“Bisnis perjudian: akuntansi dan perpajakan”, 2006, N 5

Badan usaha perjudian yang menerima penghasilan tidak hanya dari perjudian, tetapi juga dari jenis kegiatan lainnya, merupakan pembayar beberapa pajak, antara lain pajak perjudian, PPN, dan pajak penghasilan. Sebagai imbalannya, perusahaan dapat membayar pajak tunggal sehubungan dengan jenis kegiatan, yang, berdasarkan keputusan pemerintah daerah, dapat dialihkan ke “imputasi”. Untuk menghitung pajak di atas dengan benar, akuntan perlu mengatur akuntansi terpisah.

Kode Pajak hanya memberikan rekomendasi umum untuk memelihara catatan terpisah, yang mengarah pada situasi kontroversial dan perselisihan antara pembayar pajak dan pengawas. Biaya perselisihan semacam itu bagi suatu organisasi cukup tinggi - jumlah pembayaran beberapa pajak ke anggaran sekaligus bergantung pada penyelesaiannya, yang tentu saja meningkatkan risiko pajaknya. Artikel ini menjelaskan cara mengatur akuntansi terpisah berdasarkan spesifikasi bisnis perjudian dan semua persyaratan hukum.

Dari sudut pandang akuntansi

Untuk tujuan akuntansi, pemisahan pendapatan dan pengeluaran diperlukan untuk mengidentifikasi hasil keuangan untuk setiap jenis kegiatan. Tanpa informasi ini, mustahil untuk menilai secara andal posisi keuangan dan ekonomi suatu organisasi, yang merupakan salah satu persyaratan utama laporan keuangan suatu organisasi (klausul 6 PBU 4/99<1>).

<1>Peraturan Akuntansi "Laporan Akuntansi suatu Organisasi" (PBU 4/99), disetujui dengan Perintah Kementerian Keuangan Rusia tanggal 6 Juli 1999 N 43n.

Dalam laporan laba rugi, pendapatan dan beban yang berkaitan dengan kegiatan utama ditampilkan secara terpisah dari pendapatan dan beban lain organisasi. Informasi tentang mereka dalam akuntansi tercermin dalam akun 90 “Penjualan” dan 91 “Penghasilan dan beban lain-lain”, masing-masing (Bagan Akun dan Petunjuk penggunaannya<2>).

<2>Perintah Kementerian Keuangan Rusia tanggal 31 Oktober 2000 N 94n “Atas persetujuan Bagan Akun untuk akuntansi kegiatan keuangan dan ekonomi organisasi dan Instruksi penerapannya.”

Untuk tujuan akuntansi manajemen, akun 90 dapat digunakan untuk mengatur akuntansi pendapatan dan pengeluaran terpisah yang berkaitan dengan kegiatan utama. Untuk melakukan ini, Anda perlu menggunakan sub-akun tambahan dengan tingkat yang lebih tinggi atau memperkenalkan analitik tambahan ke sub-akun yang ada. Keputusan yang diambil harus dituangkan dalam kebijakan akuntansi. Ini juga harus menetapkan skema interaksi register analitis akuntansi dan akuntansi pajak. Memang, ketika menghitung pajak, undang-undang mengharuskan seseorang untuk berpedoman pada data register akuntansi pajak (Pasal 313 Kode Pajak Federasi Rusia), yang dapat dibentuk berdasarkan catatan "primer" atau akuntansi. Pada dasarnya akuntan memilih opsi terakhir sebagai yang paling rasional dan menghitung pajak atas penghasilan yang diterima berdasarkan data akuntansi. Tidak ada pelanggaran dalam hal ini jika pendapatan dan pengeluaran untuk berbagai jenis kegiatan dicatat secara terpisah. Suatu organisasi mempunyai hak untuk memutuskan secara independen bagaimana cara mendistribusikan pengeluaran dan pendapatan dalam akuntansi, tetapi untuk keperluan perpajakan harus berpedoman pada norma peraturan perundang-undangan perpajakan. Mari kita lihat dengan menggunakan contoh pembayaran pajak oleh organisasi multi-industri.

Dari perspektif pajak

Bagi penyelenggara perjudian, pajak perjudian menggantikan pajak penghasilan dan PPN, sehingga kewajiban untuk mengadakan pencatatan tersendiri untuk keperluan penghitungan pajak tersebut hanya timbul pada saat melakukan kegiatan usaha jenis lain.

Yang pertama harus diperhatikan adalah penyediaan layanan katering. Organisasi dengan luas ruang layanan tidak melebihi 150 meter persegi. m, berdasarkan keputusan pemerintah daerah untuk jenis kegiatan ini mereka membayar UTII. Dalam hal ini tidak perlu diadakan pembukuan tersendiri, karena penghitungan pajak tunggal dan pajak perjudian tidak bergantung pada penghasilan yang diterima dan pengeluaran yang dikeluarkan perusahaan, tetapi ditentukan oleh indikator-indikator yang berbeda. Pajak tunggal dihitung berdasarkan nilai standar profitabilitas dasar - luas ruang layanan, dan pajak atas bisnis perjudian - berdasarkan jumlah objek perpajakan dan tarif pajak yang ditetapkan. Dalam situasi seperti ini, organisasi dapat menyimpan catatan pendapatan dan pengeluaran secara terpisah hanya dalam akuntansi untuk memberikan informasi yang dapat dipercaya tentang profitabilitas setiap jenis kegiatan kepada pihak yang berkepentingan.

Pada saat yang sama, kita tidak boleh melupakan pemenuhan kewajiban berdasarkan pajak sosial terpadu dan pajak properti. Dalam melakukan perjudian, penyelenggara membayar pajak yang ditentukan sesuai dengan prosedur yang ditetapkan secara umum. Sehubungan dengan kegiatan yang dialihkan ke “imputasi”, pajak properti dan pajak sosial terpadu tidak dibayar (klausul 4 pasal 346.26 Kode Pajak Federasi Rusia). Agar tidak membayar lebih anggaran, wajib pajak harus “membagi” objek perpajakan antara jenis kegiatan yang dilakukan. Dalam urutan apa saya harus melakukan ini?

Pajak Bumi dan Bangunan

Tentang akuntansi terpisah properti untuk perhitungan pajak dalam Bab. 30 Kode Pajak Federasi Rusia tidak mengatakan apa pun - celah lain dalam undang-undang. Oleh karena itu, untuk klarifikasi kami mengacu pada surat Kementerian Keuangan.

Untuk membagi properti yang digunakan dalam berbagai jenis kegiatan, Anda dapat membuka sub-akun untuk akun 01 “Aset tetap” “Aset tetap dalam bisnis perjudian” dan “Aset tetap dalam katering umum”. Dengan cara yang sama, sub-akun tambahan dibuka untuk menghitung penyusutan objek yang digunakan dalam berbagai jenis kegiatan: “Penyusutan aset tetap bisnis perjudian” dan “Penyusutan aset tetap katering”. Nilai sisa harta benda yang digunakan dalam usaha perjudian termasuk dalam penghitungan dasar pengenaan pajak, dan nilai barang-barang yang hanya digunakan dalam katering umum tidak termasuk di dalamnya.

Untuk menghitung pajak, Kementerian Keuangan mengusulkan untuk membagi nilai properti yang digunakan secara bersamaan pada kedua jenis kegiatan (misalnya, pada kedua jenis kegiatan) sebanding dengan pendapatan yang diterima (Surat tertanggal 25 Oktober 2004 N 03 -06-01-04/87, tanggal 14 September 2004 N 03-06-05-04/21, tanggal 10/06/2004 N 03-05-12/45). Artinya, jumlah harta benda yang dipergunakan oleh penyelenggara usaha perjudian diperhitungkan dalam penghitungan pajak sebagian sebanding dengan penghasilan perjudian dalam jumlah seluruh pendapatan. Bagian ini harus ditentukan dalam daftar analitis terpisah atau dalam sertifikat akuntan, karena dalam akuntansi suatu aset tetap dicatat sebagai item persediaan yang tidak dapat dibagi-bagi.

Jadi, berapa nilai properti yang harus dibagi: nilai yang ditentukan pada hari terakhir setiap bulan, atau nilai rata-rata properti untuk periode pelaporan (pajak)? Sayangnya, pakar departemen keuangan tidak memberikan jawaban atas hal ini, sehingga memberikan kesempatan kepada wajib pajak untuk secara mandiri memilih salah satu dari dua opsi: membagi nilai rata-rata properti pada akhir periode pelaporan (pajak), atau melakukannya di awal setiap bulan. Opsi terakhir lebih memakan waktu, tetapi memungkinkan Anda untuk mempertahankan prosedur perhitungan pajak yang ditetapkan dalam pengembalian pajak: nilai sisa tahunan rata-rata dihitung berdasarkan hasil periode pelaporan (pajak) untuk seluruh properti organisasi.

Contoh 1. Azart LLC melakukan dua jenis aktivitas: melakukan perjudian, yang membayar pajak perjudian, dan menyediakan layanan katering, membayar UTII dari aktivitas tersebut. Organisasi memiliki properti yang digunakan dalam berbagai jenis kegiatan, serta real estat tempat perjudian dilakukan dan layanan katering disediakan. Tarif pajak properti adalah 2,2%. Kami menyajikan sisa kondisi contoh dalam bentuk tabel.

Pilihan 1.

1. Mari kita tentukan bagian pendapatan dari perjudian dalam jumlah total pendapatan:

• pada 01.01.2006, pendapatan dari bisnis perjudian akan berjumlah 78% (10.000.000 / 12.800.000) rubel;
• pada 01.02.2006 - 75% (1.200.000 / 1.600.000) rubel;
• pada 01.03.2006 - 77% ((800.000 + 1.200.000) / (1.000.000 + 1.600.000)) gosok.;
• pada 01.04.2006 - 79% (3.000.000 / 3.800.000) gosok.

1. Nilai harta benda yang harus diperhitungkan dalam penghitungan pajak adalah sama dengan:

• Rp 6.240.000 (8.000.000 x 78%);
• Rp5.962.500 (7.950.000 x 75%);
• Rp6.083.000 (7.900.000 x 77%);
• Rp 6.201.500 (7.850.000 x 79%).

1. Nilai sisa seluruh Harta Kena Pajak adalah:

• pada 01.01.2006 - 10.240.000 rubel. (4.000.000 + 6.240.000);
• pada 01.02.2006 - 9.862.500 rubel. (3.900.000 + 5.962.500);
• pada 01.03.2006 - 9.883.000 rubel. (3.800.000 + 6.083.000);
• pada 01.04.2006 - 9.901.500 rubel. (3.700.000 + 6.201.500).

1. Biaya rata-rata pada akhir periode pelaporan adalah RUB 9.971.750. ((10.240.000 + 9.862.500 + 9.883.000 + 9.901.500) / 4).
2. Jumlah uang muka akan sama dengan 54.844 rubel. (9.971.750 x 2,2% / 4).

Opsi 2. Mari kita hitung uang muka sesuai dengan opsi kedua: kita membagi nilai rata-rata properti berdasarkan hasil periode pelaporan.

1. Biaya rata-rata sebuah properti adalah RUB 7.925.000. (RUB 31.700.000/4), dan bagiannya yang berkaitan dengan kegiatan kena pajak adalah RUB 6.260.750. (RUB 7.925.000 x 79%).
2. Nilai rata-rata properti bisnis perjudian adalah RUB 3.850.000. (RUB 15.400.000/4).
3. Jumlah uang muka akan menjadi 55.609 rubel. ((6.260.750 + 3.850.000) gosok x 2,2% / 4).

Seperti yang Anda lihat, metode penghitungan ini memberikan hasil yang berbeda-beda, namun tidak dapat dikatakan bahwa penggunaan salah satu opsi dibandingkan opsi lainnya selalu menyebabkan penurunan (peningkatan) jumlah pajak. Hasil akhirnya tergantung pada bagian transaksi kena pajak pada akhir periode pelaporan. Jika lebih tinggi dari pada awal (pertengahan) periode, maka cara pertama yang diusulkan dapat memberikan jumlah pajak yang lebih kecil, jika sebaliknya, Anda dapat mengurangi kewajiban perpajakan dengan menggunakan cara kedua, dan itu juga jauh lebih sederhana. Sebelum memilihnya, sebaiknya perhatikan hal itu di formulir SPT yang ada<3>algoritma penghitungan pajak yang ditentukan tidak disediakan (saat menghitung pajak menggunakan metode kedua, Anda perlu mengisi "bulanan" bukan hanya satu, tetapi dua lembar Bagian 2). Jika suatu organisasi siap untuk berselisih dengan otoritas pajak, maka organisasi tersebut dapat memilih opsi yang lebih sederhana, jika tidak, maka organisasi tersebut harus membagi biaya properti bersama setiap bulan dan menghitung pajak dengan cara yang ditetapkan secara umum.

<3>Bentuk pengembalian pajak untuk pajak properti (perhitungan pajak untuk pembayaran di muka), disetujui oleh Perintah Kementerian Pajak Rusia tanggal 23 Maret 2004 N SAE-3-21/224.

Pajak sosial terpadu

Saat menghitung pajak sosial terpadu, organisasi bisnis perjudian memperhitungkan semua pembayaran dan remunerasi yang masih harus dibayar kepada karyawan yang terlibat dalam aktivitas utama (perjudian dan taruhan). Pembayaran dan remunerasi kepada pegawai lain yang aktivitasnya dialihkan ke “imputasi” tidak termasuk dalam dasar pengenaan pajak. Mereka hanya membayar iuran pensiun.

Ada kategori pekerja lain yang terkait dengan beberapa jenis kegiatan - personel administrasi dan manajemen (AUP) (manajer, akuntan, administrator). Untuk tujuan perpajakan UST, gaji mereka harus dibagi menjadi pembayaran yang dilakukan dalam rangka bisnis perjudian dan aktivitas yang ditransfer ke pembayaran UTII. Jika perhitungan langsung tidak bisa dilakukan, Kementerian Keuangan mengusulkan pembagian gaji pegawai tersebut sebanding dengan pendapatan.

Berbeda dengan akuntansi terpisah untuk pajak lainnya (properti, laba), biaya tenaga kerja tidak dibagi berdasarkan akrual, tetapi berdasarkan bulanan. Basis pajak yang diterima setiap bulan dari pembayaran dan remunerasi dijumlahkan, dan basis pelaporan akhir (pajak) untuk Pajak Sosial Terpadu, yang diakumulasikan sejak awal periode, ditentukan. Prosedur ini memungkinkan Anda untuk menghindari penyesuaian jumlah pembayaran pajak di muka yang masih harus dibayar di masa depan dan direkomendasikan oleh Kementerian Keuangan dalam Surat tertanggal 17/02/2006 N 03-05-02-04/16.

Contoh 2. Mari kita lanjutkan kondisi contoh 1. Misalkan gaji karyawan yang melakukan perjudian dan AUP masing-masing adalah:

• untuk Januari - 110.000 dan 80.000 rubel;
• untuk bulan Februari - 90.000 dan 70.000 rubel;
• untuk bulan Maret - 120.000 dan 100.000 rubel.

1. Mari kita hitung bagian pendapatan bisnis perjudian terhadap total pendapatan setiap bulannya:

• untuk Januari - 75% (1.200.000 / 1.600.000) rubel;
• untuk bulan Februari - 80% (800.000 / 1.000.000) rubel;
• untuk bulan Maret - 83% (1.000.000 / 1.200.000) gosok.

1. Porsi gaji AUP terkait dengan jenis kegiatan yang dikenakan UST adalah:

• 60.000 gosok. (80.000 x 75%);
• 56.000 gosok. (70.000 x 80%);
• 83.000 gosok. (100.000x83%).

1. Basis pajak untuk pajak sosial terpadu akan sama dengan:

• untuk Januari - 170.000 rubel. (110.000 + 60.000);
• untuk bulan Februari - 146.000 rubel. (90.000 + 56.000);
• untuk bulan Maret - 203.000 rubel. (120.000 + 83.000).

1. Untuk kuartal pertama, basis pajak untuk pajak sosial terpadu akan berjumlah 519.000 rubel. (170.000 + 146.000 + 203.000).

Meskipun iuran pensiun dihitung atas pembayaran seluruh karyawan, namun iuran tersebut juga harus dibagi menurut jenis kegiatan, karena besarnya iuran pensiun dikurangi dengan:

• UST sebagian diperoleh dari pembayaran dan remunerasi kepada karyawan yang terlibat dalam perjudian dan taruhan (klausul 2 Pasal 243 Kode Pajak Federasi Rusia);
• pajak tunggal atas sisa bagian yang diperoleh dari gaji karyawan yang “diperhitungkan” (klausul 2 Pasal 346.32 Kode Pajak Federasi Rusia).

Saat membagi iuran pensiun yang diperoleh dari gaji AUP, akuntan mungkin mengalami masalah. Misalnya, iuran pensiun dari seluruh upah dihitung dengan tarif regresif, dan jika dibagi, akuntan tidak dapat lagi menerapkan tarif pajak ini. Hanya ada satu jalan keluar dari situasi ini - bukan membagi gaji (karena iuran dihitung dari seluruh jumlah), tetapi iuran pensiun yang masih harus dibayar. Prosedur ini mungkin tampak rumit. Namun jika diambil keputusan untuk membagi gaji AUP untuk keperluan penghitungan pajak sosial terpadu, maka untuk memenuhi indikator pelaporan pajak, ada baiknya membagikan iuran pensiun.

Selain iuran pensiun, jumlah UST yang masih harus dibayar dikurangi dengan biaya asuransi sosial negara (dalam hal Dana Asuransi Sosial). Menurut Kementerian Keuangan, yang dituangkan dalam Surat tertanggal 09.06.2005 N 03-05-02-04/120, pengurangan pajak memperhitungkan:

• secara penuh - biaya pembayaran tunjangan, yang besarnya tidak tergantung pada gaji karyawan (pembayaran pada saat kelahiran anak, sampai anak mencapai usia satu setengah tahun, pembayaran voucher pengobatan);
• sebanding dengan pendapatan yang diterima - biaya pembayaran tunjangan, yang besarnya ditentukan oleh pendapatan karyawan (tunjangan cacat, tunjangan kehamilan dan persalinan).

Hal ini berlaku untuk tunjangan yang dibayarkan kepada karyawan yang melakukan lebih dari satu aktivitas. Pengeluaran untuk asuransi negara bagi pegawai lain diperhitungkan dengan cara yang ditetapkan secara umum: untuk mengurangi pajak sosial terpadu - manfaat bagi mereka yang terlibat dalam perjudian, dan untuk mengurangi UTII - manfaat bagi mereka yang "diperhitungkan".

Penggunaan imputasi pada jasa katering publik tentu saja merupakan salah satu pilihan terbaik dari sudut pandang perpajakan. Namun, luas area layanan pelanggan sebuah restoran (kafe) suatu tempat perjudian dapat melebihi batas area yang ditetapkan untuk “imputasi”. Selain itu, dengan memiliki gedung, organisasi dapat menyewakannya. Penghasilan juga dimungkinkan dari jenis kegiatan lain yang mana organisasi membayar PPN dan pajak penghasilan. Akuntansi terpisah ketika menghitung pajak-pajak ini, berbeda dengan pajak sosial terpadu dan pajak properti, tidak direkomendasikan oleh Kementerian Keuangan, tetapi ditetapkan oleh norma-norma Bab. 21 "PPN" dan 25 "Pajak Laba" dari Kode Pajak Federasi Rusia. Organisasi yang salah satu aktivitasnya adalah perjudian tidak berhak memanfaatkan “sistem yang disederhanakan”, karena hal ini dilarang dalam paragraf. 9 paragraf 3 seni. 346.12 Kode Pajak Federasi Rusia.

Pajak pendapatan

Saat menghitung pajak penghasilan atas jenis kegiatan kena pajak, organisasi multi-profil tidak memperhitungkan pendapatan dan pengeluaran yang terkait dengan bisnis perjudian (klausul 9 Pasal 274 Kode Pajak Federasi Rusia). Untuk melakukan ini, diperlukan akuntansi terpisah. Bagaimana mengaturnya, wajib pajak memutuskan secara mandiri. Satu-satunya persyaratan yang ditetapkan oleh Kode Pajak untuk akuntansi terpisah adalah distribusi biaya yang tidak dapat dikaitkan dengan jenis kegiatan tertentu: biaya tersebut dibagi secara proporsional dengan pendapatan yang diterima dalam jumlah total pendapatan organisasi.

Fiskus berbeda pendapat dalam Surat tertanggal 07/07/2005 N 02-1-08/133@ dan tertanggal 28/12/2004 N 02-5-11/178@: mereka mengusulkan untuk membagi pengeluaran tidak sesuai dengan pendapatan, tetapi (perhatian!) berdasarkan indikator pendapatan dan pengeluaran, yaitu sesuai dengan keuntungan yang diterima. Dari sudut pandang ekonomi, pembagian biaya seperti itu mungkin lebih bisa dibenarkan. Namun dalam praktiknya, berdasarkan kekhasan bisnis perjudian - porsi biaya di dalamnya kecil - hanya akan mengurangi jumlah biaya yang akan disalurkan untuk mengurangi laba kena pajak. “Pilihan” ini merugikan wajib pajak. Selain itu, rekomendasi pemeriksa bertentangan dengan Kode Pajak yang mewajibkan pembagian biaya umum hanya berdasarkan pendapatan yang diterima.

Saat menghitung proporsi, hasil dari penjualan properti, saham dalam modal dasar dan pendapatan dari penjualan sekuritas, serta pendapatan non-operasional tidak termasuk dalam jumlah total pendapatan (Surat dari Layanan Pajak Federal untuk Moskow tertanggal 28 Oktober 2005 N 20-12/78737, tanggal 20 September 2004 N 26-12/61299). Tata cara penghitungan pajak penghasilan adalah dengan memperhitungkan pendapatan dan pengeluaran secara akrual. Dengan menggunakan prinsip yang sama (berdasarkan akrual sejak awal tahun), proporsi biaya bisnis umum (pembayaran utilitas) harus dihitung dan didistribusikan berdasarkan jenis kegiatan (Surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 10 Januari 2006 N 03-11-04/3/5). Aturan ini berlaku terlepas dari metode pengakuan pendapatan dan beban (kas atau metode akrual) mana yang digunakan perusahaan (Surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 03.02.2006 N 03-11-05/34).

Contoh 3. Berdasarkan hasil triwulan I tahun 2006, Continent LLC memperoleh pendapatan sebagai berikut:

• dari perjudian - 4.500.000 rubel;
• dari penyediaan layanan katering - 500.000 rubel.

Organisasi membayar pajak perjudian atas penghasilan dari perjudian, dan pajak penghasilan atas penghasilan dari penyediaan layanan katering (area layanan melebihi 150 meter persegi). Total biaya untuk periode pelaporan berjumlah RUB 300.000.

Jumlah pendapatan untuk periode pelaporan adalah RUB 5.000.000. (4.500.000 + 500.000).

Bagian pendapatan dari penyediaan layanan makanan akan berjumlah 10% dari total keuntungan (500.000 / 5.000.000) rubel. Oleh karena itu, sebagian dari total biaya yang terkait dengan kegiatan ini adalah RUB 30.000. (RUB 300.000 x 10%). Jumlah ini akan dimasukkan dalam biaya yang diperhitungkan saat mengenakan pajak atas keuntungan. Sisa dari total biaya (RUB 270.000) berkaitan dengan bisnis perjudian dan tidak mengurangi pendapatan yang diterima dari penyediaan jasa katering.

Seperti yang Anda lihat, prosedur akuntansi terpisah saat menghitung pajak penghasilan sederhana, tidak seperti PPN. Meskipun terdapat sedikit persyaratan untuk memelihara akuntansi PPN terpisah dalam Kode Pajak, dalam praktiknya cukup sulit untuk memenuhinya.

Pajak Pertambahan Nilai

Sebuah organisasi yang merupakan pembayar PPN untuk salah satu aktivitasnya mungkin perlu menyelenggarakan akuntansi terpisah untuk pajak ini dalam dua kasus:

• wajib pajak melakukan kegiatan kena pajak dan tidak kena pajak (klausul 4 pasal 149 Kode Pajak Federasi Rusia);
• organisasi melakukan beberapa jenis kegiatan, salah satunya telah dialihkan ke rezim perpajakan khusus (klausul 4 pasal 170 Kode Pajak Federasi Rusia).

Organisasi bisnis perjudian yang aktivitas utamanya tidak dikenakan PPN (klausul 8, klausa 3, pasal 149 Kode Pajak Federasi Rusia) mungkin menghadapi akuntansi terpisah dalam situasi pertama. Tanpa membayar PPN atas hasil perjudian, kecil kemungkinannya suatu tempat perjudian dapat menghindari pembayarannya atas penghasilan tambahan. Alasannya adalah ketika menghitung pendapatan untuk hak pembebasan PPN berdasarkan Art. 145 Kode Pajak Federasi Rusia, ia harus memperhitungkan pendapatan dari penjualan barang, pekerjaan atau jasa kena pajak dan tidak kena pajak (Surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 13 Desember 2005 N 03-04- 14/23, UMNS untuk Moskow tanggal 26 Maret 2003 N 24 -11/16214). Dan jumlahnya pada akhir tiga bulan dapat melebihi ketentuan ayat 1 Seni. 145 dari Kode Pajak Federasi Rusia, batasannya. Oleh karena itu, apabila melakukan kegiatan lain yang tidak dialihkan ke “imputasi”, Wajib Pajak berurusan dengan transaksi kena pajak dan tidak kena PPN.

Untuk organisasi yang bagian pengeluarannya untuk kegiatan tidak kena pajak tidak melebihi 5% dari total nilai semua pengeluaran, Kode Pajak Federasi Rusia memberikan kesempatan untuk tidak melakukan akuntansi terpisah: semua PPN yang disajikan oleh pemasok akan dipotong ketika menghitung dasar kena pajak secara penuh (klausul 4 pasal 170 Kode Pajak Federasi Rusia). Namun bagi penyelenggara usaha perjudian, kemungkinan besar terjadi sebaliknya, bila kurang dari 5% dari total biaya merupakan pengeluaran untuk kegiatan yang dikenakan PPN. Apakah mungkin untuk membuat analogi dan tidak membuat catatan terpisah, termasuk semua PPN dalam harga pokok barang yang dibeli (pekerjaan, jasa)? Baik Kode Pajak, Kementerian Keuangan, maupun otoritas pajak tidak memberikan jawaban atas pertanyaan ini. Yang terakhir ini kemungkinan besar tidak akan memberikan jawaban positif terhadap pertanyaan yang diajukan, karena dalam hal ini dasar pengenaan pajak penghasilan sehubungan dengan kegiatan yang dikenakan PPN diremehkan dengan jumlah pengeluaran usaha umum yang termasuk dalam PPN. Dengan kata lain, dalam hal ini besaran pajak penghasilan diremehkan dan pada saat yang sama kewajiban pajak atas PPN meningkat. Pengendali, sebagai suatu peraturan, hanya memperhatikan pengurangan pajak, mengenakan denda kepada wajib pajak, meskipun ada kelebihan pembayaran untuk pajak lainnya.

Selain itu, perlu diingat bahwa peraturan perundang-undangan perpajakan tentang pembagian PPN terutama berkaitan dengan pengeluaran umum yang berlaku untuk semua jenis kegiatan. Namun, dengan tidak adanya akuntansi terpisah dalam laporan audit, otoritas pajak tidak dapat menerima seluruh jumlah PPN tidak hanya untuk pengeluaran bisnis umum, tetapi juga untuk semua biaya yang dikeluarkan, karena menurut Kode Pajak, PPN tersebut dikecualikan dari pemotongan dan dari biaya yang diperhitungkan saat mengenakan pajak atas keuntungan.

Bagi perusahaan perjudian, harga konsekuensi pajak tersebut tidak setinggi organisasi lain, karena sebagian besar pendapatan dan pengeluaran mereka terkait dengan perjudian, yang tidak membayar pajak penghasilan atau PPN. Namun, lebih baik hindari prospek seperti itu. Untuk itu perlu diselenggarakan akuntansi PPN tersendiri untuk kegiatan kena pajak dan tidak kena pajak. Aturan umum pemeliharaan akuntansi PPN yang terpisah mewajibkan wajib pajak untuk membagi tidak hanya pengeluaran, tetapi juga pendapatan.

Akuntansi pendapatan terpisah. Pembukuan pendapatan yang terpisah dari transaksi kena pajak dan tidak kena pajak mudah diatur. Akuntan dapat menggunakan data akuntansi di mana pendapatan dari berbagai jenis kegiatan tercermin dalam sub-akun terpisah dari urutan kedua yang dibuka ke sub-akun 90-1 "Pendapatan", atau dalam analitik terpisah ke sub-akun yang ditentukan.

Jika suatu organisasi menerima pendapatan dari sewa properti, maka akun 91 “Penghasilan dan pengeluaran lain-lain”, sub-akun “Penghasilan lain-lain” (klausul 7 PBU 9/99) dapat digunakan untuk mencerminkannya<4>). Anda dapat mengisi SPT berdasarkan data daftar pajak - buku pembelian dan buku penjualan, yang tidak bertentangan dengan undang-undang. Organisasi akuntansi pendapatan yang benar memainkan peran penting dalam distribusi PPN “masukan”, karena indikator penjualanlah yang digunakan dalam menghitung proporsi dan jumlah pajak yang disajikan oleh pemasok untuk kegiatan tidak kena pajak dan kena pajak.

<4>Peraturan Akuntansi “Pendapatan Organisasi” PBU 9/99, disetujui atas Perintah Kementerian Keuangan Rusia tanggal 6 Mei 1999 N 32n.

Akuntansi terpisah untuk PPN “masukan”. Aturan pembagian PPN masukan dirumuskan dalam ayat 4 Seni. 170 Kode Pajak Federasi Rusia. Esensinya adalah jumlah PPN yang disajikan oleh penjual atas barang (pekerjaan, jasa) harus didistribusikan antara transaksi kena pajak dan tidak kena pajak. Untuk melakukan ini, wajib pajak harus membagi semua barang yang dibeli (pekerjaan, jasa) dan PPN “masukan” menjadi tiga kelompok.

Kelompok pertama meliputi barang (pekerjaan, jasa) yang dimaksudkan untuk digunakan dalam kegiatan yang dikenakan PPN. Bagi organisasi usaha perjudian, kelompok ini terdiri dari semua barang (pekerjaan, jasa) yang dibeli untuk melakukan kegiatan penunjang. Pajak yang dibayarkan atas properti tersebut diterima untuk pengurangan sesuai dengan prosedur yang ditetapkan secara umum.

Yang paling “banyak” adalah kelompok kedua, yang meliputi barang-barang (pekerjaan, jasa) yang ditujukan untuk kegiatan utama tidak kena pajak (perjudian). PPN yang diserahkan tidak diterima untuk pengurangan, tetapi diperhitungkan dalam biaya (klausul 4 Pasal 170 Kode Pajak Federasi Rusia).

Kita tidak boleh melupakan pengeluaran usaha secara umum, yang berlaku untuk semua jenis kegiatan (baik kena pajak maupun tidak kena pajak). Pengeluaran ini akan menjadi kelompok ketiga. Untuk organisasi bisnis perjudian, biaya tersebut meliputi: investasi di real estat, pembayaran utilitas, pemeliharaan perangkat lunak, dan pengeluaran bisnis umum lainnya. Pajak atas barang-barang tersebut dipotong dan diperhitungkan nilainya sesuai dengan perbandingan penggunaan barang-barang (pekerjaan, jasa) yang dibeli dalam melaksanakan kegiatan kena pajak dan tidak kena pajak.

Untuk menentukan bagian PPN yang termasuk dalam harga, proporsi ini dihitung sebagai perbandingan antara jumlah pendapatan dari transaksi bebas PPN dengan jumlah pendapatan pada masa pajak. Dengan mengalikan hasil yang diperoleh dengan jumlah PPN yang dibagikan, kita memperoleh jumlah pajak yang diperhitungkan dalam harga pokok barang (pekerjaan, jasa).

Dalam menghitung sisa PPN yang dapat dikurangkan, akuntan dapat mengurangi dari jumlah total PPN yang diserahkan bagiannya, yang termasuk dalam transaksi tidak kena pajak dan dihitung berdasarkan proporsi di atas. Untuk mengeceknya, Anda dapat menghitung proporsi baru dan menentukan bagian pajak yang berkaitan dengan kegiatan kena pajak. Proporsi yang ditentukan akan ditentukan sebagai perbandingan jumlah pendapatan dari transaksi kena PPN dengan jumlah total pendapatan yang diterima organisasi untuk masa pajak. Hasil yang diperoleh juga harus dikalikan dengan jumlah PPN yang dibagikan.

Timbul pertanyaan: berapa jumlah pendapatan dari transaksi kena pajak yang harus diperhitungkan - dengan atau tanpa PPN? Jika kita mempertimbangkan masalah ini dari sudut pandang perbandingan indikator harga pokok barang yang dikirim (pekerjaan, jasa), maka masuk akal untuk menggunakan pendapatan dari penyediaan jasa tidak termasuk PPN untuk mendistribusikan pajak. Pandangan tersebut diungkapkan baik oleh Kementerian Keuangan maupun otoritas pajak dalam Surat Kementerian Keuangan Rusia tanggal 29 Oktober 2004 N 03-04-11/185, Kementerian Pajak Rusia tanggal 13 Mei 2004 N 03 -1-08/1191@. Dalam hal ini, ketika menghitung proporsi, semua pendapatan yang masih harus dibayar diperhitungkan, terlepas dari fakta pembayarannya (Resolusi Layanan Antimonopoli Federal NWO tanggal 13 September 2004 N A56-48141/03).

Contoh 4. CJSC Saturn melakukan perjudian dan menyewakan sebagian lokasinya. Pada periode pelaporan, pendapatan berikut diterima:

• dari bisnis perjudian - 3.000.000 rubel;
• dari menyewakan properti - 177.000 rubel. (termasuk PPN - 27.000 rubel).

Selama periode pelaporan, total pengeluaran berjumlah RUB 236.000. (termasuk PPN - 36.000 rubel).

1. Mari kita hitung bagian transaksi kena pajak dan tidak kena pajak dalam jumlah total penghasilan. Untuk melakukan ini, kami akan menentukan pendapatan dari penjualan jasa untuk periode pelaporan. Ini akan menjadi:

• dari transaksi tidak kena pajak - 3.000.000 rubel;
• dari transaksi kena pajak (tidak termasuk PPN) - RUB 150.000. (177.000 - 27.000);
• total pendapatan (tidak termasuk PPN) - RUB 3.150.000. (3.000.000 + 150.000).

Persentase pendapatan tidak dikenakan PPN terhadap pendapatan penjualan organisasi secara keseluruhan (bagian transaksi bebas pajak) akan menjadi 95% (3.000.000 / 3.150.000) rubel.

Penghasilan yang dikenakan PPN dari jumlah total hasil penjualan (bagian transaksi kena pajak) akan berjumlah 5% (150.000 / 3.150.000) rubel.

1. Mari kita tentukan besarnya PPN yang dapat dipotong dan dimasukkan dalam biaya umum. Besarnya pajak “masukan” adalah:

• untuk transaksi tidak kena pajak - 34.200 rubel. (RUB 36.000 x 95%);
• untuk transaksi kena pajak - 1.800 rubel. (RUB 36.000 x 5%).

Organisasi bisnis perjudian akan menyumbangkan 1.800 rubel untuk penggantian dari anggaran; sisa jumlah pajak (34.200 rubel) akan dimasukkan dalam pengeluaran umum.

1. Dalam akuntansi, untuk mendistribusikan PPN “masukan” di antara pengeluaran umum, sub-akun tambahan harus dibuka ke akun 19 “PPN”:

19-1 - bagian dari jumlah PPN yang akan dimasukkan dalam pengeluaran umum;

19-2 - bagian dari jumlah PPN yang harus diganti dari anggaran.

Setelah pembagian pajak, sub-rekening ditutup untuk akun pengeluaran dan penghitungan PPN.

Entri berikut akan dibuat dalam catatan akuntansi ZAO Saturn.

Isi operasi	Debet	Kredit	Jumlah, menggosok.
Selama periode pelaporan
Pendapatan yang tercermin dari kena pajak bukan PPN operasi	50	90-1	3 000 000
Pendapatan dari kena PPN tercermin operasi (18%)	62	91-1	177 000
PPN dibebankan atas hasil penjualan (RUB 177.000 x 18/118%)	91-2	68-2	27 000
Layanan sewa berbayar	50, 51	62	177 000
Pengeluaran bisnis umum yang terjadi (236.000 - 36.000) gosok.	26	60, 76	200 000
PPN yang disajikan oleh pemasok tercermin (236.000 gosok. x 18/118%) gosok.	19	60, 76	36 000
Pembagian PPN pada akhir bulan
PPN tercermin dalam transaksi tidak kena pajak	19-1	19	34 200
PPN tercermin dalam transaksi kena pajak	19-2	19	1 800
Pengajuan pengembalian PPN
Bagian dari “masukan” disajikan untuk pengurangan pajak atas pengeluaran bisnis umum	68-2	19-2	1 800
Dimasukkannya dalam harga pokok barang (pekerjaan, jasa)
Termasuk dalam perekonomian umum pengeluaran bagian "masukan" yang tidak dapat dikembalikan TONG	26	19-2	34 200

Buku belanja

Kesulitan tertentu mungkin timbul bagi seorang akuntan ketika memelihara buku besar pembelian, yang merupakan tanggung jawab semua pembayar PPN. Faktur diterima dari pemasok, mulai tahun ini sesuai dengan edisi baru klausul 8 Aturan pemeliharaan buku pembelian dan buku penjualan<5>didaftarkan di dalamnya bukan secara kronologis, tetapi seiring dengan timbulnya hak pengurangan pajak. Hak ini timbul bagi suatu organisasi pada umumnya setelah pendaftaran barang (pekerjaan, jasa). Namun dalam melaksanakan transaksi kena pajak dan tidak kena pajak, proporsi dan pembagian PPN “usaha umum” hanya dapat dihitung berdasarkan hasil bulan yang diketahui jumlah penghasilan yang diterima.

<5>Aturan untuk menyimpan catatan faktur yang diterima dan diterbitkan, buku pembelian dan buku penjualan saat menghitung pajak pertambahan nilai, disetujui oleh Keputusan Pemerintah Federasi Rusia tanggal 2 Desember 2000 N 914.

Dalam keadaan ini, petugas pajak mengusulkan untuk mendaftarkan faktur hanya untuk sebagian pajak yang dipotong pada saat pembagian PPN, yaitu pada akhir bulan (Surat Layanan Pajak Federal Rusia tertanggal 02/07/2005 Nomor 03-1-03/165/16). Mengikuti rekomendasi otoritas pajak, organisasi dapat menetapkan prosedur berikut untuk memelihara buku pembelian.

Selama seluruh masa pajak, faktur dicatat dalam jurnal faktur yang diterima, dan tidak dicatat dalam buku pembelian sampai hari terakhir. Pada akhir bulan, proporsinya dihitung, yang menjadi dasar penentuan bagian PPN yang diterima untuk pengurangan. Kolom 8b buku pembelian harus mencerminkan jumlah pajak yang diterima untuk dipotong menurut perhitungan wajib pajak, dan kolom 8a - harga pokok barang (pekerjaan, jasa) yang bersangkutan. Oleh karena itu, semua invoice yang diterima harus dicatat pada hari terakhir bulan tersebut. Seorang akuntan dapat menyederhanakan metode yang diusulkan dengan mendaftarkan faktur segera pada saat pendaftaran barang (pekerjaan, jasa), sedangkan di buku pembelian hanya kolom umum (dari 1 hingga 6) yang diisi, kolom “perhitungan” yang tersisa ( tanggal 7 sampai dengan tanggal 12) dapat diisi pada akhir bulan setelah PPN disalurkan.

Mari kita lanjutkan kondisi pada contoh sebelumnya. Mari kita asumsikan bahwa rekanan Saturn CJSC dalam hal biaya umum adalah Impulse LLC.

Buku belanja (fragmen)

Seperti yang Anda lihat, terdapat lebih dari cukup fitur perpajakan ketika melakukan beberapa jenis kegiatan, namun setiap masalah memiliki solusinya, dan pendapat serta komentar yang diberikan akan membantu pembaca memutuskan situasi kontroversial dan membuat pilihan yang tepat.

S.V.Bulaev

Editor majalah

"Bisnis perjudian:

akuntansi dan perpajakan”

Seseorang yang memiliki usaha kecil atau besar harus membayar pajak dan mendaftar sebagai pengusaha perorangan. Beberapa jenis kegiatan yang ditawarkan untuk dipilih menunjukkan bahwa di Rusia terdapat akses terhadap bisnis individu yang akan menghasilkan pendapatan dan membebaskan seseorang dari ketatnya manajemen dan ketergantungan padanya. Selain itu, seseorang yang memberikan jasa atau melakukan suatu jenis kerajinan, dan pada saat yang sama tidak bergantung pada organisasi mana pun, juga wajib melaporkan kegiatannya dan membayar pajak tertentu untuk itu.

Ada beberapa sistem perpajakan yang jelas-jelas harus dibayar oleh seorang pengusaha, meskipun ia tidak beroperasi di bawah sistem tersebut. Rezim khusus ini disebut UTII (pajak tunggal atas pendapatan yang diperhitungkan) dan PSN (sistem perpajakan paten). Pengusaha perorangan yang ingin meninggalkan sistem ini dapat menulis pemberitahuan terkait dan menyerahkannya ke kantor pajak.

Apabila seorang pengusaha perorangan hendak melakukan suatu jenis kegiatan, ia perlu memilih kategori yang sesuai dalam sistem perpajakan. Apakah mungkin bagi seorang pengusaha perorangan untuk melakukan berbagai jenis kegiatan? Ya. Dia perlu memperhatikan hal ini saat mendaftar. Sebaiknya hal ini segera dilakukan, karena mengubah sistem perpajakan dan mengisi formulir baru merupakan tugas yang memakan waktu.

Semua jenis kegiatan swasta yang dapat dilakukan di wilayah Rusia dicatat dalam Pengklasifikasi Jenis Kegiatan Ekonomi Seluruh Rusia (OKVED). Setiap jenis memiliki kode penunjukan sendiri, yang harus ditunjukkan dalam dokumen pada saat pendaftaran.

Pengusaha perorangan yang untuk sementara tidak beroperasi tidak wajib membayar pajak. Namun dia harus menyampaikan laporan dan membayar biaya tetap. Ini termasuk dana pensiun dan asuransi kesehatan federal. Pelaporan disampaikan untuk jenis kegiatan utama.

Berbagai aktivitas

Berapa banyak jenis kegiatan yang dapat dilakukan oleh seorang pengusaha perorangan? Jawabannya sederhana: sebanyak yang diperlukan. Namun demikian, dalam memelihara beberapa jenis, pengusaha perorangan harus memperhatikan hal-hal berikut dalam dokumennya:

• tentang pajak yang berbeda;
• pada satu pajak;
• kegiatan utama dan tambahan.

Situasi yang cukup umum adalah ketika seorang pengusaha melakukan beberapa jenis kegiatan dengan sistem perpajakan yang berbeda. Dalam hal ini akuntansi perpajakan dilakukan dengan cara tersendiri, dimana setiap jenisnya dicatat dan dibayar pada dokumen tersendiri, seolah-olah usaha tersebut dijalankan oleh pengusaha yang berbeda. Biaya tetap tidak dibayarkan untuk semua jenis, tetapi hanya untuk satu jenis.

Anda dapat melakukan berbagai aktivitas dengan menggunakan satu sistem perpajakan, misalnya UTII. Dalam hal ini, pengusaha harus menunjukkan setiap jenis individu dalam deklarasi. Misalnya, seorang pengusaha perorangan memiliki toko pipa dan memasangnya. Dalam deklarasi tersebut, ia perlu menandai dua kategori: perdagangan eceran dan jasa pemasangan pipa. Anda juga perlu menyertakan lembar perhitungan dalam dokumen ini, dan setelah perhitungan selesai, pajak akan dibayarkan. Jika kasus dilakukan di kota berbeda, maka akan ada beberapa deklarasi.

Kembali ke isi

Aktivitas utama

Selama melakukan kegiatan utama, seorang pengusaha perorangan berhak membuka kategori tambahan dalam jumlah yang tidak terbatas. Mungkin saja Anda berhenti melakukan pekerjaan utama untuk sementara dan beralih ke pekerjaan tambahan. Sama sekali tidak perlu pergi ke kantor pajak dan mendaftarkan ulang dokumen.

Anda dapat terlibat dalam aktivitas apa pun yang terbuka untuk Anda, dan Anda dapat memperlakukannya sebagai aktivitas utama atau sebagai aktivitas tambahan.

Setelah memutuskan untuk terlibat dalam jenis kegiatan baru, Anda perlu meresmikannya dalam deklarasi, cukup menambahkannya ke kegiatan yang sudah dicatat. Pengusaha perorangan dengan beberapa jenis kegiatan mempunyai peluang yang luas dan tidak perlu khawatir akan perubahan minat.

Kegiatan utama penting dari dua sisi:

1. Statistik negara bagian. Struktur pemerintah yang berwenang memantau perkembangan kewirausahaan individu dan mengevaluasi setiap jenisnya: seberapa bermanfaatnya bagi masyarakat, apa persaingannya, dll.
2. IP itu sendiri. Penting baginya bahwa kegiatan tersebut menghasilkan pendapatan, mengembangkan prospek pertumbuhan, dan sistem perpajakan yang memuaskan.

Kembali ke isi

Klausul deklarasi

Seorang pengusaha perorangan dapat membuka dua atau lebih jenis kegiatan. Praktis tidak ada batasan. Melihat daftar kodenya, seseorang mungkin mendapat kesan bahwa pengusaha perorangan berhak terlibat dalam hampir pembuatan pesawat luar angkasa! Akses ke spesialisasi ini memungkinkan untuk memilih apa yang Anda suka. Dan jika bukan karena daftar panjang kemungkinan kegiatan, kesulitan akan muncul secara berkala baik bagi pengusaha maupun orang yang bertanggung jawab atas pokok-pokok deklarasi. Dan kemampuan untuk menambahkan kode baru setiap hari akan menimbulkan kesulitan dan kesalahpahaman yang lebih besar.

Para ahli merekomendasikan untuk menandai bahkan kategori-kategori yang tidak Anda rencanakan untuk diikuti, tetapi di masa depan, mungkin, kategori-kategori tersebut akan mulai memberi Anda keuntungan. Hal ini agar Anda tidak perlu datang ke kantor pajak setiap saat dan berganti pekerjaan. Dalam hal ini, lebih baik tidak menandai lebih dari 30 poin. Barang-barang ini bisa berupa apa saja, tetapi ada dua pengecualian:

1. Menurut undang-undang “Tentang Perizinan Jenis Kegiatan Tertentu”, Anda tidak perlu memasukkan dalam deklarasi jenis pekerjaan yang terkait dengan perolehan izin dan persetujuan tambahan, kecuali, tentu saja, Anda berniat untuk melakukannya. Jika hendak berangkat, harus mendapat izin terlebih dahulu dari instansi yang berwenang, kemudian mengisi Surat Pemberitahuan.
2. Anda tidak dapat menandai kegiatan yang berhubungan dengan industri pertahanan negara.

Saat memilih beberapa jenis kewirausahaan, Anda perlu menambahkan “layanan konsultasi” ke dalamnya. Mereka mencakup berbagai fungsi dan tidak melampaui lingkup paten dan peraturan perundang-undangan.

Pengusaha perorangan berhak menambahkan kode baru ke OKVED tanpa memberikan alasan. Urutan prosedur yang terkait dengan acara ini adalah sebagai berikut:

1. Membeli ekstrak dari Daftar Pengusaha Perorangan Negara Bersatu (USRIP).
2. Mengisi permohonan formulir P24001 dan disahkan oleh notaris. Penting untuk membawa Anda ekstrak dari Daftar Pengusaha Perorangan Negara Terpadu (berlaku selama 5 hari sejak tanggal penerimaan), sertifikat pendaftaran bisnis, paspor, dan NPWP.
3. Mengajukan permohonan ke layanan pajak.
4. Menerima ekstrak dari kantor pajak. Ini biasanya terjadi 5-7 hari setelah permintaan diajukan.

Jadi, di negara kita, siapa pun boleh melakukan aktivitas individu yang tidak bertentangan dengan hukum. Jumlah kegiatan pengusaha perorangan tetap pada kebijaksanaannya. Pengusaha wajib menyampaikan laporan tepat waktu sesuai tenggat waktu yang telah ditetapkan dan membayar pajak dengan itikad baik. Selain itu, kita tidak boleh melupakan kontribusi tetap.

Dapatkah seorang pengusaha perorangan di satu kota, dalam kaitannya dengan satu jenis kegiatan (jasa reparasi mobil), menggunakan sistem perpajakan yang berbeda dalam pelayanan di alamat yang berbeda? itu. sehubungan dengan satu layanan, UTII, sehubungan dengan yang lain - sistem perpajakan yang disederhanakan, layanan tersebut berlokasi di kota yang sama, di distrik yang sama, di bawah yurisdiksi satu inspektorat pajak.

Berdasarkan ayat 2 Pasal 346.28 Kitab Undang-undang ini, organisasi dan pengusaha perorangan yang melakukan perdagangan eceran melalui toko dan paviliun, dan yang telah menyatakan keinginan untuk beralih ke pembayaran pajak tunggal atas penghasilan yang diperhitungkan, wajib mendaftar sebagai wajib pajak tunggal. pajak atas penghasilan yang diperhitungkan pada fiskus di tempat pelaksanaan kegiatan usaha tertentu.

Pada saat yang sama, pendaftaran suatu organisasi atau pengusaha perorangan sebagai pembayar pajak atas pajak tunggal atas penghasilan yang diperhitungkan yang melakukan kegiatan usaha di wilayah beberapa distrik kota atau distrik kota, di beberapa wilayah dalam kota di kota federal Moskow dan St. , yang dalam wilayahnya terdapat beberapa otoritas pajak, dilakukan di otoritas pajak yang wilayah hukumnya tempat kegiatan usahanya berada, yang disebutkan terlebih dahulu dalam permohonan pendaftaran suatu organisasi atau pengusaha orang pribadi sebagai Wajib Pajak tunggal. pajak atas penghasilan yang diperhitungkan.

Jadi, dalam hal menjalankan kegiatan usaha yang dikenakan pajak tunggal atas penghasilan yang diperhitungkan, termasuk perdagangan eceran melalui toko, di beberapa wilayah dalam kota St. Petersburg, di bawah inspektorat pajak yang berbeda, pemilik usaha terdaftar sebagai wajib pajak suatu pajak tunggal atas penghasilan yang diperhitungkan, subjek berhak untuk berdiri dan, oleh karena itu, menyampaikan pengembalian pajak dan membayar pajak kepada otoritas pajak yang wilayah hukumnya tempat kegiatan usaha, yang disebutkan pertama kali dalam permohonan pendaftaran, berada.

Oleh karena itu, dalam situasi ini tidak perlu mendaftar ke masing-masing otoritas pajak.

Selain itu, perlu diketahui bahwa, berbeda dengan sistem perpajakan yang berupa pajak tunggal atas penghasilan yang diperhitungkan, peralihan ke sistem perpajakan yang disederhanakan dilakukan tidak terhadap jenis kegiatan usaha tertentu, tetapi terhadap seluruh kegiatan. suatu organisasi atau pengusaha perorangan secara keseluruhan.*

Sesuai dengan paragraf 1 Pasal 346.11 Kode Etik, sistem perpajakan yang disederhanakan untuk organisasi dan pengusaha perorangan diterapkan bersama dengan rezim perpajakan lain yang diatur oleh undang-undang Federasi Rusia tentang pajak dan biaya.

Pada saat yang sama, menurut paragraf 4 Pasal 346.12 Kode Etik, organisasi dan pengusaha perorangan yang, sesuai dengan Bab 26.3 Kode Etik, telah mentransfer pembayaran pajak tunggal atas pendapatan yang diperhitungkan untuk satu atau lebih jenis wirausaha. kegiatan, mempunyai hak untuk menerapkan sistem perpajakan yang disederhanakan sehubungan dengan jenis kegiatan wirausaha lain yang dilakukan olehnya.

Sehubungan dengan jenis kegiatan usaha yang sama (misalnya perdagangan eceran melalui toko-toko yang luas lantai penjualannya tidak lebih dari 150 m2 untuk setiap fasilitas perdagangan), yang dilakukan dalam wilayah satu kabupaten kota atau di wilayah beberapa distrik dalam satu distrik perkotaan, kota federal nilai Moskow dan St. Petersburg, sistem perpajakan berupa pajak tunggal atas pendapatan yang diperhitungkan dan sistem perpajakan yang disederhanakan tidak dapat diterapkan secara bersamaan.*

Permohonan pendaftaran pengusaha perorangan atau perusahaan menunjukkan arah bisnis mereka di masa depan. Mereka ditunjukkan dengan kode 4 karakter. Daftar sandi tersebut dibuat di OKVED. Koleksi ini terus-menerus mengalami perubahan dan penambahan dilakukan. Pengklasifikasi menentukan nilai numerik untuk setiap bidang kewirausahaan yang beroperasi di dalam perbatasan Federasi Rusia. Untuk kenyamanan pengguna, pengklasifikasi dibagi menjadi beberapa kelompok dan subkelompok, yang masing-masing mengkhususkan diri pada bidang ekonomi tertentu.

Memilih aktivitas

Pemohon, sebelum menyerahkan tindakan pendaftaran, harus memutuskan jenis usaha sesuai dengan direktori OKVED. Setiap sektor fungsi pengusaha perorangan dan organisasi diberi kodenya sendiri di sini. OKVED diwajibkan oleh negara untuk menetapkan ruang lingkup pekerjaan suatu perusahaan atau pengusaha perorangan.

Jumlah bidang kegiatan yang dapat ditentukan dalam suatu banding tidak dibatasi oleh undang-undang. Pengusaha berhak menyatakan setiap kode atas permintaannya sendiri. Oleh karena itu, pernyataan tersebut biasanya menunjukkan kode yang berbeda. Disarankan untuk membatasi diri Anda pada 20-30 kode. Daftar yang banyak akan menimbulkan kebingungan dan mempersulit penilaian ruang lingkup pekerjaan suatu perusahaan atau pengusaha perorangan.

Di antara kode-kode lainnya, Anda harus memilih salah satu yang diakui sebagai kode utama.

Arti kode utama

Informasi tentang kode OKVED, utama dan tambahan, dicatat dalam Daftar Badan Hukum Negara Terpadu, Daftar Pengusaha Perorangan Negara Terpadu, kutipan dari daftar dan surat informasi. Kode diperlukan untuk pelaporan statistik.

Kode OKVED akan berguna bagi pengusaha ketika mendaftar ke Dana Asuransi Kesehatan Wajib Federal dan membuka rekening giro di beberapa lembaga kredit.

Menurut undang-undang, pengusaha dapat memperoleh keuntungan dari aktivitas apa pun yang tidak dilarang. Jika seorang pengusaha memilih kode “ekstra”, itu bukan masalah besar. Hal lain adalah bidang prioritas kegiatan.

Jenis kegiatan utama adalah bidang pekerjaan yang memberikan pendapatan dominan bagi perusahaan atau pengusaha perorangan. Kode jenis usaha yang berlaku harus menggambarkan bidang kegiatan ekonomi pemohon di masa depan seakurat mungkin.

Pilihan arah utama kegiatan mempunyai konsekuensi tertentu. Misalnya, hal ini akan mempengaruhi tarif yang menentukan besaran premi asuransi terhadap kecelakaan dan penyakit akibat kerja. Tarif yang disepakati digunakan tergantung pada jenis kegiatan utama. Jika pilihan pengusaha perorangan atau LLC jatuh pada aktivitas berisiko (traumatik atau menyebabkan berkembangnya penyakit akibat kerja), maka jumlah pembayaran asuransi akan lebih tinggi.

Kode OKVED juga terkait dengan perpajakan. Rezim khusus, misalnya sistem perpajakan yang disederhanakan, PSN, UTII, memiliki batasan jenis fungsinya. Dengan demikian, konflik kepentingan bisa saja terjadi. Suatu organisasi atau pengusaha perorangan ingin memilih salah satu sistem perpajakan preferensial, tetapi ini tidak berlaku untuk kegiatan yang kodenya tercantum dalam kutipan dari Daftar Badan Hukum Negara Terpadu atau Daftar Pengusaha Perorangan Negara Terpadu. Dalam situasi seperti itu, Anda harus memilih - sistem perpajakan yang diinginkan atau OKVED.

Jadi, jika seorang pengusaha ingin melakukan kegiatan asuransi, produksi barang kena cukai, atau pertambangan, maka ia tidak akan bisa menggarap sistem perpajakan yang disederhanakan.

UTII dan PSN adalah sistem yang tidak berhak dipilih oleh setiap pengusaha perorangan dan perusahaan, tetapi hanya mereka yang beroperasi di sektor pasar tertentu. Tidak ada batasan hanya untuk OSNO.

OKVED yang dipilih tidak hanya mempengaruhi sistem perpajakan, jumlah pajak, dan jumlah pelaporan yang disampaikan kepada instansi pemerintah. Hal ini berperan jika pengusaha perorangan memiliki karyawan. Tingkat kontribusi ke Dana Asuransi Sosial “untuk cedera” dihitung berdasarkan tarif untuk jenis fungsi utama.

Kode utama OKVED dan UTII

Kode ini berperan dalam perpajakan berdasarkan pajak tunggal atas pendapatan yang diperhitungkan. Dengan demikian, seorang pengusaha dibebaskan dari kewajiban menyampaikan pelaporan “nol” pada UTII jika ia tidak benar-benar melakukan jenis kegiatan yang termasuk dalam sistem ini.

Kewajiban melapor muncul ketika seorang pengusaha perorangan atau organisasi mulai bekerja di sektor tertentu. Permohonan pendaftaran sebagai pembayar UTII harus diajukan ke kantor pajak.

Penegasan bidang usaha utama dalam Dana Jaminan Sosial

Pekerja yang terdaftar untuk melaksanakan tugas pekerjaannya berdasarkan perjanjian kerja dikenakan jaminan sosial wajib terhadap kecelakaan industri dan penyakit akibat kerja. Norma ini diabadikan dalam Undang-Undang Federal No. 125. Kontribusi ditransfer setiap bulan. Perhitungannya didasarkan pada tarif yang ditentukan oleh kelas risiko profesional.

Untuk setiap perusahaan, ukurannya disetujui setiap tahun berdasarkan informasi yang diberikan oleh perusahaan. Proses transfer informasi didefinisikan dalam Prosedur untuk mengkonfirmasi jenis kegiatan ekonomi utama, yang disetujui oleh Perintah No. 55.

Untuk keperluan Dana Asuransi Sosial, jenis operasi utama adalah jenis operasi yang memperoleh pendapatan tertinggi selama periode pelaporan sebelumnya. Apabila dalam jangka waktu yang ditentukan tidak melaporkan bidang usaha dan pendapatan sebenarnya yang dominan, maka perhitungannya dilakukan berdasarkan tarif yang tinggi untuk jenis kegiatan yang ditentukan bagi perusahaan, meskipun usaha tidak dilakukan di daerah tersebut. Oleh karena itu, kode “ekstra” dapat berperan dan ternyata tidak diperlukan.

Untuk keperluan penghitungan premi asuransi, kriteria khusus untuk persetujuan jenis operasi utama telah ditetapkan:

• untuk perusahaan komersial - bagian yang sangat besar dalam total volume barang yang diproduksi atau dijual;
• untuk perusahaan nirlaba - jumlah karyawan yang bekerja di industri tertentu.

Pekerjaan di bidang aktivitas yang ada dikonfirmasi setiap tahun - hingga 15 April. Perusahaan yang menarik pekerja mengajukan tindakan ke Dana Asuransi Sosial yang benar-benar menunjukkan dominasi salah satu bidang usaha. Organisasi harus menyerahkan informasi yang relevan setiap tahunnya. Bagi pengusaha, kewajiban ini muncul ketika aktivitas utama diubah.

Besaran tarif disetujui oleh Dana Asuransi Sosial. Ini bisa berkisar antara 0,2 hingga 8,5% tergantung pada kelas risiko profesional.

Konfirmasi jenis yang berlaku memiliki ciri khusus jika pemegang polis menjalankan usaha di beberapa sektor perekonomian sekaligus.

Dalam hal ini, ada dua pilihan:

1. Bagian dari satu bidang kegiatan menang atas yang lain: kelas risiko profesional yang terkait dengan bidang ini diperhitungkan dalam perhitungan.
2. Jenis-jenis kegiatan tersebut memiliki bobot total yang setara: untuk tujuan penghitungan premi asuransi, salah satu bidang fungsi yang dicirikan oleh kelas risiko profesional tertinggi diterima.

Tidak mengkonfirmasi bidang usaha yang dominan bukanlah keputusan yang masuk akal, karena pengusaha harus menanggung biaya yang tidak perlu untuk premi asuransi dengan tarif tertinggi.

Untuk mengonfirmasi jenis bisnis utama, LLC diharuskan menyerahkan dokumentasi berikut ke Dana Asuransi Sosial:

1. permohonan dalam bentuk yang ditentukan oleh pembentuk undang-undang;
2. sertifikat konfirmasi;
3. catatan penjelasan neraca (pengecualian: tidak diperlukan untuk usaha kecil).

Keuntungan dihitung menurut rumus yang disetujui oleh pembuat undang-undang: hasil setelah penjualan di suatu wilayah tertentu dibagi dengan total keuntungan dari semua sektor pasar. Kami mengalikan total yang dihasilkan dengan 100%.

Aktivitas dengan saham dominan merupakan aktivitas utama perseroan pada periode pelaporan ini.

Contoh perhitungan:

Perusahaan "World of Rentals" mengkhususkan diri dalam 2 jenis kegiatan - penyewaan film dan penyalinan video. Total keuntungan untuk periode sebelumnya adalah 1,5 juta rubel. Dari jumlah tersebut, untuk tipe pertama - 500 ribu rubel, dan untuk yang kedua - 1 juta rubel.

Berat jenis dihitung menggunakan rumus di atas:

— untuk sewa – 500000/1500000*100% = 33%

— untuk menyalin – 1000000/1500000*100% = 67%

Data yang diperoleh menunjukkan bahwa bidang pekerjaan kedua perusahaan menghasilkan pendapatan yang lebih signifikan, dan oleh karena itu, kelas risiko pekerjaan dihitung sesuai dengan tarif yang disetujui untuk kode OKVED yang sesuai.

Kami mengingatkan Anda bahwa pembayaran cedera juga dilakukan oleh pengusaha yang telah memilih sistem pajak yang disederhanakan. Kategori pembayar tertentu juga harus mengkonfirmasi jenis kegiatan yang berlaku.

Legislator telah memberikan pengecualian bagi beberapa pengusaha.

1. Pengusaha perorangan (mengirimkan permintaan tertulis dan dokumentasi yang diperlukan ke Dana Asuransi Sosial jika mereka mengubah jenis kegiatan utama);
2. Perusahaan baru yang telah beroperasi kurang dari setahun.

Perusahaan dan pengusaha perorangan diberitahu tentang tarif yang ditetapkan selambat-lambatnya 14 hari sejak tanggal penyerahan dokumentasi. Formulir pemberitahuan disetujui oleh pembuat undang-undang. Hingga saat ini, pembayaran dihitung berdasarkan tarif yang berlaku pada periode sebelumnya.

Situasi ambigu muncul ketika LLC atau pengusaha perorangan telah mengubah bidang bisnis utama sepanjang tahun. Legislator menetapkan bahwa dalam situasi seperti ini tarif tidak akan direvisi. Transformasi hanya akan terjadi tahun depan.

Beberapa pengusaha mencoba menghindari pengeluaran yang tidak perlu dengan mengkonfirmasikan kepada Dana Asuransi Sosial suatu jenis kegiatan dengan tingkat pembayaran asuransi yang rendah. Trik ini mudah dideteksi, karena pengusaha wajib menyerahkan, selain dokumentasi lainnya, neraca.

Mengubah kode OKVED utama

Konversi kode mungkin diperlukan sebagai akibat dari pengoperasian perusahaan. Misalnya, suatu perusahaan ingin mengubah spesialisasinya dan memperluas produksi di sektor pasar lain.

Prosedur untuk mengubah kode berbeda untuk pengusaha perorangan dan LLC. Dalam kasus terakhir, perlu dilakukan perubahan tambahan pada dokumentasi konstituen perusahaan ketika dokumentasi tersebut menentukan sektor operasi tertentu untuk organisasi. Selain itu, hanya pengelola yang berhak bertindak atas nama perusahaan. Permohonan dan akta harus disahkan oleh notaris.

Untuk mengubah kode utama, pengusaha mengajukan permohonan ke kantor pajak:

• halaman judul (klausul 1.1, 1.2, 1.3) - pada klausa 2 dimasukkan nomor 1;
• lembar N (halaman 1) – ayat 1.1 – OKVED yang diperbarui;
• lembar N (halaman 2) – ayat 2.1 – kode utama yang dapat dilikuidasi;
• lembar P – data pemohon.

Tidak perlu menyertakan kode lain dalam aplikasi. Nomor dimasukkan dari kiri ke kanan dari sel pertama. Kode terdiri dari 4 karakter. Persyaratan ini ditentukan oleh pembuat undang-undang.

Setelah mempertimbangkan masalah ini, kami sampai pada kesimpulan berikut:
Dalam Buku Akuntansi Pendapatan dan Beban, secara kronologis, berdasarkan dokumen utama, semua transaksi bisnis untuk semua jenis kegiatan yang dilakukan oleh organisasi, terkait dengan penerimaan pendapatan dan pengeluaran, tercermin dalam masa pajak. Pada akhir masa pajak, berdasarkan catatan-catatan tersebut, jumlah keseluruhan pendapatan yang diterima dan biaya-biaya yang dikeluarkan diperhitungkan dalam menentukan dasar pengenaan pajak.

Alasan kesimpulannya:
Bab 26.2 Kode Pajak Federasi Rusia tidak mengatur pemeliharaan wajib akuntansi terpisah berdasarkan jenis kegiatan untuk keperluan penghitungan pajak yang dibayarkan ketika menerapkan sistem pajak yang disederhanakan.
Ketika melakukan beberapa jenis kegiatan, suatu organisasi berhak menerapkan sistem perpajakan yang disederhanakan, dengan tunduk pada ketentuan Art. 346.12, pasal. 346.13 Kode Pajak Federasi Rusia.
Organisasi yang menggunakan sistem perpajakan yang disederhanakan, sesuai dengan Art. 346.24 Kode Pajak Federasi Rusia diharuskan untuk menyimpan catatan pendapatan dan pengeluaran untuk keperluan penghitungan basis pajak dalam Buku Akuntansi Pendapatan dan Pengeluaran organisasi dan pengusaha perorangan yang menggunakan sistem perpajakan yang disederhanakan (selanjutnya disebut sebagai Buku Akuntansi Pendapatan dan Pengeluaran), yang bentuk dan tata cara pengisiannya (selanjutnya disebut Tata Cara) disetujui atas perintah Kementerian Keuangan Rusia tanggal 31 Desember 2008 N 154n.
Prosedur tersebut tidak mengatur pencatatan tersendiri dalam Buku Pendapatan dan Pengeluaran atas transaksi berbagai jenis kegiatan yang dilakukan dalam rangka sistem perpajakan yang disederhanakan.
Sesuai dengan klausul 1.1 Prosedur, organisasi memelihara Buku Pendapatan dan Pengeluaran, di mana, secara kronologis, berdasarkan dokumen utama, semua transaksi bisnis untuk periode pelaporan (pajak) tercermin secara posisional.
Wajib Pajak harus menjamin kelengkapan, kesinambungan dan keandalan pencatatan indikator-indikator kegiatannya yang diperlukan untuk menghitung dasar pengenaan pajak dan besaran pajak (klausul 1.2 Tata Cara).
Sesuai dengan Tata Cara, Bagian I Buku Pendapatan dan Pengeluaran mencerminkan pendapatan dan pengeluaran yang diperhitungkan dalam perhitungan dasar pengenaan pajak. Pada akhir periode pelaporan (pajak), ditampilkan jumlah total pendapatan yang diterima organisasi, serta jumlah total biaya yang sebenarnya dikeluarkan terkait dengan penerimaan pendapatan.
Masa pajak menurut sistem pajak yang disederhanakan adalah satu tahun kalender (klausul 1 pasal 346.19 Kode Pajak Federasi Rusia).
Sesuai dengan paragraf 1 Seni. 346.23 dari Kode Pajak Federasi Rusia, organisasi pembayar pajak, setelah berakhirnya masa pajak, menyampaikan pengembalian pajak kepada otoritas pajak di lokasi mereka selambat-lambatnya tanggal 31 Maret tahun setelah masa pajak berakhir (bentuk SPT dan tata cara pengisiannya telah disetujui dengan Perintah Kementerian Keuangan Rusia tanggal 22 Juni 2009 N 58n) .
Sesuai dengan Tata Cara Pengisian Surat Pemberitahuan, pada bagian 2 kode baris 210 menunjukkan jumlah penghasilan yang diterima Wajib Pajak untuk masa pajak; dengan kode baris 220 ditunjukkan oleh wajib pajak yang objek perpajakannya adalah penghasilan dikurangi dengan jumlah pengeluaran, jumlah pengeluaran yang dikeluarkan selama masa pajak, ditentukan dengan cara yang ditentukan oleh Art. 346.16 Kode Pajak Federasi Rusia; kode baris 240 menunjukkan dasar pengenaan pajak untuk masa pajak.
Halaman judul deklarasi menunjukkan kode jenis kegiatan ekonomi sesuai dengan Pengklasifikasi Jenis Kegiatan Ekonomi Seluruh Rusia OK 029-2001 (OKVED).
Jika wajib pajak melakukan beberapa jenis kegiatan ekonomi, maka pada saat mengisi SPT, dimasukkan kode OKVED untuk salah satu jenis kegiatan tersebut atas kebijaksanaan wajib pajak (surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 28 Maret, 2007 N 03-11-05/53).
Dengan demikian, Buku Akuntansi Pendapatan dan Beban mencerminkan pendapatan dan beban yang diperhitungkan dalam menentukan dasar pengenaan pajak untuk semua jenis kegiatan yang dilakukan oleh organisasi. Jumlah total pendapatan dan pengeluaran untuk masa pajak tercermin dalam SPT.
Dalam hal ini, organisasi harus mengajukan pengembalian pajak tunggal atas pajak yang dibayarkan ketika menerapkan sistem pajak yang disederhanakan, yang akan mencerminkan data pendapatan dan pengeluaran untuk semua jenis kegiatan yang dilakukan dalam kerangka sistem pajak yang disederhanakan.
Pada saat yang sama, suatu organisasi dapat menyimpan catatan terpisah untuk setiap jenis kegiatan, jika diperlukan untuk tujuan tertentu, dengan menggunakan data dari Buku Pendapatan dan Pengeluaran.

Jawaban yang disiapkan:
Tenaga Ahli Jasa Konsultasi Hukum GARANT
Galeeva Natalya

Kontrol kualitas respons:
Reviewer Jasa Konsultan Hukum GARANT
akuntan profesional Myagkova Svetlana

Materi disusun berdasarkan konsultasi tertulis individu yang diberikan sebagai bagian dari layanan Konsultasi Hukum.