Banki szolgáltatások fizetésének költségei. Banki kiadások az egyszerűsített adórendszerben „bevétel mínusz kiadások” A banki jutalék az egyszerűsített adórendszerben a költségek között szerepel

A végrehajtott tranzakciók típusától függően a bank és a szervezet (ügyfél) kapcsolata szabályozható:

bankszámla-szerződés (az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 845. cikke);

bankbetéti szerződés (az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 834. cikke);

kölcsönszerződés (az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 819. cikke);

egyéb megállapodások, amelyek e kapcsolatok feltételeit rögzítik (például pénzkövetelés engedményezésére vonatkozó finanszírozási megállapodás (faktoring)).

A megkötött szerződések keretében a bankok jogosultak:

bankszámlákat nyitni és vezetni szervezetek számára;

elszámolási és készpénzes szolgáltatásokkal foglalkozni (szervezetek nevében fizetést teljesíteni (beleértve a Bank-Client rendszert is), beszedést folytatni, készpénzt kibocsátani stb.);

deviza vétele és eladása (készpénzes és nem készpénzes formában);

kölcsönöket (nyílt hitelkereteket) bocsát ki, garanciákat, bankgaranciákat nyújt;

pénzeszközöket és egyéb vagyontárgyakat fogad el vagyonkezelésre;

speciális helyiségek (széfek, zárható szekrények) bérbeadása iratok és értékek tárolására;

lízingműveleteket végezni (általában lízingbeadóként);

egyéb szolgáltatásokat nyújtani az ügyfeleknek.

A banki műveletek teljes listája az 1990. december 2-i 395-1. sz. törvény 5. cikkében található.

A kiszolgáló szervezetek esetében a bankok díjat (jutalékot) számítanak fel a megkötött szerződések feltételeinek megfelelően. A bank a szervezet számlájáról megterheli szolgáltatásai ellenértékét, és banki megbízást ad ki. Az ilyen leírás előzetes hozzájárulással (elfogadással) és a fizető hozzájárulása nélkül hajtható végre (az Oroszországi Bank által 2012. június 19-én jóváhagyott szabályzat 9.3. pontja, 383-P. sz.).

Könyvelés

A számvitelben a banki szolgáltatások fizetésével kapcsolatos költségeket az egyéb költségek részeként jelenítse meg (a PBU 10/99 11. cikke). A kiadások elszámolásának napján érvényes szerződési feltételektől függően adja meg a következő bejegyzést:

Terhelés 91-2 Credit 76 (60)

– megjelennek a banki szolgáltatások kifizetésének költségei (banki jutalék).

A kiadások összegének folyószámláról való tényleges terhelését könyvelve tüntesse fel:

76. terhelés (60) 51. jóváírás

– banki szolgáltatások kifizetése (banki jutalék leírása).

Ugyanez az eljárás figyelembe veszi a Bank-Client rendszer telepítésével és karbantartásával kapcsolatos költségeket (PBU 10/99 18. pont).

Azon szervezetek számára, amelyek jogosultak egyszerűsített formában könyvelni, a költségek elszámolására külön eljárás vonatkozik (A 2011. december 6-i 402-FZ törvény 4., 5. része, 6. cikke).

Az ilyen típusú banki kiadások elszámolásában is vannak funkciók, mint pl szervezeteknek nyújtott kölcsönök kamatai . Például a befektetési eszközök beszerzésére (építésére) felvett kölcsön kamatait főszabály szerint be kell számítani azok bekerülési értékébe. Azok a szervezetek, amelyek egyszerűsített formában könyvvitelre jogosultak, a hitelek és kölcsönök összes kamatát egyéb ráfordításként szerepeltethetik.

ALAPVETŐ

A jövedelemadó kiszámításakor a banki szolgáltatások költségeit kétféleképpen lehet figyelembe venni:

a termeléshez és értékesítéshez kapcsolódó egyéb kiadások részeként (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 25. alpontja, 1. szakasz, 264. cikk);

a nem működési költségek részeként (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 15. alpontja, 1. szakasz, 265. cikk).

Az adójogszabályok nem írnak elő eljárást az ilyen kiadások minősítésére. Ezért egy szervezet önállóan fejlesztheti (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 252. cikkének 4. szakasza). Ezt a következtetést megerősítik Oroszország Pénzügyminisztériumának 2009. április 20-án kelt, 03-03-06/2/88 sz., 2006. március 2-i 03-03-04/1/167 sz. A Moszkvai Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálata 2008. május 21-én. KA-A40/3937-08 és a Kelet-Szibériai Kerület 2006. május 2-i sz. A33-21067/05-F02-1877/06-S1.

Ha egy szervezet eredményszemléletű módszerrel állapítja meg a jövedelemadót, akkor a banki szolgáltatások kifizetésének költségeit az adóalap kiszámításába kell beleszámítani abban a hónapban, amelyben ezek a költségek a banki szerződés feltételei alapján felmerültek (2. bekezdés, 1. bekezdés, 272. cikk). az Orosz Föderáció adótörvénykönyve). A készpénzes módszer alkalmazásakor az ilyen költségeket a pénz folyószámláról történő leírásának időpontjában kell elszámolni (az Orosz Föderáció adótörvényének 273. cikkének 1. alpontja, 3. cikk).

A faktoring szolgáltatások költségeinek adóelszámolásának sajátosságairól lásd Hogyan kell rögzíteni a finanszírozás átvételét faktoring szerződés alapján .

Helyzet: lehetséges-e az újonnan létrehozott szervezet banki kiadásait felhalmozási módszerrel figyelembe venni? A kiadások a bevételszerzést célzó tevékenységek kezdeti szakaszában merülnek fel, amikor a szervezet még nem kapott bevételt.

Igen tudsz.

Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 25. fejezete nem a bevételek és kiadások összeegyeztetésének elvén alapul. Következésképpen a jövedelemadó kiszámításakor a szervezetnek joga van figyelembe venni mind a bevételszerzés időszakában, mind azokban az időszakokban felmerült kiadásokat, amikor nem volt bevétel. A fő feltétel az, hogy a szervezet tevékenységének egésze bevételszerzésre irányuljon. Még akkor is, ha a bevétel a jövőben megérkezik. Ezért, ha egy szervezetnek a jövőben bevételre számítva költségek merülnek fel, azokat figyelembe lehet venni a jövedelemadó kiszámításakor. Hasonló következtetést tartalmaz az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2007. április 27-i MM-6-02/356. sz., 2004. szeptember 27-i 02-5-11/162. sz. levele. A bíróságok is ezen a véleményen vannak (lásd például az Északnyugati Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2006. május 2-i, A56-18791/2005 sz., Volga-Vjatka körzet 2006. június 9-i A38- sz. 4713-12/257- 2005(12/7-2006), Urál körzet, 2005. augusztus 9-i Ф09-3333/05-С1 sz.

A banki szolgáltatások kifizetésének költségei vagy egyéb költségek részeként, vagy nem működési költségek részeként számolhatók el (az orosz adótörvénykönyv 25. alpontja, 1. pont, 264. cikk, 15. cikk, 1. cikk, 265. cikk). Föderáció).

A banki költségek nem kapcsolódnak közvetlenül a termeléshez és az értékesítéshez, ezért a jövedelemadó kiszámításakor ugyanúgy figyelembe vehetők, mint a közvetett kiadások elszámolásánál (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 318. cikkének 2. szakasza). ).

A jövedelemadó kiszámításakor a szervezetnek joga van figyelembe venni az olyan időszakokban felmerült közvetett kiadásokat, amikor nem volt bevétele. Ha az adóidőszak végén az ilyen kiadások veszteséget okoznak, akkor annak összege átvihető a jövőre (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 283. cikkének 1. szakasza). Ez Oroszország Pénzügyminisztériumának 2008. március 6-án kelt, 03-03-06/1/153 számú leveléből következik. Ugyanezt az álláspontot tükrözi az orosz pénzügyminisztérium 2009. január 23-án kelt 03-11-06/2/5. Annak ellenére, hogy jelen levél az egyszerűsített adórendszert alkalmazó szervezetnek szól, az általános adózási rendszert alkalmazó szervezetek is felhasználhatják.

Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 283. cikkének (1) bekezdésének rendelkezései az újonnan létrehozott szervezetekre is vonatkoznak. Így a szervezet tevékenységével kapcsolatos közvetett költségek a kezdeti szakaszban, amikor még nem volt bevétele, csökkentik az adóköteles nyereséget (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2006. december 8-i levele, 03-03-04/1 /821, 2008. április 10. 03-03-06/1/265 szám.

Meg kell jegyezni, hogy korábban a szabályozó ügynökségek eltérő álláspontot képviseltek. Oroszország Pénzügyminisztériumának 2006. október 13-i 03-03-04/1/691 számú levele és az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat Moszkvában 2006. december 26-án kelt 20-12/115092 sz. adó, egy újonnan létrehozott szervezet, amely nem kap bevételt, nem jogosult a folyó kiadások figyelembevételére. A fő érv ezen álláspont mellett a szervezet bevételszerzési tevékenységének hiánya volt.

A későbbi pontosítások nyilvánosságra hozatalával az orosz pénzügyminisztérium és az adóhivatal korábbi álláspontja jelentőségét vesztette.

Az 1990. december 2-i 395-1. számú törvény 5. cikkében felsorolt banki tranzakciók (kivéve a beszedést) mentesek az áfa alól (az Orosz Föderáció adótörvényének 3. alpontja, 3. cikk, 149. cikk). A gyakorlatban azonban a bankok más szolgáltatásokat is nyújthatnak a szervezeteknek (például faktoring szolgáltatást, külkereskedelmi szerződésekhez tranzakciós útlevelek kiadását stb.). Az ilyen szolgáltatások nyújtásakor a bankok áfafizetőnek minősülnek. Ezért a végrehajtás során minden kötelező feltétel A szervezet elfogadhatja a bank által levonásra bemutatott áfaösszegeket (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 172. cikkének 1. szakasza).

Helyzet: ÁFA-kötelesek-e a bank aláírás-tanúsító szolgáltatásai az aláírásmintával és a szervezet pecsétjével ellátott kártya kiállításakor, az alapító okiratok hitelesítő másolataival, valamint a valutaellenőrzéssel?

Igen, adókötelesek.

Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 149. cikke (3) bekezdésének 3. albekezdése értelmében a banki tranzakciók (a beszedés kivételével) nem tartoznak a héa hatálya alá. Az 1990. december 2-i 395-1. sz. törvény 5. cikkével jóváhagyott banki műveletek listájában az aláírásmintával és a szervezet pecsétjével ellátott kártya kiállítására, az alapító okiratok másolatainak hitelesítésére, valamint a valuta lebonyolítására vonatkozó szolgáltatások. ellenőrzés nincs feltüntetve. Következésképpen az ilyen tranzakciók nem vonatkoznak a banki tevékenységre, és ÁFA-kötelesek. Hasonló magyarázatokat tartalmaz az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2008. november 1-i, 03-07-05/43 sz., 2007. március 13-án kelt 03-07-05/10 és az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2008. november 1-i levele. 2005. május 17. MM-6- 03/404 sz.

Tanács: Vannak érvek, amelyek szerint a bank aláírásmintával és pecsétlenyomattal ellátott kártyák kibocsátására irányuló szolgáltatásai nem áfakötelesek. Ezek a következők.

A bankszámlanyitás előfeltétele az aláírásmintával és pecsétlenyomattal ellátott kártyák kiállítása. Ez azt jelenti, hogy ez a művelet nem tekinthető önálló áfa-köteles szolgáltatásnak. Ezt a következtetést néhány választottbíróság megerősíti (lásd például a Volga kerületi Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálat 2009. július 14-i, A65-27027/2007 sz. határozatát). Ebben a vonatkozásban a szervezet számára kártyát kiállító bank nem állíthat ki számára számlát.

A bank intézkedéseitől függően a szervezet:

– elfogadja az áfa összegét levonásra, ha a bank a kártya kibocsátásakor számlát állított ki a hozzárendelt adóösszeggel (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 172. cikkének 1. szakasza);

– a költségek között szerepel a kártyakibocsátással kapcsolatos szolgáltatások teljes költsége, ha a bank nem állított ki számlát a szervezetnek.

Példa arra, hogy a banki kiadások hogyan jelennek meg a számvitelben és az adózásban. A szervezet általános adózási rendszert alkalmaz, és a jövedelemadót készpénzes módszerrel számítja ki

Áprilisban az Alfa CJSC-t kiszolgáló bank a megkötött szerződések alapján az alábbi szolgáltatásokat nyújtotta a szervezetnek:
– a „Bank-Client” rendszer telepítése 1 évre – 6000 rubel. A rendszer április 1-jén lépett működésbe;
– a „Bank-Client” rendszer havi karbantartása – 1000 rubel költsége. (éves karbantartási költség - 12 000 rubel);
– készpénzkezelési szolgáltatások – ára 1000 rubel;

Emellett áprilisban az Alfa igénybe vette a bank készpénzbehajtási szolgáltatásait. A szolgáltatások költsége 5900 rubel volt. (ÁFA-val együtt - 900 rubel).

Az Alfa áprilisban fizette a készpénzkezelési és beszedési szolgáltatásokat. A Bank-Client rendszer telepítési és karbantartási szolgáltatásai májusban megtörténtek.

A szervezet havonta fizet jövedelemadót.

Az áprilisi jövedelemadó kiszámításakor az Alpha könyvelője a költségekbe beleszámította a készpénzkezelési szolgáltatások jutalékát és a behajtási szolgáltatások költségeit, összesen 6000 rubel összegben. (5000 rubel. + 1000 rub.).

A Bank-Client rendszer telepítésével és karbantartásával kapcsolatos költségeket a májusi jövedelemadó számításánál figyelembe vesszük.

Áprilisban:

Terhelés 91-2 Credit 60

Terhelés 19 Credit 60
- 900 dörzsölje. – figyelembe veszik a behajtási szolgáltatások „előzetes” ÁFA-ját;

68. terhelés „ÁFA számítások” 19. jóváírás
- 900 dörzsölje. – az „input” ÁFA levonható;

Terhelés 91-2 Credit 60
- 6000 dörzsölje. – a „Bank-kliens” rendszer telepítésének költségei megjelennek;

Terhelés 91-2 Credit 60
- 1000 dörzsölje. – a Bank-Ügyfél rendszer kiszolgálásának április havi költsége költségként került elszámolásra;

Terhelés 60 Jóváírás 51
- 6900 dörzsölje. (1000 rubel + 5900 rubel) – a folyószámláról a pénzt levonják a banki szolgáltatások kifizetésére.

A készpénzes módszer szerint csak a kifizetett kiadások jelennek meg az adóelszámolásban. Ezért a Bank-Client rendszer telepítési és karbantartási szolgáltatásainak májusban kifizetett költsége nem csökkenti az áprilisi adóköteles eredményt. A számvitelben átmeneti különbözet keletkezik, amelyből halasztott adókövetelés keletkezik.

09. terhelés 68. jóváírás „Jövedelemadó számítások”
- 1400 dörzsölje. ((6000 rub. + 1000 rub.) × 20%) – a számvitelben és az adóelszámolásban tükröződő banki kiadások összegének különbségéből halasztott adókövetelés halmozódik fel.

Májusban:

Terhelés 60 Jóváírás 51
- 7000 dörzsölje. (6000 rubel + 1000 rubel) – a „Bank-Client” rendszer telepítési és karbantartási szolgáltatásaiért fizetett április hónapban;

68. terhelés „Jövedelemadó számítások” 09. jóváírás
- 1400 dörzsölje. – a halasztott adókövetelés leírásra kerül;

Terhelés 91-2 Credit 60
- 1000 dörzsölje. – a „Bank-Ügyfél” rendszer május havi kiszolgálási költségeit figyelembe veszik;

Terhelés 60 Jóváírás 51
- 1000 dörzsölje. – a „Bank-kliens” rendszer kiszolgálási költségeit május hónapra kifizették.

Az Alfa könyvelő a Bank-Ügyfél rendszer teljes működési ideje alatt ugyanazokat a bejegyzéseket végzi.

egyszerűsített adórendszer

Ha egy szervezet a jövedelmet választotta az adózás tárgyaként, akkor az egységes adó kiszámításakor a banki kiadások nem csökkentik az adóalapot (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.14 cikkének 1. pontja). Ha egy szervezet egyszeri adót fizet a bevételek és kiadások különbözete után, a banki szolgáltatások kifizetésének költsége ugyanúgy csökkenti az adóalapot, mint a jövedelemadó kiszámításakor (Adó 9. alpont, 1. pont, 2. pont, 346.16. Az Orosz Föderáció kódexe). Az egyetlen különbség az, hogy egyszerűsítéssel minden kiadást a tényleges kifizetésükkor ismernek el (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.17. cikkének 2. szakasza). Hogyan írható le a korábbi évek vesztesége az egyszerűsített adórendszer segítségévelés csökkenti az adóalapot, lásd cikkünket.

Példa arra, hogy a banki kiadások hogyan jelennek meg a számvitelben és az adózásban. A szervezet egyszerűsítést alkalmaz, és adót számít ki a bevételek és kiadások különbözete után

Az Alfa CJSC-t kiszolgáló bank március hónapban a megkötött szerződések alapján az alábbi szolgáltatásokat nyújtotta a szervezetnek:
– a „Bank-Client” rendszer telepítése 1 évre – 6000 rubel. A rendszer március 1-jén lépett működésbe;
– a „Bank-Client” rendszer havi karbantartása – 1000 rubel költsége. (éves karbantartási költség - 12 000 rubel);
– készpénzkezelési szolgáltatások – ára 1000 rubel.

Emellett márciusban az Alfa igénybe vette a bank készpénzbehajtási szolgáltatásait. A szolgáltatások költsége 5900 rubel volt. (ÁFA-val együtt - 900 rubel).

Az Alfa márciusban fizetett a készpénzkezelési és beszedési szolgáltatásokért. A Bank-Client rendszer telepítési és karbantartási költségei áprilisban megtörténtek.

Az első negyedév egységes adójának kiszámításakor az Alpha könyvelője költségként tükrözte a készpénzkezelési szolgáltatások jutalékát és a beszedési szolgáltatások költségeit, összesen 6900 rubelben. (5900 rubel. + 1000 rub.).

A Bank-Client rendszer telepítésével és karbantartásával kapcsolatos költségeket a hat hónapra vonatkozó egységes adó számításánál figyelembe veszik.

Az Alpha könyvelésébe a következő bejegyzések kerültek.

Márciusban:

Terhelés 91-2 Credit 60
- 1000 dörzsölje. – az elszámolási és készpénzszolgáltatási jutalék költségként elszámolásra került;

Terhelés 91-2 Credit 60
- 5000 dörzsölje. – a készpénzbehajtási szolgáltatások költsége költségként kerül elszámolásra;

Terhelés 91-2 Credit 60
- 900 dörzsölje. – a behajtási szolgáltatások „input” áfája terhére;

Terhelés 91-2 Credit 60
- 6000 dörzsölje. – a „Bank-kliens” rendszer telepítésének költségei megjelennek;

Terhelés 91-2 Credit 60
- 1000 dörzsölje. – a Bank-Ügyfél rendszer kiszolgálásának márciusi költsége költségként került elszámolásra;

Terhelés 60 Jóváírás 51
- 6900 dörzsölje. (1000 RUB + 5900 RUB) – a folyószámláról pénzt vonnak le a készpénzkezelési és beszedési szolgáltatásokhoz kapcsolódó banki szolgáltatások kifizetésére.

Áprilisban:

Terhelés 60 Jóváírás 51
- 7000 dörzsölje. (6000 rubel. + 1000 rub.) – a „Bank-Client” rendszer telepítési és karbantartási szolgáltatásaiért fizetett március hónapban;

Terhelés 91-2 Credit 60
- 1000 dörzsölje. – a „Bank-Ügyfél” rendszer április havi kiszolgálási költségeit figyelembe veszik;

Terhelés 60 Jóváírás 51
- 1000 dörzsölje. – Április hónapra a „Bank-Ügyfél” rendszer kiszolgálásának költsége megtörtént.

A könyvelő ezeket az összegeket a bevételek és kiadások könyvében tükrözte.

UTII

Az UTII-adózás tárgya az imputált jövedelem (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.29. cikkének 1. szakasza). Ezért az UTII kiszámításakor nem veszik figyelembe a banki szolgáltatások fizetésének költségeit.

OSNO és UTII

A jövedelemadó számításánál figyelembe kell venni az általános adózási rendszer alá tartozó tevékenységekhez kapcsolódó banki szolgáltatások kifizetésének költségeit.

Az egységes adó kiszámításakor ne vegye figyelembe az UTII hatálya alá tartozó tevékenységekhez kapcsolódó banki költségeket. Számítsa ki az UTII-t az imputált bevétel alapján (Az Orosz Föderáció adótörvényének 346.29. cikke).

Ha egy szervezet általános adózási rendszert alkalmaz, és UTII-t fizet, és a banki költségek nem tudhatók be az egyik tevékenységtípushoz, akkor az ilyen kiadásokat fel kell osztani (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 274. cikkének 9. szakasza).

Példa arra, hogy a banki szolgáltatások kifizetésével kapcsolatos kiadások hogyan jelennek meg a számviteli és adózási szempontból. A szervezet általános adózási rendszert alkalmaz, és UTII-t fizet

LLC "Trading Company "Hermes"" fogyasztási cikkek nagy- és kiskereskedelme a moszkvai régióban. Ebben a régióban a kiskereskedelem átkerült az UTII fizetésébe. A nagykereskedelmi tevékenységre a Hermes általános adózási rendszert alkalmaz (az eredményszemléletű módszer). A szervezet havonta számítja ki a jövedelemadót.

A bankszámlaszerződés szerint a januári elszámolás és készpénzszolgáltatás költsége 1000 rubelt tett ki. A banki szolgáltatások költségei mindkét tevékenységtípushoz kapcsolódnak. Ezért a Hermes könyvelő a jövedelem arányában osztotta szét az összegüket.

Januárban az összes tevékenységből származó bevétel 700 000 rubelt tett ki. (ÁFA nélkül). A szervezet tevékenységéből származó bevétel az általános adózási rendszerben - 200 000 rubel.

A szervezet számviteli politikája kimondja, hogy az általános üzleti költségeket a beszámolási (adó-) időszak minden hónapjára a bevételek arányában kell felosztani.

A költségek külön elszámolására a Hermes könyvelő a következő 91 alszámlát nyitotta meg:
– „Egyéb felosztható kiadások”;
– „Az UTII-hez átadott tevékenységek egyéb kiadásai”;
– „Az általános adózási rendszerben végzett tevékenységek egyéb kiadásai.”

Januárban a Hermes könyvelője a következőképpen osztotta fel az egyes tevékenységekhez kapcsolódó kiadásokat.

A szervezet általános adózási rendszer szerinti tevékenységéből származó bevételek aránya a teljes bevételből:
200 000 dörzsölje. : 700 000 dörzsölje. = 0,29.

A bank elszámolási és készpénzszolgáltatási jutalékának összege, amely az általános adórendszerben végzett tevékenységekre vonatkozik, megegyezik:
1000 dörzsölje. × 0,29 = 290 dörzsölje.

Az UTII hatálya alá tartozó tevékenységekre vonatkozó elszámolási és készpénzes szolgáltatások banki jutalékának összege:
1000 dörzsölje. - 290 dörzsölje. = 710 dörzsölje.

A Hermes könyvelő a következő bejegyzéseket tette a könyvelésbe:

Terhelés 91 alszámla „Egyéb felosztáshoz kötött költségek” 60. jóváírás
- 1000 dörzsölje. – megjelennek az elszámolási és készpénzes szolgáltatások banki szolgáltatásainak fizetési költségei;

91. alszámla „Általános adózási rendszerben végzett tevékenységek egyéb ráfordításai” 91. jóváírás „Egyéb felosztható kiadások” alszámla
- 290 dörzsölje. – tükrözi a bank elszámolási és készpénzszolgáltatási jutalékának összegét, amely az általános adórendszerben végzett tevékenységekre vonatkozik;

91. alszámla „Egyéb kiadások az UTII-be átadott tevékenységekhez” 91. jóváírási alszámla „Egyéb felosztáshoz kötött költségek”
- 710 dörzsölje. – az UTII hatálya alá tartozó tevékenységekre vonatkozó elszámolási és készpénzes szolgáltatások banki jutalékának összegét tükrözi.

A januári jövedelemadó kiszámításakor a Hermes könyvelő figyelembe vette a bank elszámolási és készpénzszolgáltatási jutalékát, amely az általános adórendszer szerinti tevékenységekre vonatkozik, 290 rubel összegben.

A banki szolgáltatások után felszámított áfa összege a számlán, terjeszteni az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 170. cikkének 4. és 4.1. pontjában meghatározott módszertan szerint.

Az UTII hatálya alá tartozó szervezet tevékenységei költségeinek kapott részarányához hozzá kell adni a le nem vonható áfa összegét (az Orosz Föderáció adótörvényének 3. alpontja, 2. szakasz, 170. cikk).

Minden vállalat vagy szinte minden egyéni vállalkozó munkája magában foglalja a bankokkal való interakciót. Természetesen nehéz elképzelni egy modern vállalkozást, amely ne élne a lehetőséggel, vagy ne szembesülne azzal, hogy készpénz nélküli elszámolásokat kell lefolytatnia a partnerekkel és a költségvetéssel. Tehát a folyószámla megléte önmagában az üzletvitel szerves része. Ez persze járulékos költségekkel is jár - elvégre a hitelintézetek nem dolgoznak ingyen. Ennek megfelelően a hagyományosan speciális módokban dolgozó kisvállalkozások képviselői számára teljesen ésszerű kérdés merül fel: figyelembe lehet-e venni a banki szolgáltatások költségeinek komplexét az egyszerűsített adórendszerben „bevétel mínusz kiadások”.

A banki kiadások fajtái

Először is beszéljünk arról, hogy egy cég vagy egyéni vállalkozó pontosan milyen banki kiadásokkal találkozhat tevékenysége során.

A banki szervezetek által végzett műveletek listája a „Bankokról és banki tevékenységekről” szóló, 1990. december 2-i 395-1. sz. szövetségi törvény 5. cikkében található. A cégek és a vállalkozók számára elsősorban a bankszámlanyitás és -vezetés, a számlákon történő mindenféle befizetés, a készpénzbeszedés, valamint a deviza készpénzes és nem készpénzes formában történő adásvétele lesz az érdeklődés.

Jellemzően minden bank saját egyedi kamatlábat határoz meg minden egyes tranzakcióhoz. Néha a banki szolgáltatások költségét egy bizonyos csomagban kínálják az ügyfél által választott díjszabás szerint. Jellemzően minél nagyobb egy bank, annál magasabbak a kamatai. Nos, ez árat kell fizetni a megbízhatóságért. A kis bankok vagy az üzletben újoncok gyakran alacsonyabb szolgáltatási díjakat kínálnak, vagy bizonyos tranzakciók esetén teljesen megszüntetik a jutalékokat.

Van azonban egy bizonyos „mindennapi” banki díjhalmaz, amellyel rendszeresen foglalkoznia kell. A legtöbb esetben, de nem mindig, pusztán a folyószámlanyitási szerződés megkötésekor bizonyos díjat számítanak fel – ez a nyitási díj. Ezután meghatároznak egy bizonyos összeget a havi karbantartásra. A fiókjával való távoli, online hozzáférésen keresztüli munkavégzés is igényelhet némi fizetést. És végül, a pénzeszközök szerződő feleknek vagy alkalmazottaknak történő átutalása szintén bizonyos jutalék hatálya alá tartozik.

Banki jutalék a költségekre az egyszerűsített adórendszer szerint

Az egyszerűsített adórendszer költségeinek – a jövedelemadó-kiadásokhoz hasonlóan – mindenekelőtt gazdaságilag indokoltnak kell lenniük. És ebben az esetben ez a követelmény teljes mértékben teljesül: az egyszerűsített adórendszer szerinti „bevétel mínusz kiadások” banki kiadásai a tevékenységek fenntartásához szükségesek, ezért ezek megvalósíthatósága nem vethet fel kérdéseket az ellenőrök körében.

Ezután emlékeznie kell arra, hogy az egyszerűsített adórendszerrel csak egy szigorúan meghatározott és zárt kiadási lista vehető figyelembe. Az adótörvény 346.16. cikkének (1) bekezdése tartalmazza. Az egyszerűsített adórendszer szerinti banki szolgáltatások költségeit ez a lista a 9. albekezdésben tartalmazza, mint a hitelintézetek által nyújtott szolgáltatások kifizetésének lehetséges költségeit az adóalapban való megjelenítés céljából.

Maga az adótörvénykönyv nem ad egyértelmű listát arról, hogy az egyszerűsített adórendszer szerinti „bevétel mínusz kiadások” mely banki szolgáltatásokat tartalmazzák a fenti alpont. A fent említett, 1990. december 2-i 395-1. számú törvényre azonban mind az adóhatóság, mind a pénzügyi osztály szakemberei hivatkoznak.

Például az Oroszországi Pénzügyminisztérium 03-11-06/2/18229 2014. április 21-i levelében, amely az „ügyfélbank” fenntartásának kérdésével foglalkozik az egyszerűsített adórendszerbe. ” - egy elektronikus fizetési rendszer, amely lehetővé teszi, hogy távolról dolgozzon egy számlával. Az a tény, hogy az egyszerűsített adórendszerben mindenfajta banki jutalék számításba vehető a kiadások között, ha azok megfelelnek a törvényben meghatározott banki szolgáltatások listájának, a főosztály egyéb pontosításaiban is szerepel. Ez különösen vonatkozik az olyan banki kiadásokra, mint a valutaellenőrzési ügynöki feladatok ellátásának díjai, a fizetések munkavállalói kártyákra történő átutalása, sőt a hitelkeret vagy akkreditív megnyitásának vagy kiszolgálásának díjai is. Egyszóval a hitelintézet bármely szolgáltatása, ha azt a 395-1. törvény előírja, indokolt kiadás lehet az egyszerűsített adórendszerben.

Banki szolgáltatások költségei az egyszerűsített adórendszerben: mérlegelés pillanata

Mint ismeretes, az egyszerűsített adórendszer a bevételek és kiadások készpénzes módszerét alkalmazza, amely a pénzeszközök átvételének vagy leírásának dátumán alapul. A költségek tükrözésekor azonban fontos az áruk vagy szolgáltatások tényleges átvétele is, amit a vonatkozó számlák vagy cselekmények igazolnak.

A bankok többnyire nem állítanak ki külön dokumentumokat az általuk nyújtott szolgáltatásokról. Az interakció leggyakrabban távolról történik, és minden lehetséges dokumentumot - fizetési megbízásokat, megbízásokat vagy követeléseket - a számlatulajdonos kinyomtathat személyes fiókjába. Így az egyszerűsített adórendszerben a bank kiszolgálásának költségeit bizonyos összegű jutalékok tényleges megterhelésekor veszik figyelembe a szervezet vagy egyéni vállalkozó folyószámlájáról. Az ilyen kiadásokat igazoló dokumentum az emlékmegbízások mellett maga a bankszámla-kezelési szerződés, amely főszabály szerint tartalmazza a bank által jóváhagyott szolgáltatási díjakat.

Az egyszerűsített adózási rendszert alkalmazó szervezet a bank szolgáltatásait veszi igénybe az adózás szempontjából nem figyelembe vett pénz átutalására. Ha egy bank jutalékot számol fel egy tranzakcióért, akkor ez a jutalék számításba vehető költségként az egységes adó kiszámításakor?

Az Adótörvénykönyv (TC) 346.16. cikkének (1) bekezdése zárt listát tartalmaz azon kiadásokról, amelyeknél az egyszerűsített adórendszert alkalmazó adózó csökkentheti bevételét. A lista 9. albekezdése a hitelintézetek által nyújtott szolgáltatások kifizetésével kapcsolatos költségekről szól.

Ebből következően a bankok által felszámított jutalék olyan kiadásnak tekinthető, amellyel az egységes adó adóalapja csökkenthető.

Figyelembe kell venni, hogy az Adótörvénykönyv 252. cikke szerint a kiadásokat indokoltnak, azaz gazdaságilag indokoltnak és dokumentált kiadásnak tekintik. A banki jutalék formájában felmerülő költségek gazdaságilag indokoltak. A költségeket igazoló okiratra van szükség, ami nem lehet nehéz.

Kezdőlap — Tanácsadás

Jövedelem elismerése az egyszerűsített adórendszerben „jövedelem” tárggyal a terminálon keresztül történő fizetéskor

Milyen sorrendben számolják el az egyszerűsített adórendszerben az adózás tárgyát képező bevételt „bevételnek”, ha a vevő a terminálon keresztül fizet az áruért?

A mai valóság olyan, hogy az áruk (építési munkák, szolgáltatások) eladóinak különféle módozatokat kell kínálniuk vásárlóiknak a vásárlások kifizetésére. Az „egyszerűsített” emberek számára azonban, akik egyetlen adót fizetnek a „jövedelem után”, a „műanyag” számítások bizonyos adóveszteséggel kecsegtetnek. Ezt a Pénzügyminisztérium 2016. szeptember 19-i N 03-11-11/54526-os levelében ismét megerősítette. Emlékezzünk vissza, hogy az egyszerűsített adórendszerből származó jövedelemmegállapítási eljárást az Art. Az Internal Revenue Code (a továbbiakban: Kódex) 346.15. E norma 1. pontja előírja, hogy az adózás tárgyának meghatározásakor a Kbt. A kódex 248. cikke.

Útmutató Antananarivóba

Vagyis az egyszerűsített adórendszerből származó bevétel magában foglalja az értékesítésből származó bevételt és a nem működési bevételt, amelyet az Art. Művészet. 249., illetve 250. §-a. És az Art.-ban megnevezett nyugták. 251. §-a alapján az „egyszerűsített” adó alapja nem emelkedik. Ezenkívül az „egyszerűsített” nem tartalmazza a kapott osztalékokat, az „imputált” tevékenységek végrehajtása során kapott bevételeket, ha az egyszerűsített adórendszert az UTII fizetésével kombinálják, valamint az állami és önkormányzati értékpapírokból származó bevételeket. Ez a bekezdésekből következik. 2. cikk 1.1. A kódex 346.15.

Akárhogy is van, az egyszerűsített adórendszer szerinti alap meghatározásakor az árbevétel a bevételben szerepel. Ezen túlmenően ez magában foglalja az eladott árukért (munka, szolgáltatások) vagy vagyoni értékű jogok készpénzben és (vagy) természetben kifejezett kifizetéséhez kapcsolódó összes bevételt (az adótörvénykönyv 249. cikkének 2. szakasza). Ennek megfelelően, ha az árut kártyával fizetik, akkor annak ellenére, hogy a pénz az „egyszerűsített személy” bankszámlájára érkezik a banki jutalék „levonása” után, az áru teljes költségét be kell számítani a a jövedelem minden „levonás” nélkül.

A további fejlemények attól függnek, hogy melyik adózási tárgyat választják az „egyszerűsített” módszerrel, azaz a „bevétel” után vagy a felmerült kiadásokkal csökkentett bevétel után egyetlen adót kell fizetni. A második esetben az „egyszerűsített” adó kiszámításakor az adózónak joga van olyan kiadásokat is figyelembe venni, amelyek felsorolását az Art. 1. pontja tartalmazza. Kód 346.16. És bekezdésekben. E norma 9. §-a megnevezi a hitelintézetek által nyújtott szolgáltatások fizetésével kapcsolatos költségeket is.

Az „egyszerűsítők”, akik a „jövedelem” adózás tárgyát választották, kevésbé szerencsések ebben a tekintetben - nincs joguk a banki jutalékot a kiadásoknál figyelembe venni, függetlenül attól, hogy ezek az összegek valójában nem is „mennek át” a számláikat.

Példa. Egy magánszemély 10 000 rubelt fizetett az árukért kártyával.

Az egyszerűsített adórendszert alkalmazó cég számlájára ezért a tranzakcióért 9700 rubel érkezett. mínusz banki jutalék.

Az „egyszerűsített” adóalap meghatározásakor a társaság bevételébe beleszámítja a vevő által fizetett teljes összeget, azaz 10 000 rubelt.

Azt is megjegyezzük, hogy az „egyszerűsített” a bevételt pénzforgalmi alapon jeleníti meg. Az Art. (1) bekezdése értelmében A Kódex 346.17. §-a szerint a bevétel beérkezésének napját a pénzeszközök bankszámlára és (vagy) pénztárába való beérkezésének, egyéb vagyontárgyak (munka, szolgáltatás) és (vagy) vagyoni értékű jogok átvételének napjaként kell elismerni. adósság törlesztéseként (kifizetésként) az adózónak más módon. Így az ügyfeleknek bankkártyával történő fizetéskor a bevétel akkor kerül elszámolásra, amikor a pénz megérkezik a szervezet folyószámlájára.

2016. december

A cégek, valamint az egyszerűsített adózási rendszert alkalmazó vállalkozók minden bevételüket készpénzben számolják el. Azaz banki fizetési terminálok vannak használatban. Ez azt jelenti, hogy az adóalap csak abban a pillanatban emelkedik, amikor a pénz beérkezik a folyószámlára vagy a pénztárgépbe. De mit tegyenek azok, akik a terminálon keresztül fizetnek és fizetnek?

Napjainkban nagyon elterjedtek az olyan fizetések, amelyek elektronikus fizetési rendszerek, például WebMoney vagy E-port, PayCash, Yandex-Money és mások használatát foglalják magukban.

Wikipédia Antananarivóról: Antananarivo wikioldalainkon.

Ez viszont sok egyéni vállalkozó és cég számára lehetővé teszi, hogy elektronikus áruházakon keresztül bonyolítson kiskereskedelmet. Ezenkívül az elektronikus pénztárca feltöltéséhez a terminálon keresztül történő fizetés rendkívül egyszerű, így saját maga is vásárolhat a virtuális kereskedési platformokon.

Az Adótörvénykönyv 26. fejezetének második bekezdése semmilyen módon nem tiltja az egyszerűsített adózást alkalmazó, valamint a kiskereskedelmi tevékenységet folytató adózóknak, hogy ügyfeleikkel történő elszámoláshoz elektronikus fizetési rendszert vegyenek igénybe.

Ebben a helyzetben az a legfontosabb, hogy semmit ne keverjen össze a bevétel rögzítésekor. Ez a kérdés sokak számára a „botlókövek”:

— Joga van-e a vállalkozónak magánszemélytől vagy jogi személytől banki fizetőterminálon keresztül elektronikus pénztárcájába előleget felvenni az eladott árukért?

— Milyen dokumentumokra van szüksége annak igazolására, hogy pénzt kapott?

— Árufizetéshez pénzt kaphat a folyószámla mellett bankkártyát, azaz magánszemély személyes számláját?

Az ilyen kérdésekre a Pénzügyminisztérium szakemberei viszonylag nemrégiben válaszoltak.

A finanszírozók mindenekelőtt kiemelt figyelmet fordítottak az adótörvény 346.17. cikkének (1) bekezdésében leírt rendelkezésekre. Azt írja ki, hogy egyszerűsített adózási rendszer alkalmazása esetén a jövedelem meghatározása pénzforgalmi alapon történik. Vagyis a beérkezés dátuma az a nap, amikor a pénz beérkezik a bankszámlára, és ennek megfelelően a pénztárba.

Ugyanez vonatkozik az egyéb vagyontárgyak, vagyoni értékű jogok megszerzésére, valamint a tartozások visszafizetésére és az adózóval szembeni egyéb módon történő fizetésre is. Figyelembe kell venni a virtuális pénztárcákban történő elektronikus pénzátutalások végrehajtásának eljárását. Ezt a törvény 7 10. cikke magyarázza, amely 2011. június 27-én lépett hatályba. Az elektronikuspénz-kezelő egyidejűleg elfogadja az ügyfél megbízását az elektronikuspénz-egyenleg csökkentésére, valamint a pénzátvevő elektronikuspénz-egyenlegének növelésére. Ez megegyezik az átutalás összegével.

Igen, számít. A banki szolgáltatások fizetésének költségei csökkentik az adóalapot az egyszerűsített adórendszerben.

Ennek az álláspontnak az indoklása alább található a Glavbukh rendszer anyagaiban

Ajánlást: Hogyan kell tükrözni a banki költségek kifizetését adózási szempontból. A szervezet speciális adórendszert alkalmaz

Ha egy szervezet egyetlen adót fizet a bevételek és a kiadások különbözete után, akkor a banki szolgáltatások kifizetésének költsége ugyanúgy csökkenti az adóalapot, mint a jövedelemadó kiszámításakor (Az Orosz Föderáció adótörvényének 346.16. cikke). Az egyetlen különbség az, hogy leegyszerűsítve minden kiadás a tényleges kifizetésükkor kerül elszámolásra ().*

Emellett márciusban az Alfa igénybe vette a bank készpénzbehajtási szolgáltatásait. A szolgáltatások költsége 5900 rubel volt. (ÁFA-val együtt - 900 rubel).

Az Alfa márciusban fizetett a készpénzkezelési és beszedési szolgáltatásokért. A Bank-Client rendszer telepítési és karbantartási költségei áprilisban megtörténtek.

A Bank-Client rendszer telepítésével és karbantartásával kapcsolatos költségeket a hat hónapra vonatkozó egységes adó számításánál figyelembe veszik.

Az Alpha könyvelésébe a következő bejegyzések kerültek.

Terhelés 91-2 Credit 60
- 1000 dörzsölje. – az elszámolási és készpénzszolgáltatási jutalék költségként elszámolásra került;

Terhelés 91-2 Credit 60
- 5000 dörzsölje. – a készpénzbehajtási szolgáltatások költsége költségként kerül elszámolásra;

Terhelés 91-2 Credit 60
- 900 dörzsölje. – a behajtási szolgáltatások „input” áfája terhére;

Terhelés 91-2 Credit 60
- 6000 dörzsölje. – a „Bank-kliens” rendszer telepítésének költségei megjelennek;

Terhelés 91-2 Credit 60
- 1000 dörzsölje. – a Bank-Ügyfél rendszer kiszolgálásának márciusi költsége költségként került elszámolásra;

Áprilisban:

Terhelés 60 Jóváírás 51
- 7000 dörzsölje. (6000 rubel. + 1000 rub.) – a „Bank-Client” rendszer telepítési és karbantartási szolgáltatásaiért fizetett március hónapban;

Terhelés 91-2 Credit 60
- 1000 dörzsölje. – a „Bank-Ügyfél” rendszer április havi kiszolgálási költségeit figyelembe veszik;

Terhelés 60 Jóváírás 51
- 1000 dörzsölje. – Április hónapra a „Bank-Ügyfél” rendszer kiszolgálásának költsége megtörtént.

Oleg Khoroshy, az Orosz Föderáció Adószolgálatának állami tanácsadója, III

* Így kerül kiemelésre az anyag egy része, amely segít a helyes döntés meghozatalában.

A könyvelőknek gyakran felmerülnek kérdéseik a banki kiadások helyes megjelenítésével kapcsolatban az egyszerűsített adórendszer esetében. Az Art. Az Orosz Föderáció adótörvényének 346. cikke felsorolja az összes olyan költségtípust, amely lehetővé teszi az adóalap minimalizálását. Bekezdésekben A cikk 9. szakasza részletes magyarázatot ad erről a kérdésről.

A pénzügyi szolgáltatások költségeinek egyszerűsítve két aspektusa van:

A szervezetnek nyújtott kölcsönök kamatának fizetése.
Hitelintézetek által nyújtott egyéb szolgáltatások.

Nem szabad megfeledkezni arról, hogy a gyakorlatban egy vállalat nemcsak bankokkal, hanem más, hasonló szolgáltatásokat nyújtó szervezetekkel is lebonyolíthat pénzügyi tranzakciókat. Az adótörvény nem foglalkozik ezzel a kérdéssel. A jelentésben szereplő összes pénzügyi szolgáltatás azonban az egyszerűsített adórendszer szerinti banki szolgáltatásnak minősül, bevétel mínusz kiadás.

Szolgáltatások listája költség szerint

Magyarázatot ad a „Banktevékenységről szóló törvény” 395-1. 5. Rendelkezései szerint az egyszerűsített adórendszer szerinti „bevétel mínusz kiadás” szerinti banki kiadások az alábbi szolgáltatásokra terjednek ki:

Elektronikus pénzt érintő minden típusú tranzakció;
Pénzügyi garanciák beszerzése a banktól;
Az egyszerűsített adórendszer által kezdeményezett pénzátutalások;
Fizetési dokumentumok, értékpapírok és pénzeszközök gyűjtése;
Készpénzes szolgáltatás;
Pénzeszközök bankban történő elhelyezése gazdálkodó szervezet nevében;
A cégszámlán lévő pénzeszközök felhasználása bankbetétekben;
Számlanyitás és karbantartás.

Az egyszerűsítési költségek magukban foglalják a fenti szolgáltatások díjait. Emellett a banki jutalék az egyszerűsített adórendszer kiadásai között szerepel, függetlenül a banki jutalék nagyságától.

A legtöbb cég aktívan használ bankkártyát. Ezt a megközelítést a pénzügyi eszközök mozgásának gyorsasága indokolja, ezáltal felgyorsítja a vállalat működési folyamatait. Ha a beszámolási időszakban a tranzakciókat vállalati számlára történő pénzeszközök átutalásával bonyolították le, akkor az átutalás jutalékát is az egyszerűsített adórendszer szerint kell elszámolni.

Számos olyan szolgáltatást nyújt a bank, amelyek státuszát jogszabály nem határozza meg, de az ezekre vonatkozó költségek adóalap nagyságát csökkentő mutatóként figyelembe vehetők. Ezek részleges listája a következő:

Lízingműveletek;
Bankgarancia beszerzése az adózótól;
Vagyontárgyak és pénzeszközök átadása a banknak bizalmi kezelés céljából;
Más személyek tartozásának harmadik féltől való behajtásának joga;
széfek, helyiségek és egyéb ingatlanok bérbeadása a banktól;
Tanácsadási és információs szolgáltatások átvétele az adózó által a banktól;
Nemesfémekkel kapcsolatos műveletek.

Külön meg kell jegyezni a beszedési és készpénzelszámolási szolgáltatásokat. Adócsökkentő mutatónak tekinthetők a pénz újrakalkulációjával és rendeltetési helyére szállításával kapcsolatos költségek. Ehhez szabványos jogalap szükséges - a bank és az adófizető közötti megállapodásban e szolgáltatások díjairól szóló jelzés.

Ugyanez a szabály vonatkozik a szolgáltatások megszerzésére is. A megszerzési jutalékok csökkentő alapként történő jóváírásának alapja a záradék. 24. cikk 1 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve.

Mi változik, ha a bank ügyfél lesz?

Itt sokan csodálkoznak, hiszen a törvény csak az „ügyfél-bank” ügyleteknél tisztázza az esetet. Az adószakértők körében az a vélemény alakult ki, hogy célszerű lenne a 395. számú banktörvény 5. §-a szerinti fordított eljárást alkalmazni. Vagyis a gazdálkodó szervezetek csak az „ügyfél-bank” rendszerben bejelentett szolgáltatásokat vehetik figyelembe. Más fajokat nem szabad figyelembe venni.