležitú úlohu pri rozdeľovaní DPH na „vstupe“, pretože práve ukazovatele predaja sa používajú pri výpočte podielu a výšky dane predkladanej dodávateľmi za nezdaniteľné a zdaniteľné činnosti.

<4>Účtovné predpisy „Príjmy organizácie“ PBU 9/99, schválené vyhláškou Ministerstva financií Ruska zo 6. mája 1999 N 32n.

Samostatné účtovanie DPH „na vstupe“. Pravidlo pre rozdelenie DPH na vstupe je formulované v odseku 4 čl. 170 Daňového poriadku Ruskej federácie. Jej podstatou je, že sumy DPH uvádzané predávajúcimi za tovary (práce, služby) by sa mali rozdeliť medzi zdaniteľné a nezdaniteľné obchody. Na tento účel musí platiteľ dane rozdeliť všetky nakúpené tovary (práce, služby) a DPH na vstupe z nich do troch skupín.

Do prvej skupiny budú zaradené tovary (práca, služby) určené na použitie pri činnostiach podliehajúcich DPH. Pre organizácie zaoberajúce sa hazardnými hrami bude táto skupina pozostávať zo všetkých tovarov (práca, služby) nakúpených na vykonávanie pomocných činností. Zaplatená daň z takéhoto majetku sa prijíma na zrážku všeobecne ustanoveným spôsobom.

Najpočetnejšia bude druhá skupina, do ktorej budú zaradené tovary (práca, služby) určené na hlavnú nezdaniteľnú činnosť (hazardné hry). Predložená DPH sa neprijíma na odpočet, ale je zohľadnená v nákladoch (článok 4 článku 170 daňového poriadku Ruskej federácie).

Netreba zabúdať ani na všeobecné výdavky na podnikanie, ktoré sa vzťahujú na všetky druhy činností (daňových aj nedaňových). Tieto výdavky budú tvoriť tretiu skupinu. V prípade organizácií zaoberajúcich sa hazardnými hrami tieto náklady zahŕňajú: investície do nehnuteľností, platby za energie, údržbu softvéru a iné všeobecné obchodné výdavky. Daň z nich sa odpočíta a zohľadní v ich hodnote v pomere, v akom sa nakúpené tovary (práca, služby) použijú pri vykonávaní zdaniteľných a nezdaniteľných činností.

Na určenie časti DPH, ktorá je zahrnutá v cene, sa tento pomer vypočíta ako podiel výšky príjmov z plnení bez DPH k celkovej sume príjmov za zdaňovacie obdobie. Vynásobením získaného výsledku sumou distribuovanej DPH získame sumu dane zohľadnenú v nákladoch na tovar (práce, služby).

Pri výpočte zostávajúcej časti DPH, ktorá je prijatá na odpočítanie, si môže účtovník od celkovej sumy podanej DPH odpočítať jej časť, ktorá pripadá na nezdaniteľné obchody a vypočíta sa na základe uvedeného pomeru. Pre kontrolu si môžete vypočítať nový pomer a určiť časť dane, ktorá sa týka zdaniteľnej činnosti. Uvedený pomer sa určí ako pomer výšky príjmov z plnení podliehajúcich DPH k celkovej sume príjmov, ktoré organizácia za zdaňovacie obdobie prijala. Získaný výsledok je potrebné vynásobiť aj celkovou sumou distribuovanej DPH.

Vynára sa otázka: v akej výške treba brať do úvahy príjmy zo zdaniteľných obchodov – s DPH alebo bez? Ak sa na túto problematiku pozrieme z pohľadu porovnateľnosti ukazovateľov nákladov na odoslaný tovar (práce, služby), je logické uplatniť na rozdeľovanie dane výnosy z poskytovania služieb bez DPH. Tento názor vyjadrilo Ministerstvo financií aj daňové orgány v Listoch Ministerstva financií Ruska z 29. októbra 2004 N 03-04-11/185, Ministerstva daní Ruska zo dňa 13. mája 2004 N 03 -1-08/1191@. V tomto prípade sa pri výpočte pomeru berú do úvahy všetky časovo rozlíšené príjmy bez ohľadu na skutočnosť platby (uznesenie Federálnej protimonopolnej služby NWO z 13. septembra 2004 N A56-48141/03).

Príklad 4. CJSC Saturn prevádzkuje hazardné hry a prenajíma časť svojich priestorov. V účtovnom období boli prijaté tieto príjmy:

• z hazardných hier - 3 000 000 rubľov;
• z prenájmu nehnuteľnosti - 177 000 rubľov. (vrátane DPH - 27 000 rubľov).

Počas vykazovaného obdobia dosiahli celkové výdavky 236 000 RUB. (vrátane DPH - 36 000 rubľov).

1. Vypočítajme si podiel zdaniteľných a nezdaniteľných plnení na celkovej výške príjmov. Na tento účel určíme výnosy z predaja služieb za vykazované obdobie. Bude to:

• z nezdaniteľných transakcií - 3 000 000 rubľov;
• zo zdaniteľných obchodov (bez DPH) - 150 000 RUB. (177 000 - 27 000);
• celkový príjem (bez DPH) - 3 150 000 RUB. (3 000 000 + 150 000).

Percento príjmov, ktoré nepodliehajú DPH, k výnosom z predaja pre organizáciu ako celok (podiel transakcií oslobodených od dane) bude 95 % (3 000 000 / 3 150 000) rubľov.

Príjem podliehajúci DPH z celkovej sumy výnosov z predaja (podiel zdaniteľných transakcií) bude 5 % (150 000 / 3 150 000) rubľov.

1. Stanovme si sumy DPH, ktoré podliehajú odpočítaniu a zahrnutiu do všeobecných nákladov. Výška dane „na vstupe“ bude:

• pre nezdaniteľné transakcie - 34 200 rubľov. (RUB 36 000 x 95 %);
• pre zdaniteľné transakcie - 1 800 rubľov. (36 000 RUB x 5 %).

Podnikateľská organizácia hazardných hier predloží 1 800 rubľov na úhradu z rozpočtu, zvyšná suma dane (34 200 rubľov) bude zahrnutá do všeobecných výdavkov.

1. V účtovníctve, aby sa „vstupná“ DPH rozdelila medzi všeobecné výdavky, mali by sa otvoriť ďalšie podúčty k účtu 19 „DPH“:

19-1 - časť sumy DPH, ktorá sa má zahrnúť do všeobecných nákladov;

19-2 - časť sumy DPH podliehajúca refundácii z rozpočtu.

Po rozdelení dane sa podúčty uzavrú na účty pre výdavky a výpočty DPH.

V účtovných záznamoch ZAO Saturn budú vykonané nasledujúce zápisy.

Obsah operácie	Debetná	Kredit	súčet, trieť.
Počas vykazovaného obdobia
Odrazený príjem z nezdaniteľnej DPH operácií	50	90-1	3 000 000
Zohľadňuje sa príjem od platiteľa DPH operácie (18 %)	62	91-1	177 000
K výnosom z predaja sa účtuje DPH (177 000 RUB x 18 / 118 %)	91-2	68-2	27 000
Nájomné služby platené	50, 51	62	177 000
Všeobecné obchodné výdavky (236 000 - 36 000) rub.	26	60, 76	200 000
Zohľadňuje sa DPH uvedená dodávateľom (236 000 rub. x 18 / 118 %) rub.	19	60, 76	36 000
rozdelenie DPH na konci mesiaca
DPH sa premieta do nezdaniteľných obchodov	19-1	19	34 200
DPH premietnutá do zdaniteľných obchodov	19-2	19	1 800
Podanie na vrátenie DPH
Časť „vstupu“ sa predloží na odpočet daň zo všeobecných obchodných nákladov	68-2	19-2	1 800
Zahrnutie do ceny tovaru (práce, služby)
Zahrnuté do všeobecnej ekonomiky výdavky nenávratná časť "vstupu" DPH	26	19-2	34 200

Nákupná kniha

Určité ťažkosti môžu účtovníkovi nastať pri vedení nákupnej knihy, za ktorú zodpovedajú všetci platitelia DPH. Faktúry prijaté od dodávateľov počnúc týmto rokom v súlade s novým vydaním bodu 8 Pravidiel vedenia nákupnej knihy a predajnej knihy<5>sú v nej evidované nie chronologicky, ale tak, ako vzniká nárok na odpočítanie dane. Toto právo vzniká organizácii vo všeobecnom prípade po registrácii tovaru (práce, služby). Pri vykonávaní zdaniteľných a nezdaniteľných transakcií je však možné vypočítať pomernú časť a rozdeliť DPH „všeobecné podnikanie“ iba na základe výsledkov mesiaca, keď je známa výška príjmu.

<5>Pravidlá vedenia denníka prijatých a vystavených faktúr, nákupných kníh a predajných kníh pri výpočte dane z pridanej hodnoty, schválené nariadením vlády Ruskej federácie z 2. decembra 2000 N 914.

Daňoví úradníci v tejto situácii navrhujú evidovať faktúry len za tú časť dane, ktorá je predmetom odpočítania v čase rozdelenia DPH, teda na konci mesiaca (List Federálnej daňovej služby Ruska zo dňa 2.7.2005 N 03-1-03/165/16). Na základe odporúčaní daňových úradov môže organizácia stanoviť nasledujúci postup vedenia nákupnej knihy.

Počas celého zdaňovacieho obdobia sa faktúry premietajú do denníka prijatých faktúr a do posledného dňa sa zapisujú do nákupnej knihy. Na konci mesiaca sa vypočíta pomerná časť, na základe ktorej sa určí časť DPH, ktorá je prijatá na odpočet. V stĺpci 8b nákupnej knihy musí byť uvedená suma dane prijatej na odpočítanie podľa výpočtu platiteľa dane a v stĺpci 8a - zodpovedajúce náklady na tovar (práca, služby). Preto všetky prijaté faktúry musia byť zaevidované k poslednému dňu v mesiaci. Účtovník môže navrhovaný spôsob zjednodušiť tak, že faktúru zaeviduje ihneď pri evidencii tovaru (práca, služby), pričom v nákupnej knihe sa vypĺňajú iba všeobecné stĺpce (od 1 do 6), zvyšné stĺpce „výpočet“ ( od 7. do 12.) je možné dokončiť na konci mesiaca po rozdelení DPH.

Pokračujme v podmienkach predchádzajúceho príkladu. Predpokladajme, že protistranou Saturn CJSC z hľadiska všeobecných výdavkov je Impulse LLC.

Nákupná kniha (fragment)

Ako vidíte, funkcií zdaňovania pri vykonávaní viacerých druhov činností je viac než dosť, ale každý problém má riešenie a poskytnuté názory a komentáre pomôžu čitateľovi rozhodnúť sa v kontroverznej situácii a urobiť správnu voľbu.

S.V.Bulajev

Redaktor časopisu

„Hazardné podnikanie:

účtovníctvo a dane"

Osoba, ktorá vlastní svoj malý alebo veľký podnik, musí platiť dane a zaregistrovať sa ako samostatný podnikateľ. Niekoľko typov činností ponúkaných na výber naznačuje, že v Rusku existuje prístup k individuálnemu podnikaniu, ktoré by generovalo príjem a oslobodilo ho od prísnosti riadenia a závislosti od neho. Taktiež osoba, ktorá poskytuje služby alebo sa venuje nejakému remeslu a zároveň nie je odkázaná na žiadnu organizáciu, je povinná ohlasovať svoju činnosť a platiť za ňu určité dane.

Existujú niektoré daňové systémy, ktoré musí podnikateľ jednoznačne platiť, aj keď podľa nich nepôsobí. Tieto špeciálne režimy sa nazývajú UTII (jednotná daň z imputovaného príjmu) a PSN (patentový daňový systém). Fyzický podnikateľ, ktorý chce opustiť tieto systémy, môže napísať príslušné oznámenie a predložiť ho daňovému úradu.

Ak má individuálny podnikateľ v úmysle vykonávať jeden typ činnosti, musí si vybrať vhodnú kategóriu v daňovom systéme. Je možné, aby sa individuálny podnikateľ venoval rôznym typom činností? áno. Musí si to uvedomiť pri registrácii. Je lepšie to urobiť hneď, pretože úprava daňového systému a vyplnenie nového formulára je časovo náročná úloha.

Všetky typy súkromných aktivít, ktoré je možné vykonávať na území Ruska, sú zaznamenané v celoruskom klasifikátore druhov ekonomických aktivít (OKVED). Každý typ má svoje kódové označenie, ktoré je potrebné uviesť v doklade pri registrácii.

Fyzický podnikateľ, ktorý dočasne nepracuje, nemusí platiť dane. Musí však podať správu a zaplatiť fixné poplatky. Patria sem penzijné fondy a federálne zdravotné poistenie. Hlásenie sa podáva pre hlavný typ činnosti.

Viaceré aktivity

Koľko druhov činností môže mať individuálny podnikateľ? Odpoveď je jednoduchá: toľko, koľko je potrebné. Pri udržiavaní niekoľkých typov však musí individuálny podnikateľ v dokumentoch poznamenať:

• o rôznych daniach;
• na jednej dani;
• hlavné a doplnkové činnosti.

Pomerne bežnou situáciou je situácia, keď podnikateľ vykonáva viacero druhov činností v rôznych daňových systémoch. V tomto prípade sa daňové účtovníctvo vykonáva samostatnou metódou, pri ktorej sa každý druh eviduje a uhrádza na samostatných dokladoch, ako keby živnosť prevádzkovali rôzni podnikatelia. Pevný poplatok sa neplatí za všetky druhy, ale len za jeden.

Pomocou jedného daňového systému môžete vykonávať rôzne činnosti, napríklad UTII. V tomto prípade musí podnikateľ v priznaní uviesť každý jednotlivý druh. Napríklad individuálny podnikateľ vlastní inštalatérsky obchod a inštaluje ho. Vo vyhlásení bude musieť označiť dve kategórie: maloobchod a inštalatérske služby. Do tohto dokumentu je potrebné zahrnúť aj výpočtový list a po výpočtoch bude daň zaplatená. Ak sa prípady vedú v rôznych mestách, bude to niekoľko vyhlásení.

Návrat k obsahu

Hlavná činnosť

Pri vykonávaní hlavnej činnosti má individuálny podnikateľ právo otvoriť neobmedzený počet ďalších kategórií. Môže sa stať, že dočasne prestanete vykonávať svoj hlavný druh práce a prejdete na doplnkový. Vôbec nie je potrebné chodiť na daňový úrad a opätovne evidovať doklady.

Môžete sa zapojiť do akejkoľvek činnosti, ktorá je pre vás otvorená, a môžete ju považovať za hlavnú alebo ako doplnkovú.

Keď ste sa rozhodli zapojiť sa do nového typu činnosti, musíte ju formalizovať vo vyhlásení a jednoducho ju pridať k už uvedeným. Individuálny podnikateľ s viacerými druhmi činností má široké možnosti a nemusí sa obávať zmeny záujmov.

Hlavná činnosť je dôležitá z dvoch strán:

1. Štátna štatistika. Autorizované vládne štruktúry sledujú vývoj individuálneho podnikania a hodnotia každý typ: nakoľko je užitočný pre spoločnosť, aká je konkurencia atď.
2. Samotná IP. Je pre neho dôležité, aby činnosť generovala príjem, rozvíjala sa perspektíva rastu a aby bol daňový systém uspokojivý.

Návrat k obsahu

Deklaračné doložky

Môže otvoriť samostatného podnikateľa s dvoma alebo viacerými typmi činností. Neexistujú prakticky žiadne obmedzenia. Pri pohľade na zoznam kódov môže človek nadobudnúť dojem, že individuálny podnikateľ má právo zapojiť sa takmer do výroby kozmických lodí! Tento prístup k špecialitám umožňuje vybrať si, čo sa vám páči. A nebyť takého dlhého zoznamu možných činností, pravidelne by nastali ťažkosti podnikateľovi aj osobe zodpovednej za položky priznania. A možnosť pridávať nové kódy každý deň by viedla k ešte väčším ťažkostiam a nedorozumeniam.

Odborníci odporúčajú označiť aj tie kategórie, do ktorých sa neplánujete zapojiť, no v budúcnosti vám možno začnú prinášať zisk. Je to preto, aby ste nemuseli zakaždým navštevovať daňový úrad a meniť povolanie. V tomto prípade je lepšie neoznačovať viac ako 30 bodov. Tieto položky môžu byť úplne čokoľvek, existujú však dve výnimky:

1. Podľa zákona „o udeľovaní licencií na niektoré druhy činností“ nemusíte do deklarácie uvádzať druhy prác súvisiacich so získavaním dodatočných povolení a súhlasov, pokiaľ, samozrejme, nemáte v úmysle sa nimi zaoberať. Ak sa chystáte, musíte najskôr získať povolenie od oprávnených orgánov a potom vyplniť daňové priznanie.
2. Nemôžete označiť činnosti, ktoré súvisia s obranným priemyslom krajiny.

Pri výbere viacerých druhov podnikania k nim treba pridať „poradenské služby“. Zahŕňajú širokú škálu funkcií a neprekračujú rámec patentu a legislatívy.

Fyzický podnikateľ má právo pridať nové kódy do OKVED bez udania dôvodov. Postupnosť procedúr spojených s touto udalosťou je nasledovná:

1. Zakúpenie výpisu z Jednotného štátneho registra individuálnych podnikateľov (USRIP).
2. Vyplnenie žiadosti vo formulári P24001 a overenie notárom. Dôležité je mať so sebou výpis z Jednotného štátneho registra fyzických osôb (s platnosťou 5 dní od dátumu prijatia), osvedčenie o registrácii živnosti, cestovný pas a INN.
3. Podanie žiadosti daňovému úradu.
4. Prijatie výpisu z daňového úradu. Zvyčajne k tomu dôjde 5-7 dní po odoslaní žiadosti.

Takže individuálnym činnostiam, ktoré nie sú v rozpore so zákonom, sa u nás môže venovať každý. Počet druhov činností jednotlivého podnikateľa zostáva na jeho uvážení. Podnikateľ je povinný podávať hlásenia včas podľa stanovených lehôt a v dobrej viere platiť dane. Taktiež nesmieme zabudnúť na fixné príspevky.

Môže individuálny podnikateľ v jednom meste v súvislosti s jedným typom činnosti (služby autoopravovne) používať rôzne systémy zdaňovania v službách na rôznych adresách? tie. vo vzťahu k jednej službe, UTII, vo vzťahu k inej - zjednodušený daňový systém, služby sa nachádzajú v rovnakom meste, v rovnakom okrese, v pôsobnosti jedného daňového inšpektorátu.

Na základe odseku 2 článku 346.28 kódexu sa organizácie a jednotliví podnikatelia zaoberajúci sa maloobchodným predajom prostredníctvom obchodov a pavilónov, ktorí vyjadrili želanie prejsť na platenie jednej dane z imputovaného príjmu, musia zaregistrovať ako daňoví poplatníci jednej daň z pripočítaných príjmov u správcu dane v mieste vykonávania uvedenej podnikateľskej činnosti.

Zároveň registrácia organizácie alebo fyzického podnikateľa ako platiteľa jednej dane z imputovaných príjmov, ktorí vykonávajú podnikateľskú činnosť na území viacerých mestských častí alebo mestských častí, na viacerých vnútromestských územiach federálnych miest Moskva a Petrohrad , na území ktorého je viacero daňových úradov, sa vykonáva u správcu dane, v obvode ktorého sa nachádza miesto podnikania, ktorý je uvedený ako prvý v žiadosti o registráciu organizácie alebo fyzického podnikateľa ako platiteľa dane jedného daň z imputovaného príjmu.

V prípade vykonávania podnikateľskej činnosti podliehajúcej jedinej dani z pripísaných príjmov, vrátane maloobchodu prostredníctvom predajní, na viacerých vnútromestských územiach Petrohradu, podriadených rôznym daňovým inšpektorátom, je teda majiteľ firmy registrovaný ako daňovník jednorazovú daň z pripočítaných príjmov má subjekt právo podať a podľa toho podať daňové priznanie a zaplatiť daň správcovi dane, v obvode ktorého sa nachádza miesto podnikania uvedené v žiadosti o registráciu ako prvé.

V tejto situácii teda nie je potrebné registrovať sa na každom z daňových úradov.

Okrem toho upozorňujeme, že na rozdiel od systému zdaňovania vo forme jednotnej dane z imputovaných príjmov sa prechod na zjednodušený systém zdaňovania neuskutočňuje vo vzťahu k jednotlivým druhom podnikateľských činností, ale vo vzťahu ku všetkým činnostiam. organizácie alebo jednotlivého podnikateľa ako celku.*

V súlade s odsekom 1 článku 346.11 kódexu sa uplatňuje zjednodušený daňový systém pre organizácie a individuálnych podnikateľov spolu s ďalšími daňovými režimami stanovenými v právnych predpisoch Ruskej federácie o daniach a poplatkoch.

Zároveň podľa odseku 4 článku 346.12 kódexu organizácie a jednotliví podnikatelia, ktorí v súlade s kapitolou 26.3 kódexu prešli na platbu jedinej dane z imputovaného príjmu za jeden alebo viac druhov podnikania majú právo uplatňovať zjednodušený daňový systém vo vzťahu k iným druhom podnikateľských činností, ktoré vykonávajú.

V súvislosti s rovnakým druhom podnikateľskej činnosti (napríklad maloobchod prostredníctvom predajní s predajnou plochou nie väčšou ako 150 m2 pre každé obchodné zariadenie), vykonávanej na území jednej mestskej časti alebo v území niekoľkých okresov jedného mestského obvodu, federálnych miest hodnoty Moskvy a Petrohradu, daňový systém vo forme jednej dane z imputovaných príjmov a zjednodušený daňový systém nemožno uplatňovať súčasne.*

Žiadosť o registráciu jednotlivého podnikateľa alebo spoločnosti naznačuje ich budúce smerovanie podnikania. Sú označené 4-miestnymi kódmi. Zoznam takýchto šifier je stanovený v OKVED. Táto kolekcia sa neustále mení a dopĺňajú sa. Klasifikátor definuje číselné hodnoty pre každú oblasť podnikania, ktorá pôsobí v rámci hraníc Ruskej federácie. Pre pohodlie používateľov je klasifikátor rozdelený do skupín a podskupín, z ktorých každá sa špecializuje na určité ekonomické oblasti.

Výber aktivity

Žiadateľ sa pred podaním úkonov na registráciu musí rozhodnúť pre druhy podnikania podľa adresára OKVED. Každému sektoru fungovania jednotlivých podnikateľov a organizácií je tu pridelený vlastný kód. OKVED je povinný ustanoviť rozsah práce spoločnosti alebo jednotlivého podnikateľa.

Počet oblastí činnosti, ktoré možno v odvolaní vymedziť, nie je zákonom obmedzený. Podnikateľ má právo deklarovať každý kód na vlastnú žiadosť. Preto výpis zvyčajne označuje rôzne kódy. Odporúča sa obmedziť sa na 20-30 kódov. Objemný zoznam spôsobí zmätok a sťaží posúdenie rozsahu práce spoločnosti alebo jednotlivého podnikateľa.

Medzi ostatnými kódmi si musíte vybrať ten, ktorý je uznaný ako hlavný.

Význam hlavného kódu

Informácie o kódoch OKVED, hlavných a doplnkových, sú zaznamenané v Jednotnom štátnom registri právnických osôb, Jednotnom štátnom registri individuálnych podnikateľov, výpise z registra a informačnom liste. Pre štatistické vykazovanie sú potrebné kódy.

Kódy OKVED budú užitočné pre podnikateľa pri registrácii vo Federálnom fonde povinného zdravotného poistenia a otvorení bežného účtu v niektorých úverových inštitúciách.

Podľa zákona môžu podnikatelia profitovať z akejkoľvek oblasti nezakázanej činnosti. Ak si podnikateľ vyberie „extra“ kódy, nie je to veľký problém. Prioritná oblasť činnosti je iná vec.

Hlavným typom činnosti je oblasť práce, ktorá prináša spoločnosti alebo individuálnemu podnikateľovi prevažnú časť príjmov. Kód prevládajúceho druhu podnikania by mal čo najpresnejšie popisovať budúcu sféru ekonomickej činnosti žiadateľa.

Výber hlavného smeru činnosti má určité dôsledky. Ovplyvní to napríklad sadzobník, ktorý určuje výšku poistného proti úrazom a chorobám z povolania. Dohodnuté tarify sa používajú v závislosti od hlavného druhu činnosti. Ak voľba jednotlivého podnikateľa alebo LLC padla na rizikové činnosti (traumatické alebo spôsobujúce rozvoj chorôb z povolania), potom bude výška platieb poistného vyššia.

Kódy OKVED súvisia aj so zdaňovaním. Špeciálne režimy, napríklad zjednodušený daňový systém, PSN, UTII, majú obmedzenia týkajúce sa typov fungovania. Môže teda dôjsť ku konfliktu záujmov. Organizácia alebo individuálny podnikateľ si chce vybrať niektorý z preferenčných daňových systémov, ale nevzťahuje sa na činnosti, ktorých kód je uvedený vo výpise z Jednotného štátneho registra právnických osôb alebo Jednotného štátneho registra fyzických osôb. V takejto situácii si budete musieť vybrať - buď požadovaný daňový systém alebo OKVED.

Ak sa teda podnikateľ chce zapojiť do poisťovacích činností, výroby tovaru podliehajúceho spotrebnej dani alebo ťažby, nebude môcť pracovať na zjednodušenom daňovom systéme.

UTII a PSN sú systémy, ktoré si nemá právo vybrať každý jednotlivý podnikateľ a spoločnosť, ale len tie, ktoré pôsobia v určitých sektoroch trhu. Neexistujú žiadne obmedzenia iba pre OSNO.

Zvolený OKVED ovplyvňuje nielen daňový systém, výšku dane a množstvo hlásení predkladaných vládnym orgánom. Úlohu zohráva, ak má individuálny podnikateľ zamestnancov. Sadzba odvodov do Sociálnej poisťovne „pre úrazy“ sa vypočítava na základe taríf za hlavný druh činnosti.

Hlavný kód OKVED a UTII

Zákonník zohráva úlohu pri zdaňovaní v rámci jednotnej dane z imputovaného príjmu. Podnikateľ je teda oslobodený od povinnosti predkladať „nulové“ hlásenie o UTII, ak v skutočnosti nevykonáva druh činnosti, ktorá spadá do tohto systému.

Oznamovacia povinnosť vzniká vtedy, keď individuálny podnikateľ alebo organizácia začne pôsobiť v danom odvetví. Žiadosť o registráciu za platiteľa UTII je potrebné podať na daňový úrad.

Potvrdenie hlavnej oblasti podnikania vo Fonde sociálneho poistenia

Zamestnanci evidovaní na výkon pracovných povinností na základe dohody o pracovnej činnosti podliehajú povinnému sociálnemu poisteniu pre prípad pracovných úrazov a chorôb z povolania. Táto norma je zakotvená vo federálnom zákone č. 125. Príspevok sa prevádza každý mesiac. Výpočet je založený na tarifách, ktoré sú určené triedou profesionálneho rizika.

Pre každú spoločnosť sa veľkosť každoročne schvaľuje na základe informácií poskytnutých spoločnosťou. Proces prenosu informácií je definovaný v Postupe pre potvrdenie hlavného druhu ekonomickej činnosti schválenom nariadením č.55.

Pre účely Fondu sociálneho poistenia je hlavným druhom činnosti tá činnosť, z ktorej bol dosiahnutý najvyšší príjem za predchádzajúce účtovné obdobie. Ak v stanovenej lehote neoznámite skutočný prevládajúci smer podnikania a príjmy, potom sa výpočet robí na základe vysokých taríf za druhy činností, ktoré sú pre spoločnosť určené, aj keď sa v tejto oblasti nepodniká. Preto môžu „dodatočné“ kódy zohrávať úlohu a môžu sa ukázať ako zbytočné.

Na účely výpočtu poistného boli stanovené osobitné kritériá na schválenie hlavného typu prevádzky:

• pre obchodné spoločnosti - prevažný podiel na celkovom objeme vyrobeného alebo predaného tovaru;
• pre neziskové firmy - prevažujúci počet zamestnancov pracujúcich v určitom odvetví.

Práca v prevažujúcej oblasti činnosti sa potvrdzuje každý rok - do 15. apríla. Spoločnosti, ktoré priťahujú pracovníkov, predkladajú Fondu sociálneho poistenia zákony, ktoré skutočne naznačujú prevahu jednej z oblastí podnikania. Organizácie musia každoročne predkladať príslušné informácie. Pre podnikateľov táto povinnosť vzniká pri transformácii kľúčovej činnosti.

Sadzobnú výšku schvaľuje Fond sociálneho poistenia. Môže sa pohybovať od 0,2 do 8,5 % v závislosti od triedy profesionálneho rizika.

Potvrdenie prevládajúceho typu má osobitné znaky, ak poistenec podniká vo viacerých odvetviach hospodárstva naraz.

V tomto prípade sú dve možnosti:

1. Podiel jednej oblasti činnosti prevažuje nad ostatnými: pri výpočtoch sa berie do úvahy trieda profesionálneho rizika zodpovedajúca tejto oblasti.
2. Druhy činností sú v celkovej váhe ekvivalentné: pre účely výpočtu poistného je akceptovaná tá z oblastí fungovania, ktorá sa vyznačuje najvyššou triedou profesionálneho rizika.

Nepotvrdenie prevažujúcej oblasti podnikania nie je vôbec rozumné rozhodnutie, pretože podnikateľ bude musieť znášať zbytočné náklady na poistné v najvyššej sadzbe.

Na potvrdenie hlavného typu podnikania sú LLC povinné predložiť Fondu sociálneho poistenia nasledujúcu dokumentáciu:

1. žiadosť vo forme určenej zákonodarcom;
2. potvrdenie o potvrdení;
3. vysvetlivka k súvahe (výnimka: nevyžaduje sa pre malé podniky).

Zisk sa vypočíta podľa vzorca schváleného zákonodarcom: výnosy z predaja v určitej oblasti sa vydelia celkovým ziskom zo všetkých sektorov trhu. Výsledný súčet vynásobíme 100 %.

Činnosti s prevažujúcim podielom sú pre spoločnosť v tomto sledovanom období hlavné.

Príklad výpočtu:

Spoločnosť "World of Rentals" sa špecializuje na 2 druhy činností - prenájom filmov a kopírovanie videa. Celkový zisk za predchádzajúce obdobie bol 1,5 milióna rubľov. Z toho pre prvý typ - 500 tisíc rubľov a pre druhý - 1 milión rubľov.

Špecifická hmotnosť sa vypočíta podľa vyššie uvedeného vzorca:

— na prenájom – 500 000/1 500 000*100 % = 33 %

— na kopírovanie – 1 000 000/1 500 000 * 100 % = 67 %

Získané údaje naznačujú, že druhá oblasť práce spoločnosti prináša významnejšie príjmy, a preto sa trieda pracovného rizika vypočíta podľa tarify schválenej pre príslušný kód OKVED.

Pripomíname, že platby za úrazy platia aj podnikatelia, ktorí si zvolili zjednodušený daňový systém. Uvedená kategória platiteľov musí potvrdiť aj prevládajúci druh činnosti.

Niektorým podnikateľom zákonodarca stanovil výnimky.

1. Jednotliví podnikatelia (pošlite Sociálnej poisťovni písomnú žiadosť a požadovanú dokumentáciu, ak zmenia hlavný druh činnosti);
2. Novovzniknuté spoločnosti, ktoré fungujú menej ako rok.

Spoločnosti a jednotliví podnikatelia sú o ustanovenej tarife informovaní najneskôr do 14 dní odo dňa odovzdania dokumentácie. Tlačivo oznámenia schvaľuje zákonodarca. Do tohto momentu sa platby počítajú podľa sadzieb, ktoré boli platné v predchádzajúcom období.

Nejednoznačná situácia nastáva, keď LLC alebo individuálny podnikateľ počas roka transformoval prevládajúcu oblasť podnikania. Zákonodarca stanovil, že v takejto situácii sa tarifa nereviduje. Premeny budú nasledovať až budúci rok.

Niektorí podnikatelia sa snažia predísť zbytočným výdavkom tým, že si v Sociálnej poisťovni potvrdia druh činnosti s nízkou úrovňou platieb poistného. Tento trik sa dá ľahko odhaliť, keďže od podnikateľov sa vyžaduje, aby okrem inej dokumentácie predložili aj súvahu.

Zmena hlavného kódu OKVED

Konverzia kódu môže byť potrebná v dôsledku prevádzky podniku. Firma chce napríklad zmeniť svoju špecializáciu a rozšíriť výrobu v inom sektore trhu.

Postup pri zmene kódov je odlišný pre jednotlivých podnikateľov a LLC. V druhom prípade je potrebné dodatočne vykonať zmeny v základnej dokumentácii spoločnosti, keď špecifikuje konkrétne sektory prevádzky organizácie. Okrem toho má právo konať v mene spoločnosti len konateľ. Žiadosť a úkony musia byť overené notárom.

Ak chcete zmeniť hlavný kód, podnikateľ podá žiadosť na daňový úrad:

• titulná strana (odsek 1.1, 1.2, 1.3) - v odseku 2 sa uvádza číslo 1;
• list N (strana 1) – odsek 1.1 – aktualizovaný OKVED;
• list N (strana 2) – bod 2.1 – hlavný kód, ktorý podlieha likvidácii;
• list P – údaje o žiadateľovi.

Do aplikácie nie je potrebné uvádzať ďalšie kódy. Čísla sa zadávajú zľava doprava z prvej bunky. Kód pozostáva zo 4 znakov. Túto požiadavku špecifikuje zákonodarca.

Po zvážení problému sme dospeli k tomuto záveru:
V knihe účtovníctva o príjmoch a nákladoch sa v chronologickom poradí na základe prvotných dokladov premietnu do zdaňovacieho obdobia všetky obchodné transakcie za všetky druhy činností vykonávaných organizáciou, ktoré súvisia s prijímaním príjmov a výdavkov. Ku koncu zdaňovacieho obdobia sa na základe tejto evidencie pri zisťovaní základu dane zohľadňuje celkový úhrn prijatých príjmov a vynaložených výdavkov.

Zdôvodnenie záveru:
Kapitola 26.2 daňového poriadku Ruskej federácie nestanovuje povinné vedenie oddeleného účtovníctva podľa druhu činnosti na účely výpočtu zaplatenej dane pri uplatňovaní zjednodušeného daňového systému.
Pri vykonávaní viacerých druhov činností má organizácia právo uplatňovať zjednodušený daňový systém pri dodržaní ustanovení čl. 346,12, čl. 346.13 Daňový poriadok Ruskej federácie.
Organizácie využívajúce zjednodušený daňový systém v súlade s čl. 346.24 daňového poriadku Ruskej federácie sú povinní viesť záznamy o príjmoch a výdavkoch na účely výpočtu základu dane pre daň v Knihe účtovníctva príjmov a výdavkov organizácií a fyzických osôb podnikateľov používajúcich zjednodušený daňový systém (ďalej len na ako Kniha účtovníctva príjmov a výdavkov, ktorej forma a postup pri jej vypĺňaní (ďalej len „Postup) schválený nariadením Ministerstva financií Ruska zo dňa 31. decembra 2008 N 154n.
Postup neustanovuje samostatné premietnutie transakcií do knihy príjmov a výdavkov pre rôzne druhy činností vykonávaných v rámci zjednodušeného daňového systému.
V súlade s bodom 1.1 Postupu organizácie vedú Knihu príjmov a výdavkov, v ktorej sú v chronologickom poradí na základe prvotných dokladov pozične premietnuté všetky obchodné transakcie za vykazovacie (zdaňovacie) obdobie.
Daňovníci musia zabezpečiť úplnosť, plynulosť a spoľahlivosť evidencie ukazovateľov svojej činnosti potrebných na výpočet základu dane a výšky dane (bod 1.2 postupu).
V I. časti knihy príjmov a výdavkov sa v súlade s Postupom premietajú príjmy a výdavky zohľadnené pri výpočte základu dane. Na konci vykazovacieho (zdaňovacieho) obdobia sa zobrazia celkové sumy príjmov, ktoré organizácia prijala, ako aj celkové sumy skutočne vynaložených výdavkov súvisiacich s prijatím príjmov.
Zdaňovacím obdobím podľa zjednodušeného daňového systému je kalendárny rok (odsek 1 článku 346.19 daňového poriadku Ruskej federácie).
V súlade s odsekom 1 čl. 346.23 Daňového poriadku Ruskej federácie, daňovníci-organizácie po uplynutí zdaňovacieho obdobia podávajú daňové priznanie daňovému úradu v mieste ich sídla najneskôr do 31. marca roku nasledujúceho po uplynutí zdaňovacieho obdobia (tlačivo daňové priznanie a postup pri jeho vypĺňaní boli schválené nariadením Ministerstva financií Ruska zo dňa 22. júna 2009 N 58n) .
V súlade s Postupom pri vypĺňaní daňového priznania sa v oddiele 2 kódom riadku 210 uvádza suma príjmov, ktoré daňovník za zdaňovacie obdobie dosiahol; kódom riadku 220 uvádza daňovník, ktorého predmetom zdanenia je príjem znížený o sumu výdavkov, sumu výdavkov vynaložených v priebehu zdaňovacieho obdobia, zistenú spôsobom ustanoveným v čl. 346.16 Daňový poriadok Ruskej federácie; kód riadku 240 uvádza základ dane pre výpočet dane za zdaňovacie obdobie.
Na titulnej strane priznania je uvedený kód druhu ekonomickej činnosti podľa Celoruského klasifikátora druhov ekonomických činností OK 029-2001 (OKVED).
Ak daňovník vykonáva niekoľko druhov ekonomických činností, potom sa pri vypĺňaní daňového priznania zadáva kód OKVED pre jeden z typov činností podľa uváženia daňovníka (list Ministerstva financií Ruska z 28. 2007 N 03-11-05/53).
Účtovná kniha o príjmoch a nákladoch teda odráža príjmy a výdavky zohľadnené pri určovaní základu dane za všetky druhy činností vykonávaných organizáciou. Celkové sumy príjmov a výdavkov za zdaňovacie obdobie sa premietnu do daňového priznania.
V tomto prípade by organizácia mala podať jedno daňové priznanie za zaplatenú daň pri uplatňovaní zjednodušeného daňového systému, ktoré bude odrážať údaje o príjmoch a výdavkoch za všetky druhy činností vykonávaných v rámci zjednodušeného daňového systému.
Organizácia si zároveň môže viesť samostatnú evidenciu pre každý druh činnosti, ak ju potrebuje na nejaké účely, s využitím údajov z Knihy príjmov a výdavkov.

Pripravená odpoveď:
Expert Právneho poradenstva GARANT
Galeeva Natalya

Kontrola kvality odozvy:
Recenzent Právneho poradenstva GARANT
profesionálna účtovníčka Myagkova Svetlana

Materiál bol pripravený na základe individuálnej písomnej konzultácie poskytnutej v rámci služby Právne poradenstvo.