Mit tegyen az adóügynök, ha a személyi jövedelemadót nem lehet visszatartani? Mit tegyen az adóügynök, ha nem lehetséges a személyi jövedelemadó visszatartása Üzenet a személyi jövedelemadó levonásának lehetetlenségéről.
Ha az adózási időszakban (naptári év) nem lehetséges a számított adó összegének visszatartása az adózótól, az adóügynök köteles tájékoztatni az adóhatóságot, valamint az adózót (). 2016 óta az ilyen üzenetek határideje március 1.
Így 2016. március 1-je a 2015. évi forrásadó-visszatartási képtelenségre vonatkozó információk benyújtásának határideje. Weboldalunk segít nyomon követni a beszámolók benyújtásának és az adófizetés határidejét. Jelölje meg!
Az ilyen üzenetet a 2-NDFL űrlapon küldik el. Azt jelzi, hogy mekkora jövedelemből nem vonnak le adót, és mennyit nem vonnak le.
Általános szabály, hogy a 2-NDFL űrlapon a személyi jövedelemadó levonásának lehetetlenségére vonatkozó információkat az adóügynök benyújtja a nyilvántartásba vétel helye szerinti adóhatósághoz (). Néhány szervezetre és egyéni vállalkozóra azonban speciális szabályok vonatkoznak. A külön részleggel rendelkező társaságok ebben az esetben a 2-NDFL formanyomtatványt a megfelelő külön divízió bejegyzési helyén nyújtják be. A legnagyobb adózók a legnagyobb adóalanyként a nyilvántartásba vétel helye szerinti felügyelőséghez küldenek üzenetet a forrásadó levonásának lehetetlenségéről. Az UTII-t vagy PSN-t használó egyéni vállalkozók pedig üzenetet küldenek a regisztráció helyén működő adóhatóságnak az ilyen tevékenységek végrehajtásával kapcsolatban (,).
Amikor kitölti a 2-NDFL űrlapot a forrásadó lehetetlenségével kapcsolatos információk benyújtásához, az „Aláírás” mezőben meg kell adnia a „2” számot. Azokat a bevételeket, amelyekből az adóügynök nem von le adót, a 2-NDFL tanúsítvány 3. szakaszában kell feltüntetni (,). A 2-NDFL űrlap kitöltésekor ügyeljen az adófizető TIN-számának helyességére is. Ha egy magánszemélynek nincs TIN-je, vagy az adóügynök nem ismeri, akkor az oszlopot nem kell kitölteni. A tanúsítványt úgyis elfogadják. De például egy másik személyhez rendelt helytelenül megadott TIN-szám esetén adókötelezettség merülhet fel. Az adóhatóság ilyen pontosításokat adott (az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2016. február 12-i levele, BS-4-11/2303@)
Minden magánszemélynek jövedelmet fizető szervezet és egyéni vállalkozó köteles e bevételből személyi jövedelemadót levonni, mivel az Art. (1) és (2) bekezdése szerint. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 226. cikke szerint adóügynökként ismerik el őket.
De vannak olyan helyzetek, amikor nem lehet visszatartani a jövedelemadót.
Például, ha természetbeni fizetést fizet vagy anyagi juttatások formájában bevételt generál (adósság elengedése, 4 ezer rubelnél nagyobb ajándék adása). Számítási hiba miatt személyi jövedelemadó nem vonható le.
A forrásadó levonásának lehetetlenségét és a tartozás összegét legkésőbb a következő év március 1-jéig be kell jelenteni (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 226. cikkének 5. pontja, az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának március 24-i levelei , 2017. sz. 03-04-06/17225, az Orosz Föderáció Szövetségi Adószolgálata, 2016. március 30., BS-4-11/5443).
A forrásadó lehetetlenségére vonatkozó üzenet a „2-es” jelű 2-NDFL nyomtatvány.
Az értesítés pillanatától az adófizetési kötelezettség a magánszemélyre hárul, és a szervezet megszűnik az adóügynöki feladatok ellátása (az Orosz Föderáció Szövetségi Adószolgálatának 2010. december 2-i levele, ШС-37 sz. -3/16768@).
Az adót magának az adóalanynak kell megfizetnie, amikor személyi jövedelemadó-bevallást nyújt be a székhelye szerinti Szövetségi Adószolgálathoz (az Orosz Föderáció Szövetségi Adószolgálatának 2014. augusztus 22-i levele, SA-4-7/16692 sz.) .
Mivel közeleg a határidő, úgy döntöttünk, hogy részletesebben is beszélünk a 2-NDFL igazolás kitöltésének szabályairól forrásadó levonása esetén.
Számítási hiba következtében a személyi jövedelemadó levonásának elmulasztása
A számítás hibája esetén a következő magánszemélynek történő készpénzfizetéstől év végéig kell adót levonnia.Ha az év vége előtt erre nincs lehetőség (pl. decemberben számítási hibát fedeztek fel), a magánszemélyt tájékoztatni kell a forrásadó lehetetlenségéről és az adóhivatalát (216. cikk, 5. bekezdés). Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 226. cikke).
Ugyanakkor a visszatartás elmulasztása miatt csak akkor szabhatók ki pénzbírsággal, ha a magánszemélynek lehetősége volt a jövedelem kifizetésekor adólevonásra. Ha nem volt ilyen lehetőség (pl. a bevételt természetben fizették ki), akkor nem lehet elszámolni. De ha ilyen lehetőség az év vége előtt felmerült, és az adóügynök továbbra sem tartotta vissza az adót, ebben az esetben pénzbírsággal is sújtható (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 123. cikke, a az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbíróságának 2013. július 30-i plénuma 57. sz.).
Ha az elbocsátott munkavállalónak a vele való végkielégítéskor nem vonják le a személyi jövedelemadót, és év végéig nem történt kifizetés, akkor a szervezetnek üzenetet kell küldenie a felügyelőségnek is a személyi jövedelemadó levonásának lehetetlenségéről. és ez a munkavállaló (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 216. cikk, 226. cikk (5) bekezdés).
A 2-NDFL benyújtásának határideje
Ha a 2-NDFL igazolás olyan jövedelemre vonatkozó információt tartalmaz, amelyből adót nem vonnak le, akkor annak benyújtási határideje eltér a szokásos igazolástól, azaz a következő beszámolási év március 1-jéig (216. cikk, 226. cikk (5) bekezdés). Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve, II. szakasz A 2-NDFL tanúsítvány kitöltési eljárása).Az igazolás benyújtásának határidejének megsértése esetén az ellenőrök tanúsítványonként 200 rubel bírságot szabhatnak ki.
Ha a határidő utolsó napja hétvégére esik, akkor a 2-NDFL tanúsítvány benyújtásának utolsó napja a következő munkanap lesz (Az Orosz Föderáció adótörvényének 7. cikkelye, 6.1. cikk).
Ki és hogyan üzenjen a megőrzés lehetetlenségéről
A 2-NDFL-tanúsítvány kiállításának sajátossága abban az esetben, ha nem lehet forrásadót levonni, csak az, hogy:— az „Aláírás” mezőben a szokásos 1-es kód helyett a 2-es kód szerepel. A „2” jel azt jelenti, hogy a 2-NDFL igazolás üzenetként kerül benyújtásra az adóhatóságnak arról, hogy a magánszemélynek jövedelmet fizettek, de adót fizettek. nem vonták vissza (az Orosz Föderáció adótörvényének 226. cikkének 5. cikke);
— a 3. rovatban - azon jövedelem összege, amelyből adót nem vonnak le;
- az 5. pontban - a számított, de le nem vont adó összegét.
Az űrlapot a következő címre kell elküldeni:
- az a magánszemély, akinek a jövedelméből személyi jövedelemadót nem vonnak le;
- az adóhatósághoz (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 226. cikkének 5. pontja).
Javasoljuk, hogy értékes levélben küldje el a melléklet leírásával, vagy személyesen adja át és a kézbesítés dátumát feltüntető iratmásolaton átvételi elismervényt kap.
Az üzenetet elküldik az adóhatóságnak (az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 226. cikkének 5. pontja, 230. cikkének 2. szakasza, 83. cikkének 1. pontja):
- szervezet - a telephelyén, illetve ha az üzenetet a külön részlegében dolgozó személyre vonatkozóan nyújtják be, - ezen részleg telephelyén;
- egyéni vállalkozók - a lakóhelyük szerinti felügyelőséghez, az UTII vagy PSN hatálya alá tartozó tevékenységet folytató munkavállalók vonatkozásában - az ilyen tevékenységek végrehajtásával összefüggésben a bejegyzés helye szerinti adóhatósághoz.
A „2” attribútumú 2-NDFL formanyomtatványon az adóhatóságnak küldött üzenet után az év végén általános sorrendben be kell nyújtani egy 2-NDFL igazolást „1” attribútummal (216. cikk, bekezdés). Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 230. cikkének 2. cikke, az Orosz Föderáció Szövetségi Adószolgálatának 2015. október 30-i, ММВ-7-11/485@ számú rendeletének 1.1. bekezdése, 1. pontja, az eljárás II. a 2-NDFL tanúsítvány kitöltéséhez az Orosz Föderáció Szövetségi Adószolgálatának 2016. március 30-i levele, BS-4-11/5443).
Ha a 2-NDFL tanúsítványt az átszervezett szervezet jogutódja nyújtja be, akkor az Orosz Föderáció Szövetségi Adószolgálatának 2018. január 17-i ММВ-7-11/19@ számú rendeletében végrehajtott változtatásoknak megfelelően, a „4”-et kell feltüntetnie az „Aláírás” mezőben (II. fejezet A 2-NDFL tanúsítvány kitöltési eljárása).
Példa egy 2-NDFL-tanúsítvány 2-es jelű kitöltésére
Az Alliance LLC 2017 októberében Petr Petrovich Ivanov korábbi alkalmazottját (az Orosz Föderáció lakosa) jutalmazta. Az ajándék ára 9500 rubel. Jövedelemszám - 2720.A levonás összege 4000 rubel. Levonási kód - 501. Adóalap: 5500 rubel (9500 rubel - 4000 rubel).
Személyi jövedelemadó: 715 rubel (5500 rubel x 13 százalék).
Ugyanannak a személynek be kell nyújtania egy 2-NDFL tanúsítványt is „1” attribútummal (az Orosz Föderáció Szövetségi Adószolgálatának 2016. március 30-i levele, BS-4-11/5443).
A 2-NDFL tanúsítvány így fog kinézni:
Sőt, még ha az adóügynök nem is fizetett más jövedelmet, ugyanarról a személyről két azonos igazolást kell benyújtania a felügyeletnek, a különbség csak a bemutatás megjelölésében lesz (az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának levele). 2011. október 27-én kelt 03-04-06/8-290 szám).
Az igazolás benyújtásának elmulasztása ugyanilyen 200 rubel összegű bírságot von maga után.
Igaz, vannak olyan bírósági határozatok, amelyekben a választottbírók törvénytelennek ismerik el az ilyen bírságokat. Jelzik, hogy nincs értelme az információk megkettőzésének (az Uráli körzet Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2013. szeptember 24-i F09-9209/13. sz., 2014. szeptember 10-i F09-5625/14. sz. határozatai, május 23-án kelt). , 2014. sz. F09-2820/14, FAS Kelet-szibériai körzet, 2013.09.04., A19-16467/2012 sz.), és hozzáteszi, hogy az Art. 7. szakaszának megfelelően. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 3. cikke értelmében az adókra és illetékekre vonatkozó jogszabályok minden elháríthatatlan kétségét, ellentmondását és kétértelműségét az adófizető javára értelmezik.
De tanácsos nem ilyen eljáráshoz vezetni. Jobb, ha újra elküld egy dokumentumot, amelynek kitöltése nem okoz különösebb nehézséget, mint az ilyen kérdések bírósági úton történő megoldása. Hiszen ha veszít, a bírságon kívül még perköltséget is kell fizetnie.
Szankciók
A visszatartás lehetetlenségére vonatkozó tájékoztatás elmulasztása a Kbt (1) bekezdése szerint büntetendő. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 126. §-a alapján 200 rubel pénzbírsággal kell fizetni minden egyes be nem nyújtott dokumentum után.Ha a cég vagy egyéni vállalkozó időben értesíti a forrásadó levonásának lehetőségét, nem számítanak fel bírságot. Amennyiben nem jelenti be a visszatartás elmulasztásának tényét, a Btk. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 75. cikke.
Ezenkívül a szervezet tisztviselői közigazgatási felelősségre vonhatók (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 126. cikkének 1. szakasza, megjegyzés az Orosz Föderáció közigazgatási szabálysértési kódexének 2.4., 15.6. cikkéhez).
Az adóügynök pénzbírsággal is sújtható a 2-NDFL igazolás hamis adatokkal történő benyújtása miatt (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 126.1 cikkének 1. szakasza).
A július hónapra visszatartott személyi jövedelemadó számított összege: (60 000 rubel. De ezek a pontosítások már több mint 11 évesek, és ehhez hasonló szabályt még soha egyetlen szabályozó dokumentumban sem fogalmaztak meg. Kondratieff bónusz a évi eredmények alapján az év munkája.
Ilyen helyzetekben a társaság köteles haladéktalanul bejelenteni a személyi jövedelemadó levonásának lehetetlenségét a felügyelőségnek és magának az állampolgárnak. Az üzenetek benyújtásának eljárását, az adóhatóságnak a személyi jövedelemadó levonásának lehetetlenségével kapcsolatos üzenetek benyújtásának eljárását és az adó összegét az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2011. szeptember 16-i rendelete hagyta jóvá. Nyilvánvalóan ez lesz hogy jelezze korábbi nevét és címét.
A társaságnak üzenetet kell benyújtania a személyi jövedelemadó levonásának lehetetlenségéről (az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat levele, BS-4-11/20951). Hasonló magyarázatot ad az orosz pénzügyminisztérium /8-258 keltezésű levele. A személyi jövedelemadó levonásának lehetetlenségéről és e kötelező befizetés összegéről az adózó bejelentésének szükségessége abból adódik, hogy a.
Példa egy állampolgár értesítésére a személyi jövedelemadó levonásának lehetetlenségéről
Minta a befektetési adólevonás kitöltésére
Emlékezzünk vissza, hogy a személyi jövedelemadó adóügynökei az orosz szervezetek, egyéni vállalkozók, magánpraxissal foglalkozó közjegyzők, ügyvédek, akik ügyvédi irodákat hoztak létre, valamint külföldi szervezetek külön részlegei az Orosz Föderációban, amelyektől vagy azok eredményeként azon kapcsolatok, amelyekkel az adózó a fent említett adóval adózott jövedelmet szerzett. Ezt a következtetést az Orosz Föderáció Legfelsőbb Bíróságának keltezésű határozata tartalmazza. Az adózási időszak végén (2014) a szervezet elküldi Zaitsevát az adóhivatalhoz.
Figyelem, a 2-NDFL formanyomtatvány „Az egyén 20_. évi jövedelméről szóló igazolást az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat MMV-7-3/611 számú rendelete hagyta jóvá. Ez közvetlenül következik az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 226. cikkének (1) és (2) bekezdéséből, valamint 228. cikke (1) bekezdésének 2. albekezdéséből.
A töltésellenőrzés eredményei alapján megfelelő jegyzőkönyv készül. A 2-es szja adatlapon csak akkor kell adatot benyújtani, ha elvi adólevonási kötelezettség áll fenn és annak teljesítése nem lehetséges. A munkavállaló decemberi jövedelméből számított személyi jövedelemadó: 630 000 rubel.
Fontos megjegyezni, hogy ha az adóhivatalnak és egy magánszemélynek a forrásadó levonásának lehetetlenségéről szóló üzenetek elküldése után a szervezetnek lehetősége van az adó visszatartására, akkor erre nincs szükség (az Orosz Föderáció adótörvényének 228. szakasza). , Oroszország Pénzügyminisztériumának levelei / 8-258, Oroszország Szövetségi Adószolgálata. adásvételi szerződés szabványminta letöltése
Az adóügynök által elkövetett forrásadó visszatartásának jogellenes elmulasztása az adótörvénykönyv szerint adóbűncselekménynek minősül, és pénzbírság formájában való felelősséget von maga után. Tekintettel arra, hogy ez a jogsértés abban nyilvánul meg, hogy az adót az előírt határidőn belül nem utalják át a költségvetésbe, a hátralék összegére megfelelő szankciókat is fel kell halmozni. Nos, mi van akkor, ha az adóügynöknek egyszerűen nem volt lehetősége személyi jövedelemadó-visszatartásra?
Az Art. (1) és (2) bekezdése szerint. Az adótörvénykönyv 226. cikke értelmében az orosz szervezeteket és egyéni vállalkozókat személyi jövedelemadó-ügynökként ismerik el minden olyan adófizetői bevétel tekintetében, amelyből származnak. Kivételt képez a magánszemélyek jövedelme, amely után az adó kiszámítása és megfizetése az Art. által meghatározott külön szabályok szerint történik. Művészet. A kódex 214.1, 214.3, 214.4, 214.5, 227, 227.1 és 228. Az adóügynökök fő feladata a személyi jövedelemadó helyes és időben történő kiszámítása, levonása és a költségvetésbe történő átutalása (az adótörvénykönyv 1. cikkelyének 3. pontja, 24. cikkének 1. pontja, 226. cikke).
Abban az esetben, ha a személyi jövedelemadót nem az adóügynök tartotta vissza, az adóhatóságnak nincs joga közvetlenül tőle beszedni az adó összegét. Valójában ilyen helyzetben azoknak a magánszemélyeknek a rendelkezésére állnak, akik megkapták a megfelelő jövedelmet, és egyáltalán nem az adóügynöknél. Ennek megfelelően ők, mint közvetlen adózók továbbra is kötelesek adót fizetni. Amint azt az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága Elnökségének képviselői a 2011. szeptember 20-i 5317/11 számú határozatban jelezték, ebben az esetben elfogadhatatlan ennek az összegnek az adóügynök saját tőkéjéből történő beszedése. Sőt, ami a személyi jövedelemadót illeti, az Art. 9. pontja. Az adótörvény 226. §-a közvetlen tilalmat állapít meg a személyi jövedelemadó fizetésére az adóügynök saját tőkéje terhére.
Azonban az adónak az adóügynök általi jogellenes levonása és (vagy) a költségvetésbe történő át nem utalása a Ptk. 123. § adótörvény. A felelősséget a visszatartandó és (vagy) átutalandó összeg 20 százalékának megfelelő pénzbírság formájában kell megfizetni. Ezen túlmenően, mivel a forrásadó elmulasztása kizárja annak a költségvetésbe történő időben történő befizetésének lehetőségét, az adóügynök nem kerülheti el a büntetések felhalmozódását (az adótörvénykönyv 75. cikke).
Ugyanakkor az adóügynöknek nem mindig van lehetősége „kivonni” a személyi jövedelemadót a munkavállaló jövedelméből.
Amikor nem lehet visszatartani a személyi jövedelemadót
4. pontja Az adótörvény 226. cikke előírja, hogy a személyi jövedelemadót közvetlenül az adózó jövedelméből kell levonni a tényleges kifizetéskor. Azonban, mint már említettük, tilos adót fizetni saját forrásból. Így a rá ruházott kötelezettség teljesítéséhez az adóügynöknek pontosan annyi pénzeszközzel kell rendelkeznie, amennyit a magánszemélynek ki kell fizetni. Eközben az Art. (1) bekezdése szerint. 210. §-a szerint az SZJA-alap meghatározásakor az adózónak nemcsak pénzbeli, hanem természetbeni, valamint tárgyi juttatás formájában szerzett jövedelmét is figyelembe veszik. Amint azt az orosz pénzügyminisztérium képviselői a 2010. november 17-i 03-04-08/8-258 számú levélben megerősítik, az adóügynök egyszerűen nem tudja visszatartani a személyi jövedelemadót. Ezenkívül a finanszírozók ezen felvilágosításait a Szövetségi Adószolgálat hivatalos honlapján teszik közzé, a „Szövetségi Adószolgálat magyarázatai, kötelező az adóhatóságok számára” részben.
Üzenet a személyi jövedelemadó levonásának lehetetlenségéről
Azt a helyzetet, amikor nem lehet személyi jövedelemadót visszatartani, az Art. 5. pontja szabályozza. Az adótörvénykönyv 226. cikke (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2011. augusztus 29-i levele N 03-04-05/3-611, Oroszország Szövetségi Adószolgálata, 2011. augusztus 19. N AS-4-3/13626, kelt. 2012. július 16. N ED-4-3/11637@, 2011. október 28. N ED-4-3/17996). Ebben az esetben az adóügynök feladatait teljesítettnek kell tekinteni, ha erről a tényről és a visszatartott adó összegéről írásban értesíti mind az adózót, mind a nyilvántartásba vétel helye szerinti adóhatóságot (FM levelei). Oroszország, 2010. április 5. N 03-04-06/10 -62, 2010. február 9. N 03-04-06/10-12). Ezt annak az adózási időszaknak a végét követő egy hónapon belül kell megtenni, amelyben a releváns körülmények felmerültek. De ennek a határidőnek az elmulasztása nem jelenti azt, hogy a forrásadó lehetetlenségét már nem lehet bejelenteni.
Tájékoztatásképpen! A magánszemély természetbeni jövedelme magában foglalja: az árukért, szolgáltatásokért vagy munkáért, valamint az általa átvett árukért, ingyenesen végzett munkáért vagy szolgáltatásért fizetett (az adótörvénykönyv 211. cikkének 2. pontja).
Mindenesetre szem előtt kell tartani, hogy a Kbt. Az adótörvény 226. cikke értelmében a személyi jövedelemadó visszatartásának lehetőségét attól a pillanattól kezdve, hogy a magánszemély jövedelmet kap, az adózási időszak végéig, azaz az év végéig meg kell szüntetni (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2010. november 17-i levele). N 03-04-08/8-258). Tény, hogy az Art. (4) bekezdése szerint. A kódex 226. cikke értelmében a felhalmozott adóösszeg levonását az adóügynök végzi az általa az adófizetőnek kifizetett pénzeszközök terhére (Oroszország Szövetségi Adószolgálatának 2013. november 22-i levele, BS-4 sz. -11/20951). Leegyszerűsítve, ha az adóügynök az év végéig pénzt fizet a magánszemélynek, akkor abból „le kell vonni”, ideértve a korábban le nem vont személyi jövedelemadót is, valamint az Art. (5) bekezdésében foglaltakat. 226. §-a ebben az esetben nem alkalmazható.
A személyi jövedelemadó levonásának lehetetlenségére és az adó összegére vonatkozó bejelentési űrlapot az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat N ММВ-7-3/611@ 2010. november 17-i rendelete hagyta jóvá. Ez ugyanaz a 2-NDFL tanúsítvány, csak a „2” szám van beírva az „Aláírás” mezőbe (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2011. október 27-i levele N 03-04-06/8-290, Szövetségi adó Oroszország 2011. április 18-i szolgálata N KE-4-3/6132).
Személyi jövedelemadó: a jövedelembevallás új szabályai
Benyújtása azonban nem mentesíti az adóügynököt azon kötelezettség alól, hogy az „1” jelű 2-NDFL űrlapon (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2011. október 27-i levele) jelentse a Szövetségi Adószolgálatnak az év eredményeit. N 03-04-06/8-290).
A személyi jövedelemadó levonásának lehetetlenségéről szóló üzenet benyújtására vonatkozó eljárást a 2011. szeptember 16-án kelt N ММВ-7-3/576@ végzés hagyta jóvá (a továbbiakban: Eljárás).
Ha az üzenetet nem küldik el
A Szövetségi Adószolgálat 2013. november 22-i BS-4-11/20951 számú levélben megjelölt képviselőiként, ha az adóügynök az előírt módon és határidőn belül írásban tájékoztatta az adózót és az adóhatóságot a személyi jövedelemadó levonásának lehetetlenségéről és annak összegéről, akkor indokolt az ellenőrök nem számítanak fel büntetést. Nyilvánvalóan ilyen helyzetben nincs ok arra, hogy az adóügynököt a Ptk. 123 adótörvény. Valójában a megfelelő üzenet elküldésének pillanatától kezdve az adóügynök kötelezettségei teljesítettnek minősülnek (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2013. március 12-i levele N 03-04-06/7337, Oroszország Szövetségi Adószolgálata októberben 26, 2012 N ED-4-3/18174@).
Ha az Art. (5) bekezdésében foglalt követelmények teljesülnek. 226. §-a alapján az adóügynök, az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat szakértői, akiket a BS-4-11/20951 számú, 2013. november 22-i levélben jeleztek, szankciókat róhatnak ki rá az Art. 75. §-ában meghatározott módon a döntés meghozatalának napján a helyszíni ellenőrzés eredménye alapján.
Ugyanakkor az, hogy az adóügynök nem jelentette be a személyi jövedelemadó levonásának lehetetlenségét, lényegében nem változtat azon, hogy ezt nem tehette meg. Ebben az értelemben a Szövetségi Adószolgálat szakembereinek álláspontja meglehetősen ellentmondásosnak és még inkább megkérdőjelezhetőnek tűnik, ha az ő logikájukat az adókötelezettség alkalmazására alkalmazzuk. Különösen az Art. Az adótörvény 123. §-a csak az adó jogellenes levonása esetén állapít meg bírságot. Aligha lehet így minősíteni egy olyan helyzetet, amikor nincs lehetőség forrásadóra.
Ha ezen az oldalon nem találja a keresett információt, próbálja meg a webhelykeresőt használni:
Ha az adóügynök nem tudja visszatartani a személyi jövedelemadót, például természetbeni jövedelmet bocsátott ki, és ebben az adózási időszakban nem történt több készpénzfizetés a magánszemélynek, akkor nem keletkezik forrásadó-kötelezettség (HP határozata Az Orosz Föderáció és az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága 1999.11.06. N 41/9 (10. o.), Uráli Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálata, 2009. június 10. N F09-3923/09-S2).
Ilyen esetekben azonban írásban tájékoztatni kell az adóhatóságot, valamint az adózót a forrásadó levonásának lehetetlenségéről és a magánszemély tartozásának összegéről (az adótörvénykönyv 226. § 5. pontja). Orosz Föderáció).
Az üzenetet legkésőbb az adott adózási időszak végétől számított egy hónapon belül megküldik az adózónak és a regisztrációs hely szerinti adóhivatalnak (2. pont).
Személyi jövedelemadó levonásának képtelensége
3 evőkanál. 24. cikk (5) bekezdése Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 226. cikke). Ha az adózási időszak lejárt, és Ön értesítette a felügyelőséget és az adózót a személyi jövedelemadó megfelelő összegének visszatartásának lehetetlenségéről, az Ön adóügynöki felelőssége megszűnik (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2010.05.04-i levele N 03-04-06/10-62, 2010. 09. 02. N 03-04 - 06/10-12).
jegyzet
Az ilyen szabályokat 2010. január 1-jén vezették be (a 2009. december 27-i N 368-FZ szövetségi törvény 2. cikkének 2. pontja). 2010-ig az adóügynökök csak az adóhatóság felé kötelesek bejelenteni a forrásadó levonásának lehetetlenségét attól a naptól számított egy hónapon belül, amikor a szervezet tudomást szerzett arról, hogy a következő 12 hónapban nem tudja visszatartani a személyi jövedelemadót (Ptk 5. pont). Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 226. cikke).
Az ilyen értesítés formáját az Oroszországi Szövetségi Adószolgálatnak jóvá kell hagynia (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 226. cikkének (2) bekezdése, 5. bekezdés).
Jelenleg azonban nincs külön formanyomtatvány az ilyen információk benyújtására (Oroszország Szövetségi Adószolgálatának 2008. szeptember 18-i levele, N 3-5-03/513@).
Az adóhatóságnak megküldött, meghatározott igazoláshoz csatolni kell a forrásadó levonásának lehetetlenségéről szóló, bármilyen formában elkészített nyilatkozatot. Különösen így nézhet ki.
┌─────────────────────────────- ───────── ───────────────────────┐│Alpha LLC, a Szövetségi Adószolgálat vezetője, │4│││. Krasnaya Sosna, 5 Moszkva központi közigazgatási körzetében│ │TIN 7704502552, ellenőrzőpont 770401001 Ivanov I.S.│ │ │ │Ref. N 34 2010.01.21. │ │ │ │ │ │ Nyilatkozat │ │ │ │ Adóügynöki feladatainak teljesítésére való képtelenség és három magánszemélynek kifizetett természetbeni jövedelem után személyi jövedelemadó levonása miatt záradék alapján. 5. cikk Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 226. §-a alapján tájékoztatjuk arról, hogy bevételhez jutottak. │ │ Melléklet: 2-NDFL formátumú tanúsítványok - 3 példány. │ │ │ │ │ │ │ │ │Az Alpha LLC igazgatója /Petrov A.A./ Aláírás│ └───────────────────────────────────── ────── ──── ─────────────────────────────- ────┘
Illusztráljunk mindent egy példával, ami fentebb volt.
Például 2010 februárjában az Alpha szervezet az ösztönző lottó nyertesét, A.S. állampolgárt jutalmazta. Serov-díj. A nyeremény értéke a megszerzésének piaci ára alapján 15 000 rubel volt. Jövedelem a nyeremények értéke formájában, több mint 4000 rubel. személyi jövedelemadó hatálya alá tartozik (az Orosz Föderáció adótörvényének 28. cikkelyének 6. bekezdése, 217. cikk).
Mivel az A.S. Szerovot természetben adták, akkor a szervezet nem tudja levonni az adót ebből a bevételből. Ezért legkésőbb 2011. január 31-ig üzenetet kell küldenie az adóhivatalnak a forrásadó levonásának lehetetlenségéről.
Különösen a 2-NDFL űrlapon szereplő üzenetben a szervezet feltünteti az egyén jövedelmének pénzbeli egyenértékben kifejezett összegét, meghatározva azt az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 211. cikke tükrözi a nem adóköteles jövedelem összegét - 4000 rubelt, és kiszámítja azt az adót is, amelyet az egyénnek a kapott jövedelem után kell fizetnie.
A szervezetnek tájékoztatnia kell a magánszemélyt a forrásadó levonásának lehetőségéről és a tartozás mértékéről is.
jegyzet
Fejezetben a 2-NDFL űrlapon található jövedelemigazolás kitöltésével kapcsolatban többet megtudhat. 18 "Egyéni jövedelemigazolás (2-NDFL formanyomtatvány)".
Vannak esetek, amikor a magánszemélyek rendszeresen (például a hónap során többször) bevételhez jutnak valamely szervezettől, amelyből személyi jövedelemadót nem lehet visszatartani. 2010 előtt két nézőpont volt ebben a kérdésben. Így az orosz pénzügyminisztérium szerint ilyen helyzetekben minden hónap végén egyszer lehet üzenetet küldeni az adóhatóságnak a forrásadó levonásának lehetetlenségéről (2006. december 15-i levél N 03-05-01- 04/333 (1) pont).
De a Volga Régió Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálata a következő véleményt nyilvánította ebben az ügyben. Jelezte, hogy havi rendszerességű olyan jövedelem kifizetésekor, amelyből nem lehet személyi jövedelemadót levonni, a forrásadó levonásának lehetetlenségéről szóló tájékoztatást az év végén kell benyújtani, és nem havonta a tárgyhónap lejárta után (Határozat 2008. július 15-én kelt N A57-6558/2006-22 (hatályban maradt Az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbíróságának 2008. november 19-i határozata, N 14718/08)).
Tájékoztatjuk Önt a személyi jövedelemadó levonásának lehetetlenségéről
2012. január 31-e az utolsó nap, amikor az adóügynökök bejelentést tehetnek a személyi jövedelemadó levonásának lehetetlenségéről és e kötelező befizetés összegéről 2011-re vonatkozóan. Ezeket az információkat az adózónak, valamint az adóhivatalnak a címre kell eljuttatniuk. regisztrációs helyüket.
(5) bekezdése szerint 226. §-a szerint, ha a számított személyi jövedelemadó összegét az adózótól nem lehet visszatartani, az adóügynök köteles legkésőbb annak az adóidőszaknak a végétől számított egy hónapon belül, amelyben a releváns körülmények felmerültek. , írásban értesíteni az adózót és a regisztráció helye szerinti adóhatóságot az adó visszatartásának lehetetlenségéről és az adó összegéről.
A személyi jövedelemadó adózási időszaka a naptári év (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 216. cikke).
Emlékezzünk vissza, hogy a személyi jövedelemadó adóügynökei az orosz szervezetek, egyéni vállalkozók, magánpraxissal foglalkozó közjegyzők, ügyvédek, akik ügyvédi irodákat hoztak létre, valamint külföldi szervezetek külön részlegei az Orosz Föderációban, amelyektől vagy azok eredményeként azon kapcsolatok, amelyekkel az adózó a fent említett adóval adózott jövedelmet szerzett. Ebben az esetben a felsorolt személyek kötelesek az adó összegét kiszámítani, az adózótól levonni és megfizetni. Ezt meghatározott sorrendben kell megtenniük. Így a költségvetésbe utalandó személyi jövedelemadó összegét a Kbt. 224. §-ában foglalt jellemzők figyelembevételével, az Adótörvénykönyv 224. §-a alapján. 226. §-a.
A személyi jövedelemadó-alanyok azok a magánszemélyek, akik az Orosz Föderáció adóügyi illetőségei, vagy akik az Orosz Föderációban található forrásokból kapnak bevételt, és nem az Orosz Föderáció adóügyi illetőségei.
Személyi jövedelemadó levonásának képtelensége
Az adóügynök szembesülhet a személyi jövedelemadó levonásának lehetetlenségével, például amikor természetbeni jövedelmet fizet ki az adózónak, vagy ha az utóbbi anyagi juttatás formájában jut bevételhez. Ezenkívül az adóügynök nem vonhatja vissza a számított személyi jövedelemadó összegét, ha:
- magánszemélyeknek bírósági határozat alapján a bírósági határozatban megállapított összegű hátralékos munkabér összegeket fizeti ki;
- öregségi nyugdíj miatt távozott volt munkavállalói részére évente egy alkalommal ingyenes vasúti utazást biztosít;
- 4000 rubelnél nagyobb értékű ajándékokat ad a polgároknak. anélkül, hogy készpénzben fizetnének nekik jövőbeli jövedelmet.
Figyelem! A bevétel havi kifizetésekor, amelyből nem lehet visszatartani az adót, az adósságra vonatkozó információkat az év végén kell benyújtani, nem havonta (lásd például a Volga kerületi Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálat július 15-i határozatát, 2008. sz. A57-6558/2006-22 sz. ügyben (az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbíróságának 2008. november 19-i határozata, N 14718/08) hatályos.
Megjegyezzük, hogy az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2009. április 14-i N 03-04-05-01/181, 2007. november 14-i N 03-04-06-01/392, Oroszország Szövetségi Adószolgálata. 2009. július 16-án kelt N 3-5-04/1040@ a következő pontosításokat közöljük. A sorsolást lebonyolító szervezetet adóügynöknek ismerik el, akinek feladatai közé tartozik az adó összegének kiszámítása, de az adózó javára történő készpénzfizetés hiánya miatt nem tudja visszatartani a személyi jövedelemadót.
Tegyük fel, hogy az adóügynök természetben fizette ki az adózó jövedelmét.
Az adóhatóság szöveget dolgozott ki az adózónak küldött üzenethez a forrásadó levonásának lehetetlenségéről
Majd valamivel az adóidőszak (naptári év) vége előtt több bevételt fizetett ki az adózónak, de készpénzben. Ekkor az adóügynök köteles ebből a pénzből a természetbeni jövedelemre számított személyi jövedelemadót visszatartani. Ebben az esetben a visszatartott adó összege nem haladhatja meg a befizetés összegének 50 százalékát.
Az adózási időszak lejártát követően, amikor az adózónak olyan jövedelmet fizettek ki, amelyből személyi jövedelemadót nem tartottak vissza, és írásbeli üzenetet küldtek neki és az adóhatóságnak az adó visszatartásának lehetetlenségéről és annak mértékéről, a fizetési kötelezettségről. ez a kötelező befizetés az adózót terheli. Ebben az esetben megszűnik az adóügynöknek a megfelelő adóösszeg visszatartási kötelezettsége. Hasonló magyarázatot ad az orosz pénzügyminisztérium 2010. november 17-i N 03-04-08/8-258.
(9) bekezdése szerint 226. §-a alapján személyi jövedelemadó fizetése az adóügynökök terhére nem megengedett.
Az adóalany, aki olyan bevételből részesül, amelyből az adóügynök nem vont le személyi jövedelemadót, önállóan köteles adót számítani és megfizetni a bekezdések alapján. 4. bekezdés 1. cikk 228. §-a alapján.
A személyi jövedelemadó levonásának lehetetlenségéről és e kötelező befizetés összegéről az adózó értesítésének szükségessége abból adódik, hogy az adóbevallás helyes kitöltéséhez információval kell rendelkeznie mind a bevétel forrásáról, mind a fizetési kötelezettségről. a bevétel összege. Az adóhatóságnak pedig az adóellenőrzés gyakorlása érdekében van szüksége ezekre az információkra, elsősorban a bevétel címzettje felett.
Az üzenetek bemutatásának sorrendje
Az oroszországi szövetségi adószolgálat 2011. szeptember 16-án kelt, ММВ-7-3/576@ számú rendelete hagyta jóvá az adóhatóságnak a személyi jövedelemadó levonásának lehetetlenségéről és az adó összegéről szóló üzenetek benyújtásának eljárását. Ez a jogszabály 2011. november 8-án lépett hatályba.
Figyelem! Az oroszországi adóügyi minisztérium 2003. október 31-i, BG-3-04/583 számú „A 2003. évi személyi jövedelemadó bevallási nyomtatványainak jóváhagyásáról” szóló rendelete a Szövetségi Adószolgálat rendeletének hatálybalépése miatt érvénytelenné vált. Oroszország 2011. szeptember 16-i ММВ-7-3/576@ sz.
Ezen eljárás szerint a vizsgált üzenetek a következők lehetnek:
- az adóügynök személyesen vagy képviselő útján nyújtja be az adóhatósághoz;
- postai küldemény formájában, a tartalomjegyzékkel együtt;
- elektronikus úton, meghatározott formátumban elektronikus adathordozón vagy elektronikus úton távközlési csatornákon (a továbbiakban: TKR) továbbítják az adóügynök vagy képviselője minősített elektronikus aláírásával.
Az adóügynökök az adatokat a megfelelő adózási időszakban érvényes 2-NDFL igazolás formájában nyújtják be az adóhatóságnak.
Figyelem! A 2-NDFL „Az egyén 20__. évi jövedelméről szóló igazolás” nyomtatványt az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2010. november 17-i N ММВ-7-3/611@ rendelete hagyta jóvá.
Az üzenetek beküldésének dátuma:
- ha személyesen vagy adóügynök képviselője bemutatja az adóhatóságnak - a tényleges bemutatás dátuma;
- postai úton történő elküldés esetén - a levélben történő elküldés dátuma a melléklet leírásával;
- elektronikus adathordozón vagy TKS-en keresztül történő elektronikus továbbítás esetén - elküldésük dátuma, amely a szakosított távközlési szolgáltató vagy adóhatóság TKS-en keresztül történő elektronikus formában történő elküldésének dátumát rögzíti.
Sajátosságok
Az adóügynökök az elektronikus médián a személyi jövedelemadó és az adó összegének levonásáról szóló üzenetet személyesen, képviselő útján juttatják el az adóhivatalhoz, vagy küldik meg levélben a tartalomjegyzékkel.
Ez az információ meghatározott formátumú fájl(ok) formájában van. Elhelyezhető 3,5"-os hajlékonylemezen, CD-n, DVD-n, flash memória eszközön. Az üzeneteket a magánszemélyek jövedelmére vonatkozó adatok kísérő regisztereivel küldik, amelyeket papíron, fájlonként két példányban állítanak össze.
Azok az üzenetek, amelyek átmentek a formátumszabályozáson, elküldöttnek minősülnek. Az információs fájl formátumvezérlésének eredményeit a megfelelő protokoll tükrözi.
A személyi jövedelemadó levonásának lehetetlenségéről és az adó összegéről szóló bejelentéseket papír alapon az adóügynökök személyesen, képviselő útján nyújtják be az adóhivatalhoz, vagy küldik meg postai úton csatolt jegyzékkel, igazolás formájában. 2-NDFL nyomtatvány, a megfelelő adózási időszakban érvényes, a hozzá tartozó nyilvántartással két példányban.
A kitöltési ellenőrzésen átesett információ benyújtottnak minősül. Az ezen ellenőrzésen át nem menő információkat hibásként eltávolítjuk a benyújtott dokumentumcsomagból, és visszaküldjük az adóügynöknek vagy az adóügynök képviselőjének, és töröljük a nyilvántartásból.
A töltésellenőrzés eredményei alapján megfelelő jegyzőkönyv készül.
Az adóügynök elektronikus úton, a TKS-en keresztül a személyi jövedelemadó levonásának lehetetlenségéről és az adó összegéről üzeneteket küld az adóhivatalnak, anélkül, hogy azokat papíron vagy elektronikus adathordozón sokszorosítaná.
Az adóügynök ezeket az információkat egy speciális távközlési szolgáltatón vagy az oroszországi szövetségi adószolgálat webhelyén keresztül küldi el.
Ha egy fájlban lévő információ mennyisége meghaladja a 3000 dokumentumot, akkor több fájlt kell létrehozni.
Az üzenetek elküldésétől számított 10 napon belül az adóhatóság elektronikus nyilvántartást és az adatfelvételi jegyzőkönyvet küldi meg az ügynöknek.
A formátumellenőrzésen átesett és az adóhatóság által készített nyilvántartásban rögzített adatok bemutatottnak minősülnek.
Felelősség
Ha az adóügynök nem tájékoztatja haladéktalanul az adóhatóságot a személyi jövedelemadó levonásának lehetetlenségéről és az adó összegéről, akkor 200 rubel bírságot vonhatnak be. minden be nem nyújtott dokumentumra (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 126. cikke).
Ezenkívül az ilyen idő előtti bejelentés a jövedelemelszámolási szabályok durva megsértésének minősülhet. Ez magában foglalja az adóügynök elszámoltatását a Kbt. 120 adótörvény. Eszerint a bevételek és (vagy) kiadások és (vagy) adóköteles tételek elszámolására vonatkozó szabályok szervezet általi súlyos megsértése, ha ezeket a cselekményeket egy adózási időszakban követték el, 10 000 rubel bírságot von maga után.
Zh. Kuzmina
Szakértő szerkesztő
A szervezet azon befizetések után köteles személyi jövedelemadót levonni, amelyekre vonatkozik adóügynök (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 226. cikkének 1. és 2. cikke, 226.1. cikke). Az adóügynöknek azonban nem mindig van lehetősége személyi jövedelemadó-visszatartásra.
Például korlátozott a visszatartási lehetőség, ha a munkavállaló anyagi juttatásban, természetbeni jövedelemben részesült, vagy lett nem rezidens(Ebben az esetben a személyi jövedelemadót 30 százalékos kulccsal újra kell számítani). Ha a munkavállaló nem kapott készpénzben egyéb jövedelmet, vagy ezek után az események után azonnal felmondott, teljes mértékben kizárt az a lehetőség, hogy a személyi jövedelemadót a jövedelemforrást képező szervezet visszatartsa. Ezt közölte az orosz pénzügyminisztérium 2007. március 19-i 03-04-06-01/74 számú levele. Ugyanez a helyzet akkor is, ha természetbeni jövedelmet olyan személy kapott, aki nem a szervezet alkalmazottja (például vásárló).
Ha a munkavállaló a nem levont adóból származó jövedelem kifizetése után egyéb pénzbeli bevételhez jut, az adóügynöknek lehetősége van a korábban le nem vont személyi jövedelemadó visszatartására. Ebben az esetben adót köteles levonni a bevétele teljes összegéből, ideértve a korábban kifizetett jövedelmet is (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2013. március 12-i, 03-04-06/7337 sz. és november 17-i levele, 2010. sz. 03- 04-08/8-258, Oroszország Szövetségi Adószolgálata, 2012. november 1., ED-4-3/18519). Ugyanakkor az adóügynöknek figyelembe kell vennie, hogy nincs joga a személyi jövedelemadó visszatartására a készpénzben történő kifizetés összegének 50 százalékát meghaladó összegben (az adótörvénykönyv 226. cikkének (2) bekezdése, 4. bekezdése). az Orosz Föderáció).
Példa arra, hogy a természetbeni jutalmak kifizetése hogyan jelenik meg a számvitelben és az adózásban (a személyi jövedelemadó nem vonható vissza)
2015 decemberében a szervezet kiadta a közgazdász A.S. Kondratiev-díj az év munkájának eredménye alapján. A bónusz kiadására a szervezet vezetőjének utasítása alapján került sor. Az alkalmazott bónuszként kapott egy autót.
Decemberben a munkavállaló 630 000 rubelt halmozott fel, amelyből:
- 30.000 dörzsölje. – bérfizetés;
- 600 000 dörzsölje. – természetbeni jutalom.
A munkavállaló decemberi jövedelmére számított személyi jövedelemadó:
630 000 dörzsölje. × 13% = 81 900 dörzsölje.
A munkavállalónak fizetett készpénz 30 000 RUB volt. A szervezet könyvelője kiszámította a munkavállaló jövedelméből visszatartható személyi jövedelemadó maximális összegét:
30.000 dörzsölje. × 50% = 15 000 dörzsölje.
A le nem vont adó összege 66 900 RUB volt. (81 900 RUB – 15 000 RUB). Az adóügynök köteles legkésőbb 2016. március 1-ig értesíteni a személyi jövedelemadó 2015. évi levonásának lehetetlenségét (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 226. cikkének 5. pontja, az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat október 19-i levele). , 2015. sz. BS-4-11/18217). Az előírt határidőn belül a szervezet ennek megfelelő üzenetet küldött az adóhivatalnak, és erről magát Kondratjevet értesítette. Ugyanezen a napon a szervezet könyvelője 66 900 rubel összegű személyi jövedelemadó-elhatárolást fordított a könyvelésbe. (81 900 RUB – 15 000 RUB).
Az adóhivatal tájékoztatása
A kifizetett jövedelmet, amelyből az adóügynök nem (nem vonhat le) személyi jövedelemadót, be kell jelenteni az adóhivatalnak. A beszámolók benyújtásának határideje legkésőbb a bevétel kifizetésének évét követő március 1. nap. Ez az időszak vonatkozik a 2015-ben kifizetett jövedelemből személyi jövedelemadó levonásának lehetetlenségéről szóló bejelentésekre is.
A személyi jövedelemadó levonásának lehetetlenségéről az adóhivatalon kívül a bevételhez jutó adózót is értesíteni kell.
Ez az eljárás az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 226. cikke (5) bekezdésének rendelkezéseiből következik, és az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2013. március 12-i, 03-04-06/7337 sz., Szövetségi Adószolgálat levelei megerősítik. Oroszország 2015. október 19-i BS-4-11/18217 sz.
Figyelem: az adóhatóság tájékoztatásának elmulasztása a személyi jövedelemadó levonásának lehetetlenségéről szabálysértésnek minősül (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 106. cikke, az Orosz Föderáció közigazgatási szabálysértési törvénykönyvének 2.1. cikke), amelyre adózási és közigazgatási felelősséget biztosítanak.
A bírság a következő lesz:
- 200 dörzsölje. – az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 126. cikke értelmében az információszolgáltatás elmulasztásának minden esetére (azaz minden olyan üzenetre, amelyet az adóügynöknek el kellett volna küldenie a felügyelőségnek, de nem tette meg);
- 300 és 500 rubel között. – a szervezet tisztviselőivel kapcsolatban, például a vezetővel kapcsolatban (az Orosz Föderáció közigazgatási szabálysértési törvénykönyvének 15.6. cikke).
Ezen túlmenően, ha a helyszíni adóellenőrzés során kiderül, hogy a szervezet nem jelentett be az adófelügyelőségnek olyan bevételt, amelyből személyi jövedelemadót nem vontak le, a bírságokon felül az ellenőrök szankciókat is kiszabhatnak (a szövetségi adó levele). Oroszország szolgálata, 2013. november 22-i BS-4-11/20951).
Tanács: Bíróságon lehet megtámadni a büntetések felhalmozását azokban az esetekben, amikor a szervezet nem tudta levonni a személyi jövedelemadót, de nem küldte meg a megfelelő értesítést a felügyelőségnek.
Ha az adóügynök nem tudta visszatartani a személyi jövedelemadót, akkor elvileg nincs ok a bírság kiszabására. Ezt a következtetést az Orosz Föderáció Legfelsőbb Bíróságának 2015. március 19-i 304-KG14-4815 sz. határozata tartalmazza. Ez a következtetés megfelel az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága Plénumának 2013. július 30-i 57. sz. határozatának (2) bekezdésének, amely szerint az adóügynökre büntetés felhalmozása akkor lehetséges, ha a személyi jövedelemadót visszatartották, de nem került át a költségvetésbe. Az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat osztja ezt az álláspontot, de figyelmeztet arra, hogy nem számítanak fel szankciót, ha az adóügynök értesíti a felügyelőséget a forrásadó levonásának lehetetlenségéről (2014. augusztus 22-i levél, SA-4-7/16692 sz.). Valójában a kötbér nem szedhető be, még akkor sem, ha az adóügynök nem küldött ilyen értesítést. Végül is a szankciók az adó késedelmes fizetésének szankciói, nem pedig azért, mert az adóügynök nem tett eleget a felügyelőség tájékoztatására vonatkozó kötelezettségének (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 75. cikkének 1. szakasza). Következésképpen ebben az esetben a szankciókat nem szabad felhalmozni - csak az Orosz Föderáció adótörvényének 126. cikke szerinti felelősség vonatkozik. Mégis nézd meg Hogyan kell kitölteni egy 2-NDFL tanúsítványt, ha az adót visszatartják, de nem utalják át.
Speciális eljárást írnak elő az értékpapír-ügyletek személyi jövedelemadó-visszatartásának lehetetlenségére vonatkozó bejelentések benyújtására. Az ilyen üzenetek benyújtásának határideje attól függ, hogy mi történt először:
– egy hónap telt el annak az adózási időszaknak a vége óta, amelyben nem történt adólevonás;
– lejárt a személy és az adóügynök közötti utolsó megállapodás, amelynek keretében személyi jövedelemadót számítottak ki.
Az első esetben az üzenetet a lejárt adózási időszakot követő év március 1-ig kell eljuttatni az adóhivatalhoz. A másodikban az ellenőrzést a személyi jövedelemadó felszámításának alapjául szolgáló megállapodás lejártától számított egy hónapon belül kell bejelenteni.
Ezt az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 226.1. cikkének 14. bekezdése tartalmazza.
A 2-NDFL űrlapon (Oroszország Szövetségi Adószolgálatának 2015. október 30-i, ММВ-7-11/485 sz. rendeletének 2. pontja) a 2-es számú űrlapon a forrásadó levonásának lehetetlenségével kapcsolatos üzenetek küldése a „ Aláírja” mezőt. Ezeket az üzeneteket ugyanúgy kell továbbítani a címre, mint a kifizetett jövedelmekre vonatkozó információkat (az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2011. szeptember 16-i, ММВ-7-3/576 számú rendeletével jóváhagyott eljárás 1. pontja) .
Miután az adóügynök értesítette az adóhivatalt és az adózót a személyi jövedelemadó levonásának lehetetlenségéről, a hiányzó adót nem vonhatja vissza. Még akkor is, ha később lesz ilyen lehetősége. Ha a bejelentést időben benyújtják, a le nem vont személyi jövedelemadó összegére vonatkozó kötbér az adóügynököt nem terheli. Az illetőnek legkésőbb július 15-ig saját erőből kell törlesztenie a tartozást. Ez az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 228. cikke (4) bekezdésének rendelkezéseiből, az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága plénumának 2013. július 30-i 57. sz. határozatának (2) bekezdéséből következik, és ezt levelek erősítik meg. Oroszország Pénzügyminisztériumának 2013. március 12-i 03-04-06/7337 sz., 2010. november 17-i, 03-04-08/8-258, 2010. február 9-i sz. 03-04- 06/10-12 és Oroszország Szövetségi Adószolgálata, 2014. augusztus 22-i SA-4-7/16692 sz.
Helyzet: Köteles-e a szervezet értesíteni a munkavállalót a személyi jövedelemadó önálló fizetésének szükségességéről, ha már értesítették a jövedelme utáni forrásadó levonásának lehetőségéről?
Nem, nem kell. De a szervezet saját kezdeményezésére ilyen információkat adhat a munkavállalónak.
Azt, hogy az adóügynök a kifizetett bevételből személyi jövedelemadót nem vonhat le, köteles bejelenteni az adóhivatalnak és maga az adózónak. A forrásadó levonásának lehetetlenségével kapcsolatos üzeneteket a 2-NDFL űrlapon kell benyújtani, az „Aláírás” mezőben feltüntetett 2-es számmal. Ezt az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 226. cikkének (5) bekezdése írja elő.
Nincs külön formanyomtatvány a munkavállaló tájékoztatására a személyi jövedelemadó levonásának lehetetlenségéről. Ezenkívül az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 226. cikke nem tartalmaz olyan rendelkezéseket, amelyek köteleznék a szervezetet, hogy írásban tájékoztassa a munkavállalót a személyi jövedelemadó visszatartásának lehetetlenségéről és az adófizetési kötelezettségéről. Önkéntes alapon azonban a szervezet átadhatja ezeket az információkat egy alkalmazottnak üzenet, értesítés vagy magyarázó megjegyzés formájában a 2-NDFL létrehozásához.
Helyzet: Szükséges-e újból benyújtani a 2-NDFL nyomtatványt év végén, ha az adóügynök korábban jelezte a felügyelőségnek, hogy a kifizetett jövedelemből nem lehet személyi jövedelemadót levonni? Az év során többletjövedelem nem történt az illetőnek.
Igen kell.
Az állampolgártól származó személyi jövedelemadó levonásának lehetetlenségére vonatkozó információk benyújtása az év során nem mentesíti az adóügynököt az adózási időszak végén a 2-NDFL űrlapon benyújtott igazolások benyújtásának kötelezettsége alól (az adó 230. cikkének 2. pontja). Az Orosz Föderáció kódexe). Az ilyen pontosításokat az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2011. december 29-i 03-04-06/6-363, az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2008. október 29-i 3-5-04/652 számú levelei tartalmazzák. 2008. szeptember 18-án kelt 3-5-03/513. Ugyanakkor a jövedelem és a kiszámított adó (beleértve a le nem vont adót) összegét, amely korábban a 2-NDFL 2. jelű igazolásban szerepelt, az 1. jelű éves igazolásokban szerepel (Oroszország Pénzügyminisztériumának levele). 2011. október 27-én kelt 03-04-06/8-290 szám).
Tanács: Vannak olyan okok, amelyek mentesítik az adóügynököket a 2-NDFL igazolások újbóli benyújtása alól olyan bevételekkel kapcsolatban, amelyekből nem lehet visszatartani az adót. Ezek a következők.
Ha a szervezet tájékoztatta az adófelügyelőséget egy személy olyan bevételéről, amelyből nem lehet adót levonni, és a szervezet az év végéig nem fizetett többletbevételt ennek a személynek, akkor nem kell ismételt 2- NDFL tanúsítvány a felügyelőséghez. Az azonos jövedelem besorolására vonatkozó eltérő kritériumok jelenléte nem befolyásolja az eredeti igazolásban szereplő információk összetételét. A 2-es jelű 2-NDFL tanúsítvány benyújtását követően az adóügynök teljesítette az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 226. cikkének (5) bekezdésében és 230. cikkének (2) bekezdésében meghatározott követelményeket. Egy szervezetnek nem szabad megismételnie ugyanazt az információt az 1-es attribútummal rendelkező 2-NDFL tanúsítványban: ugyanazon feladatok ismételt elvégzését az adójogszabályok nem írják elő. Ezért az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 126. cikkének (1) bekezdésében előírt szankciókat a vizsgált helyzetben nem szabad alkalmazni.
Valószínűleg az adófelügyelőség nem fog egyetérteni a jogszabály ilyen értelmezésével. Ezután az adóügynöknek bíróság előtt kell megvédenie a személyi jövedelemadó visszatartásának lehetetlenségéről szóló jelentések újbóli benyújtásának megtagadását. A választottbírósági gyakorlatban vannak példák olyan bírósági határozatokra, amelyek megerősítik ennek a megközelítésnek a jogszerűségét (lásd például az Uráli Kerületi Választottbíróság 2015. szeptember 8-i F09-5794/15, FAS Ural District szeptember 24-i határozatait, 2013. szám F09-9209/ 13).
Példa az adóhivatalhoz intézett értesítésre, miszerint egy szervezet nem vonhatja le a személyi jövedelemadót a nem rezidens munkavállalók jövedelméből
Moldova állampolgára A.S. Kondratyev 2014 januárja óta dolgozik a szervezetben munkaszerződéssel. 2014. januártól júliusig és novembertől decemberig Kondratiev Oroszországban élt.
A szervezet 10 000 rubel havi fizetést fizet Kondratievnek.
2015. januártól márciusig (beleértve) a munkavállaló külföldi üzleti úton tartózkodott.
A januártól júniusig tartó időszakban Kondratyev 60 000 rubel fizetést kapott. Kondratyev más személyi jövedelemadó-köteles jövedelmet nem kapott.
Kondratievnek nincs gyereke, ezért nem részesül szokásos adókedvezményben.
A visszatartott és a költségvetésbe átutalt személyi jövedelemadó összege 7800 rubelt tett ki. (60 000 RUB × 13%).
2015. július 30-án Kondratyev elvesztette adórezidens státuszát (az előző 12 egymást követő hónapban kevesebb mint 183 naptári napot tartózkodott Oroszországban).
Kondratiev adójogi helyzetének változása miatt a könyvelő 30 százalékos kulccsal újraszámolta a korábban számított személyi jövedelemadót.
Júliusban Kondratyev 10 000 rubel fizetést kapott.
A július hónapra visszatartott személyi jövedelemadó számított összege:
(60 000 dörzsölje + 10 000 dörzsölje) × 30% – 7 800 dörzsölje. = 13 200 dörzsölje.
A visszatartott adó összege nem haladhatja meg a készpénzben fizetett összeg 50 százalékát (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 226. cikkének (2) bekezdése, (4) bekezdés). Ezért a személyi jövedelemadó maximális összege, amelyet egy szervezet visszatarthat Kondratiev 2015. júliusi jövedelméből, 5000 rubel. (10 000 RUB × 50%).
A le nem vont adó összege 8200 RUB volt. (13 200 RUB – 5 000 RUB). Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 226. cikkének (5) bekezdésével összhangban a szervezet 2016. március 1-jén üzenetet küldött az adófelügyeletnek a Kondratievtől származó forrásadó levonásának lehetetlenségéről, és erről magát Kondratievet értesítette.
Helyzet: Kell-e tájékoztatót benyújtani az adóhivatalnak arról, hogy nem lehet személyi jövedelemadót levonni annak a magánszemélynek a jövedelméből, akitől az autót vásárolták??
Nincs szükség.
A 2-NDFL adatlapon csak akkor kell adatot benyújtani, ha elvileg adólevonási kötelezettség áll fenn, és ez nem teljesíthető. A jelen esetben ezek a kötelezettségek a vevőt nem terhelik. A személygépkocsi eladásából származó jövedelem után a személyi jövedelemadót a magánszemély eladónak magának kell megfizetnie.
A beszerző szervezet nem köteles személyi jövedelemadót számítani, visszatartani, átutalni, és még kevésbé köteles ezekről az összegekről beszámolni az adóhivatalnak. Magánszemélytől ingatlanvásárláskor nem keletkeznek adóügynöki kötelezettségek. Ez közvetlenül következik az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 226. cikkének (1) és (2) bekezdéséből, valamint 228. cikke (1) bekezdésének 2. albekezdéséből.
A következő ajánlások segítenek kitalálni, mikor kell adóügynökként fellépnie:
- Milyen esetekben van személyi jövedelemadó-számítási kötelezettsége az állampolgárnak? .
Helyzet: Mi a teendő a munkavállaló halála miatt nem behajtható személyi jövedelemadó összegével?
Ne értesítse az adóhivatalt, ha a munkavállaló halála miatt nem lehet személyi jövedelemadót levonni.
Ha a munkavállaló halála előtt nem vonták le a személyi jövedelemadót a jövedelméből, akkor halála után nem kell visszatartani. A munkavállaló halála a személyi jövedelemadó fizetési kötelezettségének megszűnéséhez vezet (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 44. cikkének 3. szakasza). A munkavállaló évi jövedelmére vonatkozó adatok benyújtásakor célszerű feltüntetni, hogy miért nem tartották vissza a személyi jövedelemadót. Ilyen pontosításokat adott az orosz pénzügyminisztérium 2006. január 18-án kelt 03-05-01-04/4 számú levelében.
A számított személyi jövedelemadó összegének visszatartásának lehetetlenségéről az adóhatóság értesítése a munkáltatónak, mint a személyi jövedelemadó adóügynökének egyik feladata. Szakértőnk elmondja Önnek, hogyan teljesítheti ezt a kötelezettséget, és milyen következményekkel jár, ha figyelmen kívül hagyja.
A személyi jövedelemadó adóügynöke és feladatai
Az adójogszabályok szerint a személyi jövedelemadó ügynökei olyan orosz szervezetek, egyéni vállalkozók, magánpraxissal foglalkozó közjegyzők, ügyvédek, akik ügyvédi irodát alapítottak, valamint az Orosz Föderációban működő külföldi szervezetek különálló részlegei, amelyektől vagy kapcsolatuk eredményeként amelyből az adózó bevételhez jutott.Az adóügynökök egyik feladata 5. cikk 226 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve, egy írásos üzenet az adózónak és az adóhatóságnak a forrásadó levonásának lehetetlenségéről. Amint megjegyezték Az Orosz Föderáció Szövetségi Adószolgálatának 2014. augusztus 22-i levele. SA-4-7/16692, a forrásadó levonásának lehetetlensége merül fel például természetbeni jövedelem kifizetése vagy anyagi juttatás formájában történő bevétel esetén.
Ezt a kötelezettséget nem szabad összetéveszteni az előírt kötelezettséggel 2. cikk 230 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve, nevezetesen azzal a kötelezettséggel, hogy a nyilvántartásba vétel helyén az adóhatósághoz információkat nyújtsanak be a magánszemélyek lejárt adózási időszakának jövedelméről, valamint a felhalmozott, visszatartott és az Orosz Föderáció költségvetési rendszerébe utalt adók összegéről ebben az adózási időszakban. .
A forrásadó levonásának lehetetlenségéről szóló bejelentést legkésőbb az adóidőszak végétől számított egy hónapon belül kell benyújtani, azaz a 2014-ben kifizetett jövedelemre vonatkozóan - legkésőbb 2015.01.31-ig. 2015. 01. 31. azonban szabadnapra - szombatra esik, ezért a 7. cikk 6.1 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve A lejárati dátum az azt követő következő munkanap, azaz 2015.02.02.
Tájékoztatás összhangban 2. cikk 230 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve legkésőbb a lejárt adózási időszakot követő év április 1-jéig kell benyújtani, azaz a 2014-ben kifizetett jövedelemre - legkésőbb 2015.01.04.
Űrlap a személyi jövedelemadó levonásának lehetetlensége bejelentésére
BAN BEN cikk (5) bekezdés 226 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve elhangzik, hogy a személyi jövedelemadó levonásának lehetetlenségéről és az adó összegéről szóló értesítés formáját és az adóhatósághoz történő benyújtásának rendjét az adók és illetékek területén ellenőrzésre és felügyeletre jogosult szövetségi végrehajtó szerv hagyja jóvá. . Az Orosz Föderáció Szövetségi Adószolgálatának 2. sz. ММВ-7-3/611@ pontjában foglaltak szerint megállapították, hogy a forrásadó lehetetlenségéről szóló üzenet és az adó összege 5. cikk 226 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve jóváhagyott formában nyújtották be 1. záradék pontjában foglaltaknak megfelelően, vagyis ugyanabban a formában, amelyben az információkat benyújtják 2. cikk 230 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve(2-NDFL űrlap).Töltsön ki egy üzenetet a személyi jövedelemadó levonásának lehetetlenségéről
szerint benyújtott 2-NDFL tanúsítványok kitöltési eljárása 5. cikk 226És 2. cikk 230 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve, váltakozik. Itt vannak azok a funkciók, amelyeket tudnia kell a hatályos 2-NDFL tanúsítvány kitöltésekor 5. cikk 226 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve.| Súgó szakasz 2-NDFL | 5. pontja szerinti igazolás benyújtása esetén a kitöltési rendet. 226 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve |
| "Karakter" mező | Írja be a 2-es számot |
| 3. szakasz „__%-os kulccsal adózott jövedelem” | részben „2” jelű tanúsítvány kitöltésekor. A 3 azt a bevételt jelöli, amelyből az adóügynök nem von le adót |
| 5. szakasz „A jövedelem és az adó összesített összege | Az 5.1 „Jövedelem teljes összege” pont az adózási időszak eredménye alapján a bevétel adók nélküli teljes összegét tükrözi. |
| adóidőszaki eredménye alapján __%-os kulccsal" | kormányzati levonások. Ez a bekezdés a szakaszban feltüntetett bevétel teljes összegét mutatja. 3 bizonyítvány. Az 5.1. pontban a „2” attribútummal ellátott igazolás kitöltésekor tüntesse fel azon bevétel teljes összegét, amelyből az adóügynök nem vont le adót, a fejezetben tükrözve. 3 bizonyítvány. Az 5.3 „Kiszámított adó összege” pontban a pontban meghatározott mértékű adó teljes összege. 3 db igazolás az adóidőszak eredménye alapján. Az 5.3. pontban szereplő „2” attribútumú igazolás kitöltésekor a számított, de le nem vont adó teljes összegét kell feltüntetni. A „2” attribútummal rendelkező tanúsítvány nem tartalmazza a következőket: 5.4. pont „A visszatartott adó összege”; 5.5 „Átruházott adóösszeg” pont; 5.6. pont „Az adóügynök által túlzottan visszatartott adó összege”. Az 5.7 „Az adóügynök által nem visszatartott adó összege” pont azt a számított adó összegét jelzi, amelyet az adóügynök a beszámolási (adó) időszakban nem tartott vissza |
Példa
A 2014 januárja és májusa közötti időszakban a Vostok LLC 75 000 rubel fizetést fizetett alkalmazottjának, ebből a bevételből 9 750 rubelt számítottak ki, tartottak vissza és utaltak át a személyi jövedelemadó költségvetésébe. 2014 júniusában a munkavállaló 5000 RUB összegű természetbeni jövedelemben részesült. A szervezet e jövedelem után 650 rubel személyi jövedelemadót számított ki, de nem tartott vissza. A munkavállalónak nem történt levonás. A munkavállalónak 2014-ben egyéb bevétele nem volt.
Milyen személyi jövedelemadó bevallást kell benyújtania a szervezetnek az adóhatósághoz?
A vizsgált esetben a szervezetnek két 2-NDFL tanúsítványt kell generálnia ehhez a munkavállalóhoz: „1” attribútummal (legkésőbb 2015.04.01-ig kell benyújtani) és „2” attribútummal (a tanúsítványt legkésőbb 2015.02.02).
részben „2” jelű tanúsítvány kitöltésekor. A 3. a jövedelem összegét jelöli, amely 5000 rubelnek felel meg, és a szakasz 5.3. Az igazolás 5. cikkében a kiszámított adó összegét - 650 rubelt - be kell írni a szakasz 5.7. pontjába. Az 5 az adóügynök által nem visszatartott adó összegét tükrözi - 650 rubel.
szakaszban „1” attribútumú tanúsítvány kitöltésekor. A 3 a bevétel összegét jelöli - 80 000 rubel, az 5.3 - 5,5 szakaszban. Az igazolás 5. pontja feltünteti az adó kiszámított összegét - 10 400 rubelt, a visszatartott és átutalt adó összegét - 9 750 rubelt, valamint a szakasz 5.7. pontjában. 5, az adóügynök által le nem vont adó összegét kell beírni, amely 650 rubel.
Az igazolások kitöltésére vonatkozó példák a 37-38. oldalon találhatók.
Üzenet a személyi jövedelemadó levonásának lehetetlenségéről és a büntetések felhalmozódásáról
BAN BEN Az Orosz Föderáció Szövetségi Adószolgálatának 2013. november 22-i levele. BS-4-11/20951 megfontolásra kerül az adóügynököt terhelő pénzügyi következmények felhalmozódása formájában, abban az esetben, ha a személyi jövedelemadó levonásának lehetetlenségéről szóló üzenetet nem nyújtanak be.Így az adófőosztály szakemberei jelezték, hogy ha az adóügynök az előírt módon és határidőn belül írásban tájékoztatta az adózót és a regisztráció helye szerinti adóhatóságot a személyi jövedelemadó levonásának lehetetlenségéről. meghatározott személyre és az adó összegére vonatkoztatva, akkor az adóügynököt nem terheli bírság.
Ha az adóügynök nem veszítette el a személyi jövedelemadó levonásának lehetőségét a munkavállaló jövedelméből, továbbá nem értesítette írásban az adózót és a regisztráció helye szerinti adóhatóságot a személyi jövedelemadó levonásának lehetetlenségéről és az adó összegéről. szerinti adó, kötbér róható fel az adóügynökre Művészet. 75 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve a megállapított eljárási rend szerint a helyszíni adóellenőrzés eredménye alapján hozott döntés időpontjában az adózó részére adófizetési felszólítást kell küldeni. 2. cikk 70 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve.
Hasonló álláspontot mutat be a tanszék későbbi pontosítása - in 2014.08.22-i levél sz. SA-4-7/16692.
be is számú levél SA-4-7/16692 az adóhatóság tudomásul vette, hogy annak az adózási időszaknak a lejárta után, amelyben az adóügynök jövedelmet fizet magánszemélynek, és az adóügynök írásbeli üzenetet küld az adózónak és a regisztrációs hely szerinti adóhatóságnak a személyi jövedelemadó levonásának lehetetlenségéről , az adófizetési kötelezettség a magánszemélyre hárul, és az adóügynöknek a megfelelő adóösszegek levonási kötelezettsége megszűnik.
Az adót az adóügynök értesítése után magának az adózónak kell megfizetnie a személyi jövedelemadó bevallás benyújtásakor a regisztrációs helye szerinti adóhatósághoz.
Felelősség a személyi jövedelemadó levonásának lehetetlenségéről szóló üzenet benyújtásának elmulasztásáért
A 2-NDFL adatlapon történő adatszolgáltatás elmulasztása (függetlenül a megküldés alapjától) az adóhatóságnak az adóellenőrzéshez szükséges adatszolgáltatás elmulasztásának minősül, és a 1. záradék art. 126 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 200 rubel bírságot von maga után. minden be nem nyújtott dokumentumra.Érdekesebb kérdés ebben az esetben az „1” jelű adatszolgáltatás elmulasztásáért való felelősség abban az esetben, ha ezt az adatot „2” jellel már benyújtották, és a magánszemély jövedelméről nincs egyéb információ. Figyelembe véve a 2-NDFL tanúsítvány kitöltésének menetét, ebben az esetben a tanúsítványokban feltüntetett adatok duplikálják egymást.
A probléma világosabb megértése érdekében bemutatjuk a cikkben tárgyalt helyzetet A Moszkvai Szövetségi Adószolgálat 2014.07.03-i levele. 20-15/021334 . Egy olyan szervezet, amely személyi jövedelemadó-ügynökként működik, és nem tudja visszatartani a személyi jövedelemadót az adófizetők javára történő kifizetésekből, feltette a kérdést: szükséges-e 2-NDFL igazolást benyújtani „1” attribútummal, ha szervezet már benyújtott 2 igazolást az adóhatósághoz ezekről a személyekről?2-es jelű személyi jövedelemadó és nem lesz új információ az igazolásokban?
A fővárosi adóhatóság így reagált: a „2” jelű igazolás benyújtása nem mentesíti az adóügynököt az „1” jelű igazolás benyújtásának kötelezettsége alól..
Megjegyzendő, hogy az adóhatóságok és a finanszírozók hajthatatlanok ebben a kérdésben. Tehát a Pénzügyminisztérium be 2011. december 29-i levél sz. 03‑04‑06/6-363 jelezte, hogy pontjában meghatározott adóügynöki feladatokat. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 230. cikke a szervezethez tartozik, függetlenül az Art. által megállapított kötelezettségektől. 226 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve.
Így a szervezet teljesíti a forrásadó lehetetlenségének és az adó összegének bejelentési kötelezettségét az Art. 5. pontja szerint. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 226. cikke nem mentesíti a szervezetet azon kötelezettség alól, hogy tájékoztatást adjanak a magánszemélyek lejárt adózási időszakának jövedelméről, valamint a felhalmozott, visszatartott és az Orosz Föderáció költségvetési rendszerébe utalt adók összegéről. 2. pontjával. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 230. cikke, beleértve azt is, ha a szervezet nem fizet az adózónak egyéb személyi jövedelemadó-köteles jövedelmet.
Ehhez a véleményhez a bíróságon is ragaszkodnak az adóhivatalnokok. Így az adóügynökök nyilatkozataira az adótisztviselők a következő érveket adják:
- az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének normái nem írják elő az adóügynök mentesülését azon kötelezettség alól, hogy a magánszemély jövedelmére vonatkozó tájékoztatást a 2001/2003. 2. cikk 230 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 5. cikk 226 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve, mivel ezek a szabályok az adóhatóság által gyakorolt ellenőrzés két különböző okát feltételezik ( Az Ukrán Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálat 2014. szeptember 10-i sz. F09-5625/14);
- adóügynök, bemutatás sorrendjében 5. cikk 226 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve a forrásadó-összegek levonásának lehetetlenségére vonatkozó tájékoztatást, nem teljesítette az előírtakat 2. cikk 230 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve ugyanazon magánszemélyek jövedelméről, valamint az e jövedelem után felhalmozott, visszatartott és átutalt adók összegéről (2-NDFL igazolás „1” jelű igazolás) az adóhatóság felé történő adatszolgáltatás kötelezettsége, ezért a felügyelőségnek nem volt lehetősége adóellenőrzési intézkedések végrehajtása, ha hiányzik a teljes körű információ a magánszemélyek által a megfelelő adózási időszakban szerzett jövedelem összegéről ( Az Ukrán Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálat 2014. május 23-i sz. F09-2820/14(Továbbá - számú határozat F09-2820/14));
- Az „1” és „2” jellemzőkkel rendelkező 2-NDFL tanúsítványok benyújtásának határideje eltérő ( számú határozat F09-2820/14);
- Az adóügynök ezen igazolások benyújtására vonatkozó kötelezettségeit az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének különböző normái rögzítik ( számú határozat F09-2820/14);
- A hatályos jogszabályok nem rendelkeznek az adóügynök felmentéséről a magánszemély jövedelmére vonatkozó adatszolgáltatási kötelezettség alól. 2. cikk 230 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve alapján küldött üzenet jelenlétében 5. cikk 226 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve (számú határozat F09-2820/14);
- előírt bűncselekmény elemei 1. záradék art. 126 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve, formális ( számú határozat F09-2820/14).
Ha a magánszemélynek 2014-ben kifizetett jövedelem kapcsán a munkáltatónak nincs lehetősége személyi jövedelemadó-visszatartásra, úgy adóügynökként köteles ezt a tényt bejelenteni az adóhivatalnak. Az üzenetet 2-NDFL formátumú igazolás formájában állítják ki, és legkésőbb 2015.02.02-ig benyújtják az adóhivatalnak. Ezt a kötelezettséget figyelmen kívül hagyva 5. cikk 226 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve, különböző szankciókat von maga után az adóügynök számára: kezdve a kötbér felhalmozásával és a bírság felhalmozódásával a pont szerint. 1. záradék art. 126 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve. A Pénzügyminisztérium és a Szövetségi Adószolgálat szerint e kötelezettség teljesítése nem mentesíti a tájékoztatási kötelezettséget ugyanazon személyek vonatkozásában a 2. cikk 230 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve, még akkor is, ha a magánszemélynek nincs más jövedelme. A bíráknak azonban más a véleménye ebben a kérdésben.