Az adóellenőrzés (beleértve a helyszíni ellenőrzést is) kiírással zárul adóellenőrzési jelentés. Ennek tükröznie kell az ellenőrzés során azonosított összes adóbűncselekményt. Az adóellenőrzés ezen eredményét a kiegészítő adómegállapítás összegével az adóellenőrzési jegyzőkönyvben fel kell tüntetni, amely alapján az adófelügyelőség vezetője dönt az adózó cégének és ügyvezetőjének adókötelezettségre vonásáról. Az adóellenőrzési jegyzőkönyv egy példányát át kell adni az igazolt adózónak, aki viszont írásban kifogást emelhet az ilyen cselekmény ellen. Fontos az is, hogy a cselekményben tükröződő adósértés tényállása befolyásolja az adóhivatal vezetőjének végső döntését.

Az adóellenőrzési jelentés elkészítésének követelményeit az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 100. cikke tartalmazza. Cikkünkben korábban „Adóellenőrzési eredmények nyilvántartása”(lásd a cikket itt) már beszéltünk arról, hogyan készül az adóellenőrzési jelentés, és mikor nyújthat be egy adózó írásbeli kifogást egy ilyen cselekmény ellen. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 100. cikkének (1) bekezdése két hónapos időszakot ír elő az adóellenőrzési jelentés elkészítésére az adóellenőrzés befejezéséről szóló igazolás kiállításának pillanatától számítva.

Adóellenőrzési jelentés- Ez egy tájékoztató dokumentum, amelynek egyáltalán nincs jogi természete. Egyszerűen tartalmazza az adózó által elkövetett jogsértések adófelügyelő által rögzített tényeit, és ezt követően az adóhatóság vezetőjének az adóellenőrzési anyagok és az ellenőrzés során begyűjtött egyéb bizonyítékok mérlegelése során ellenőriznie kell.

Az ellenőrzött adózónak az adóellenőrzési jelentéssel szembeni írásbeli kifogás benyújtására vonatkozó jogát az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 100. cikkének (6) bekezdése rögzíti, amely szerint az ilyen kifogások benyújtásának határideje 30 (harminc) nap, és Az adózó ezt megteheti mind a cselekmény egészére, mind pedig az egyes rendelkezéseire vonatkozóan, amelyekkel nem ért egyet.

Az adózó az írásbeli kifogásokhoz csatolhatja a kifogás megalapozottságát igazoló okiratok hiteles másolatát. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 101. cikkének (1) bekezdése tíz napos időszakot ír elő az adófelügyelet vezetője számára, hogy az adóellenőrzés eredményei alapján határozatot hozzon, amelyet az 1. az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 100. cikkének (6) bekezdésében meghatározott egy) hónap.

Ebben a cikkben részletesebben fogunk beszélni az adózó általi bejelentési eljárásról. kifogásokat helyszíni adóellenőrzési jelentés, valamint az adóellenőrzési jelentéshez benyújtott kifogások adófelügyelőség általi elbírálásának határidejét.

A helyszíni adóellenőrzési jegyzőkönyv kifogásolásának rendje

Ha az ellenőrzött adózó a helyszíni adóellenőrzési jegyzőkönyvben foglalt tényekkel – ideértve annak következtetéseit és az adóellenőrök feltételezéseit is – nem ért egyet, az adózó vagy meghatalmazott képviselője kifogást emelhet az adóellenőrzési jegyzőkönyvvel szemben, mint a egészében az ellenőrzést végző adófelügyelőségnek és annak egyedi rendelkezései szerint (lásd az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 100. cikkének 6. bekezdését). Az adóellenőrzési jelentéssel szembeni kifogást az adózó az adott adóellenőrzést lefolytató adófelügyelőség területi kirendeltségéhez nyújtja be. A jogi személy adózó vezetője vagy meghatalmazott képviselője jogosult az adóellenőrzési jegyzőkönyvvel szemben személyesen papír alapon kifogást benyújtani az adófelügyelőség hivatalán keresztül, valamint a kifogást az előírt módon postai úton megküldeni, azonban az utóbbi esetben a feladási időt figyelembe kell venni (lásd az Orosz Föderáció adótörvényének 5. bekezdését, 100. cikk). Ha a kérelmeket az adóellenőrzési jelentéssel szembeni kifogásokkal egyidejűleg nyújtják be, az adózónak meg kell felelnie az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 93. cikkében meghatározott követelményeknek, nevezetesen:

• a papíralapú dokumentumokat hiteles másolatok formájában biztosítják;
• az űrlapokat a szervezet vezetőjének (vagy egyéni vállalkozónak) aláírásával és pecsétjével kell hitelesíteni;
• az iratmásolatok lapjait össze kell tűzni és számozni kell;
• Ha a dokumentumokat elektronikusan nyújtják be, akkor azokat elektronikus digitális aláírással (EDS) kell hitelesíteni.

A jogalkotó nem ír elő konkrét követelményeket az adóalany számára az adóellenőrzési jelentéssel szembeni kifogás benyújtására, csak a gyakorlatban kialakított eljárások vannak. Például az adóellenőrzési jelentéssel kapcsolatos írásbeli kifogások tartalma körülbelül a következő:

• adófizető adatai (TIN, KPP, regisztrációs cím stb.);
• a kifogások benyújtásának időpontja és helye;
• az ellenőrzés kezdő és befejező dátuma;
• ellenőrzési időszak;
• azon adók megnevezése, amelyekre vonatkozóan az adóellenőrzést elvégezték.
• az ellenőrzési jelentés azon pontjai, amelyekkel az adózó nem ért egyet;
• a kifogások jogalkotási indoklása (hivatkozások az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének normáira, az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának levelei, amelyeket az Orosz Föderáció Szövetségi Adószolgálatának hivatalos honlapján tettek közzé);
• a régióban kialakult választottbírósági gyakorlat az adóellenőrzési jelentéssel szembeni kifogások benyújtására (lásd az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2007. május 11-i levelét, ШС-6-14/389@).

Ha az adózó nem emelt írásbeli kifogást az adóellenőrzési jelentés ellen, nem fosztják meg attól a jogától, hogy magyarázatot adjon annak anyagainak mérlegelésekor (lásd az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 101. cikkének 4. bekezdését). Sőt, ez a szabály nemcsak a tervezésre vonatkozik el adóellenőrzés, hanem hivatal. Ha az adózó a jogszabályban meghatározott határidőn belül nem nyújtotta be kifogásait az adóellenőrzési jelentéssel szemben, hanem az ellenőrzési anyagok elbírálásában személyesen részt vett, az adóhatóság jogerős határozatának hatályon kívül helyezését csak bizonyítással szerezheti meg. hogy nem volt lehetősége megfelelően felkészülni az ellenőrzési anyagok mérlegelésére és ennek megfelelően indokolt magyarázatot adni.

Az adózó jogai az adóellenőrzési jelentés kifogásolásának elkészítésekor és benyújtásakor. Felkészülés az ellenőrzési anyagok áttekintésére

Gyakran előfordul, hogy az ellenőrzött adózó ilyen vagy olyan okból nem nyújtotta be írásos kifogásait a helyszíni adóellenőrzési jelentéshez az előírt határidőn belül. Ebben az esetben az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 101. cikkének (4) bekezdése alapján vezérelhető, és az ellenőrzési anyagok mérlegelésekor részt vehet az adóellenőrzési jelentésben szereplő adatok megvitatásában, és szóbeli észrevételeit/magyarázatait az alábbiak szerint teheti meg. a protokoll. Az adófelügyelőség köteles értesíteni az ellenőrzött adózót az ellenőrzési anyagok figyelembevételének idejéről és helyéről (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 101. cikkének 2. pontja).

Az adózó fő feladata érdemi kifogásainak szakszerű előterjesztése, például:

• A vállalkozás tényleges adatai és a törvényben meghatározottak közötti ellentmondások az adójogszabályok előírásai szempontjából. A gazdasági tevékenység tényállását számos esetben félreértelmezi az ellenőr.
• Ellenőrzési eljárások. Az eljárási rend megsértése előfordul, de rendkívül ritka. Az eljárás megsértése a döntéshozatalt nem érinti. A határozat hatályon kívül helyezése a bíróságon történik.
• Adatellentmondások. A törvény anyagai esetenként hiányos információkat tartalmaznak.
• Az ellenőrök számításainak aritmetikája. Hibák adódhatnak a kötbér, bírság számításánál, valamint a túlfizetések figyelembevételével a hátralék összegének megállapításánál.

Célszerű ugyanakkor az adózónak a kifogásait igazoló dokumentumokat az adóellenőrzési jegyzőkönyv kifogásával egyidejűleg benyújtani, bár erre formailag az adózó nem köteles, ezek csatolása továbbra is javasolt. Az adózó által az ellenőrzéssel szembeni kifogás formájában előadott érvek csak akkor vehetők figyelembe, ha azok jelentősek. Az adózónak az adóellenőrzési jelentéssel való egyet nem értéséről szóló érvei ismertetésekor kerülnie kell a gyakori hibákat:

• Az adózó álláspontjának mérlegelését lehetővé tevő iratban szereplő adatok hiánya (a kifogást indokolni kell).
• Eltérés az üzleti levélírás szabályaitól. Az érzelmi támadások és az olyan érvek, amelyek nem hivatkoznak jogalkotási aktusokra vagy bizonyítékokra, elfogadhatatlanok a fellebbezésben.
• A megállapított benyújtási határidők megszegése. Ha a kifogást a megadott határidőn túl nyújtják be, a cselekményt a tiltakozási adatok figyelembevétele nélkül veszik figyelembe.

A lényeg az, hogy az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 101. cikkének (8) bekezdése értelmében az ellenőrzött személy adókötelezettségre vonásáról szóló határozatban megadják az ellenőrzött személy érveit, amelyeket az ellenőrzés során felhasznál. védekezés, az ellenőrzött személy érveit pedig az adófelügyelőség igazolja bizonyítékok alapján, ezért jobb, ha bebiztosítod magad, és a kifogásaidhoz hozzátesz minden bizonyítékot. Az adóhatóság pedig nem köteles bizonyítani azokat a körülményeket, amelyekre az ellenőrzött személy kifogásai alapjaként hivatkozik. Az adóhatóság feladata ebben az esetben az, hogy az ellenőrzött személy számára lehetőséget biztosítson a rendelkezésére álló bizonyítékok bemutatására, és ne azt önállóan gyűjtse be számára.

A helyszíni adóellenőrzési jelentéssel szembeni kifogások benyújtásának határideje

Mint korábban elhangzott, ha az adózó az adóellenőrzési jelentésben foglaltakkal vagy következtetésekkel nem ért egyet, úgy az ilyen cselekmény ellen az adózónak írásbeli kifogást kell benyújtania az ellenőrzést végző adóhivatalhoz (Adó 100. § 6. pont). Az Orosz Föderáció kódexe, az Orosz Föderáció Szövetségi Adószolgálatának 2015.07.08-i levele, ED-4-2/13890).

A kifogások benyújtásának határideje az adóellenőrzési jelentésnek az adózóhoz való személyes kézbesítését követő nap, illetve postai úton történő kézhezvétele esetén a hetedik nap. Az adóellenőrzési jelentéssel szemben az ellenőrzött személy írásbeli kifogásait az alábbi határidőn belül nyújtja be:

• az adóellenőrzési jelentés kézhezvételétől számított egy hónapon belül;
• az adóellenőrzési jelentés kézhezvételétől számított 30 napon belül (összevont adózói kör esetén).

Az adóellenőrzés anyagainak figyelembevételének pontos dátumát az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 101. cikkének (1) bekezdésében meghatározott tíz napos határidőn belül határozzák meg, amely egyértelművé teszi, hogy az adóellenőrzési anyagok figyelembevételének tíz napos időszaka. az ellenőrzött személy által az adóellenőrzési jelentéssel szembeni kifogások benyújtására megállapított tizenöt napos határidő lejártától kezdődően kell számítani.arc. Itt fontos megjegyezni, hogy a kifogások benyújtására nyitva álló tizenöt napos határidő lejárta csak az adóellenőrzési anyagok tíznapos elbírálási határidejének kezdetét jelenti.

Az adózó által az adóellenőrzési jelentéshez benyújtott kifogások elbírálásának határideje

Az adóhatóság köteles értesíteni az ellenőrzött adózót az ellenőrzési anyagok elbírálásának időpontjáról, időpontjáról és helyéről. A benyújtott kifogások elbírálásának eredménye alapján az adófelügyelőség vezetője vagy helyettese dönt az adóbűncselekmény elkövetésének felelősségre vonásáról, illetve az adóbűncselekmény felelősségre vonásának megtagadásáról (lásd 7. pont). Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 101. cikke).

A hívás írásbeli értesítés formájában történik. Idézés hiányában a cselekményről hozott határozat formai alapon bírósági eljárásban törölhető. A vállalkozás képviselőjeként vezető vagy más személy járhat el, aki meghatalmazással rendelkezik az anyagok mérlegelése során való jelenlétre és a felmerülő kérdésekben magyarázatra.

Az ellenőrzött adózó bevallása és kifogásai anyagának mérlegelési időszakának meghatározásakor a következő időszakokat kell figyelembe venni:

• mérlegelést az ellenőrzött személynek az adóellenőrzési jelentéssel szembeni kifogás benyújtására megállapított határidő lejártától számított tíz napon belül;
• az időszakot munkanapokban kell kiszámítani;
• az elmélyült tevékenységek előírása esetén a tíznapos időszakot az elmélyült tevékenységek befejezésének időpontjától számítják;
• az időtartam egy hónapon belül meghosszabbítható.

Az az adózó, akinek nincs ideje a jogszabályban meghatározott határidőn belül kifogásait előterjeszteni, kényszerítő erejű bizonyítékok alapján a határidő halasztása iránti kérelemmel fordulhat az adóhivatalhoz. Az ilyen fellebbezést az adóellenőrzési jelentés elleni kifogások benyújtásának határideje előtt kell benyújtani. Az adóhivatalnak viszont jogában áll döntést hozni további adóellenőrzési intézkedések végrehajtásáról (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 101. cikkének 6. szakasza). Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 101. cikkének (1) bekezdésében meghatározott havi időszakon felül csak egy hónap szánható ilyen kiegészítő tevékenységek végzésére. A kiegészítő adóellenőrzési intézkedések végrehajtásának határideje önálló határidő.

Az adóellenőrzési jelentéssel szembeni írásbeli kifogást az adóellenőrzést végző adófelügyelőség vezetője vagy helyettese bírálja el. Azokról a határozatot a kifogástételi határidő lejártától számított tíz napon belül kell meghozni, nem pedig attól a naptól, amikor az ellenőrzött adózó ténylegesen kifogást terjeszt elő az ellenőrzési jelentéssel szemben.

Végezetül megjegyezzük, hogy az Altáji Köztársaság Választottbíróságának 2016. február 19-i határozatában. Az A02-1081/2015 szám szerint az adóellenőrzési jegyzőkönyv alapján az adózót nem terheli adófizetési kötelezettség, illetve az adóhatóságnak, pusztán adóellenőrzési jegyzőkönyv alapján, nincs joga elmenni. bírósághoz forduljon az adósságnyilvántartásba való felvételére adók, kötbér, pénzbírság stb. Ezért, ha az adózó nem ért egyet az ellenőr által a helyszíni adóellenőrzési jelentésben megfogalmazott tényekkel vagy következtetésekkel, az ilyen cselekmény ellen írásbeli kifogást kell készítenie (az adótörvénykönyv 100. § 6. pontja). az Orosz Föderáció, az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2015. augusztus 7-i levele, ED-4-2/13890).

Az adóellenőrzést minden egyes adó-, illeték- és biztosítási díj befizető, valamint valamennyi adóügynök vonatkozásában végezzük. Irodában vannak és távol vannak. Az irodai ellenőrzések eredményei alapján szabálysértés esetén, a helyszíni szemle eredménye alapján - az események előrehaladása esetén - jegyzőkönyv készül. Ha nem ért egyet az ellenőrök következtetéseivel, általában kifogást ír az ellenőrzési jegyzőkönyvbe.

Milyen kifogások vonatkoznak az adóellenőrzési jelentésre?

Az adózói bevallások ellenőrzése nem mindig sikerül. Az ellenőrzési tevékenységek során az Oroszországi Nyugdíjalap és a Társadalombiztosítási Alap szakemberei gyakran számítási hibákat vagy az adóalap szándékos alulbecslését állapítják meg. A Szövetségi Adószolgálat statisztikái szerint a „kamerakamarák” mintegy harmada nemleges aktus megírásával végződik, egyes adóknál, például az áfánál a hibás bevallások aránya eléri a 70%-ot. Nyilvánvaló, hogy az adófizetők nem fogadják örömmel a Szövetségi Adószolgálatnak a hibásan alkalmazott levonásokról vagy adók, büntetések és bírságok fizetési kötelezettségéről szóló tájékoztatást. Ebben az esetben az aktusban foglaltak ellen kifogást írhat.

Mikor van szükség írásbeli kifogásra?

Az adóellenőrzési jelentéssel szembeni kifogás az adóellenőrzési jelentéssel való, jogszabályon alapuló, dokumentumokkal alátámasztott, törvénytelenségi indokot tartalmazó írásbeli egyet nem értés. Azokhoz csatolhatják az ellenőrzött személy helyességét igazoló papírok másolatait.

Az adóellenőrzési jelentéssel szembeni kifogást általában:

• ha nem ért egyet az ellenőrök érveivel: tények bemutatása, számítási hibák, törvények értelmezése, bizonyítékok megválasztása stb.;
• az ellenőrzés lefolytatására vonatkozó eljárási rend be nem tartása esetén: határidők, kihallgatások, szemle, iratlefoglalás stb.;
• ha eltérés van a jogsértésekre vonatkozó következtetések és a bíróság elé állítás módszerei között.

Ha meggyőző kifogást szeretne írni egy adóellenőrzési jelentéssel szemben, tükröznie kell benne az ellenőrök által elkövetett összes jogsértést.

Mi a kifogások benyújtásának határideje?

A szervezetek és magánszemélyek a kézhezvételtől számított egy hónapon belül kifogást nyújtanak be a törvény ellen, az összevont csoportok felelős résztvevői - harminc napon belül (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 100. cikkének 6. szakasza).

Az a személy, akire vonatkozóan adóellenőrzést végeztek (megbízottja), ha az adóellenőrzési jegyzőkönyvben foglalt tényekkel, valamint az ellenőrök következtetéseivel és javaslataival nem ért egyet, a naptól számított egy hónapon belül. az adóellenőrzési jelentés kézhezvételétől kezdve jogosult az említett cselekmény egésze vagy egyes rendelkezései ellen írásban kifogást benyújtani az illetékes adóhatósághoz. Ebben az esetben az, akire vonatkozóan az adóellenőrzést lefolytatták (megbízottja), az írásbeli kifogásokhoz csatolhatja, vagy a megállapodás szerinti határidőn belül benyújthatja az adóhatósághoz a kifogás megalapozottságát igazoló dokumentumokat (azok hiteles másolatát). .

a szerk. A 2013. július 23-i 248-FZ szövetségi törvények, 2016. július 3-i 243-FZ sz.

Amint láthatja, az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve világosan és konkrétan leírja azokat a helyzeteket, amelyekben az adózó kifejezheti egyet nem értését az adóellenőrök intézkedéseivel, valamint megtámadhatja az ellenőrzés eredményei alapján levont következtetéseket. A kifogások benyújtásának határideje is egyértelműen meghatározott - a vonatkozó aktus kézhezvételétől számított 1 hónap.

A kifogásokat ismertetik:

• adófizetők;
• díjfizetők;
• a biztosítási díjak fizetői;
• adóügynökök;
• konszolidált csoportok.

A képviselőkre ugyanazok a szabályok vonatkoznak: harminc napon belül terjeszthetik elő kifogásaikat az aktussal szemben.

Az összevont adózói kör (CTG) adóellenőrzési jelentésére vonatkozó írásbeli kifogást e csoport felelős tagja a jelentés kézhezvételétől számított 30 napon belül nyújtja be. Ebben az esetben az adózók összevont csoportjába tartozó felelős résztvevőnek joga van az írásbeli kifogásokhoz cselekményének érvényességét igazoló dokumentumokat csatolni.

Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve (a továbbiakban: az Orosz Föderáció adótörvénykönyve)

100. cikk (6) bekezdése

A kézbesítés időpontjának azt a dátumot kell tekinteni, amikor az ellenőrzött személy aláírta az aktust, vagy az ajánlott levélben való elküldését követő hatodik napot (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 100. cikkének 5. szakasza).

1. példa: a szervezet 2017. február 9-én kapta meg az aktust - a kifogásokat 2017. március 9-ig lehet benyújtani.

2. példa: a felelős AMG-résztvevő 2017. február 9-én kapott cselekményt - a kifogásokat 2017. március 27-ig kell benyújtani.

A jelenlegi szabályok szerint az 1 hónapos időszak a következő hónap megfelelő napján jár le, a napokban számított időszak alapértelmezés szerint munkanapokban kerül kiszámításra (Az Orosz Föderáció adótörvényének 6.1. cikke).

Ha a kifogást nem nyújtják be időben, azt az ellenőrzési anyagok elbírálásakor nyújtják be. Ez nem tartozik felelősséggel (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 101. cikkének 4. szakasza).

Hogyan írjon arról, hogy nem ért egyet az ellenőrök következtetéseivel?

A kifogásokat írásban kell benyújtani.

Először is ismerkedjen meg az ellenőrző anyagokkal. Hozzáférés kérésre biztosított, amelyet 2 napon belül elbírálunk. Az ismerkedés szemrevételezéssel, kivonatok készítésével és másolatok készítésével történik. A képviselő hozzáférhet az ellenőrzési anyagokhoz a megbízólevél megerősítése után. A megismerés után jegyzőkönyv készül (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 101. cikkének 2. pontja).

A fogalmazás szabályai: előkészítés és tervezés

A kifogásnak nincs jogilag jóváhagyott formája. Bármilyen formában elkészítik, betartva a hivatalos dokumentum elkészítésére vonatkozó követelményeket.

A jobb felső sarokban általában feltüntetik az ellenőrzést végző adóhatóság nevét és címét. Az alábbiakban tüntesse fel az ellenőrzött személy nevét (név, teljes név), címét, telefonszámát.

A cím tartalmazza a vitatott aktus dátumát és számát. Például: „Kifogások a 2017. ___. sz. adóellenőrzési jelentéssel szemben.”

Az aktus szövegét (töredékeit) nem írják át, mivel mindegyik félnek megvan. A kifogások szövege jelzi, hogy pontosan mivel nem értenek egyet. Álláspontjukat valós dokumentumokkal vagy szabályzatokkal igazolják. Csatolja az igazoló dokumentumok másolatait, ha azokat nem tartalmazzák az ügy anyagai. A kifogások lényegének ismertetése és álláspontjuk indoklása után a bemutatott dokumentumok figyelembevételével felajánlják a döntés meghozatalát.

A szöveg után a mellékletek (dokumentummásolatok) listája található, amely tartalmazza az egyes dokumentumok megnevezését, keltezését és az ívek számát (a lapszámokat az iratgyűjtőben).

Alul a dátumot (nap, hónap, év) és egy aláírást adnak teljes átirattal. A tisztviselő jelzi álláspontját.

A kifogással alátámasztott igazoló dokumentumok másolatának benyújtásakor azokat a kifogásokkal együtt összetűzzük vagy összefűzzük, és az íveket számozzuk. A hátoldalon, azon a helyen, ahol a firmware rögzítve van, jelölje meg, hogy hány lapot varrtak össze, írja alá és keltezze. Minden dokumentum másolatát hitelesítik az „igaz” felirattal, a tanú aláírásával, átirattal (vezetéknévvel és kezdőbetűkkel), valamint a beosztás és az igazolás dátumának megjelölésével. A benyújtott dokumentumok hitelesítésének eljárását az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma 2014.07.08. 03-02-РЗ/39142 sz. levele határozza meg.

Ha az ellenőrzött személynek van pecsétje, akkor az aláírásokat lepecsételjük.

Az alábbiakban egy diagram látható a kifogások benyújtására.

Kifogásminták asztali vagy terepszemle eredményei alapján

Az adóellenőrzési jelentéssel kapcsolatos kifogások érdemi eltéréseit az határozza meg, hogy pontosan mi okozta az ellenőrzött személy nézeteltérését. Nem mindegy, hogy kit és mit ellenőriztek. Fontos, hogy a cselekmény címzettje mivel és miért nem ért egyet.

Az ellenőrzés típusától függően a kifogások benyújtásának nincsenek konkrét jellemzői. És nincs különbség a nyomtatvány kitöltésében sem az ellenőrzött adó, illeték vagy biztosítási díj függvényében.

Az alábbiakban az Orosz Föderáció Adószolgálatának webhelyén közzétett adóellenőrzési jelentéssel kapcsolatos kifogások nem hivatalos mintája látható. Nem jelzi, hogy milyen normatív aktus fogadta el vagy hagyta jóvá. E-mail cím ehhez a mintához. Ez nagyrészt egybeesik az előző bekezdésben javasolt regisztrációs eljárással.

Hol és hogyan mutatják be?

Az adóellenőrzési jelentéssel szembeni kifogást az ellenőrzési tevékenységet végző felügyelőséghez kell benyújtani. A kifogások benyújtásának két módja van:

• közvetlenül az adóhivatalhoz
• levélben.

Kifogások benyújtása közvetlenül az adóhivatalhoz

Az adóhivatalhoz történő benyújtás előtt két példányban kérvény formájában kísérőlevél készül. Azt írja ki, hogy a __ számú (dátum) számú adóellenőrzési jelentés ellen kifogást küldenek ___ lapon csatolt mellékletekkel. Megadják a levél dátumát, beosztását - hivatalos, aláírást, az aláírás átiratát és a pecsétet (ha van). A felhatalmazott ellenőr általában minden példányon lebélyegzi az irat átvételét, feltünteti rajta az átvétel dátumát és a bejegyzés számát. A kísérőlevél egyik példánya a kifogásokkal együtt a felügyelőségnél, a második a kifogást benyújtónál marad.

Dokumentumok küldése postai úton

Postai küldemény esetén postai adatlapon két példányban leltárt kell kitölteni, az adatlapon megadott adatokat a leltárban feltüntetni. A postai dolgozó minden példányon feltünteti a postai küldemény azonosító számát, az átvétel dátumával ellátott postai bélyeget és aláírja. A leltár egy példányát a levél tartalmazza, a második a fizetési bizonylattal együtt a feladónál marad. A képen egy mintakészlet látható.

Az ajánlott levél átvételének tényének igazolására a címzett a postai küldemény kézbesítéséről szóló értesítést tölt ki, amely a leltáron és a borítékon szereplő számnak megfelelő azonosító számot tartalmaz. Az alábbiakban egy értesítési minta található.

A kifogások postai úton történő megküldése esetén feladásuk időpontjának tekintendő a postai küldemény átvételi bélyegzőjének kelte.

Az ellenőrzött személy érdeke, hogy a megállapított határidő lejárta előtt kifogást nyújtson be oly módon, hogy az tisztázza és ne keverje össze az aktusban foglalt körülményeket.

Mi a mérlegelési időkeret?

Az adóellenőrzési jegyzőkönyvet, az adóellenőrzés egyéb anyagait, amelyek során az adó- és illetékjogszabályok megsértését tárták fel, valamint az ellenőrzött személy (képviselője) által az említett cselekmény ellen benyújtott írásbeli kifogást a vezető köteles megvizsgálni. (vezető-helyettese) az adóellenőrzést végző adóhatóság. Megfontolásuk eredménye alapján az adóhatóság vezetője (vezető-helyettese) az e törvénykönyv 100. cikkének (6) bekezdésében meghatározott határidő lejártától számított 10 napon belül meghozza a bekezdésben meghatározott határozatok valamelyikét. cikk 7. §-a, vagy további adóellenőrzési intézkedések végrehajtásáról szóló határozat. Az adóellenőrzési anyagok áttekintésére és a megfelelő döntés meghozatalára nyitva álló határidő meghosszabbítható, de legfeljebb egy hónappal.

Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve

101. cikk (1) bekezdése

A fenti idézetből az következik, hogy az időben benyújtott kifogások elbírálására legkésőbb a benyújtási határidő lejártától számított 1 hónap és 10 napon belül kerül sor.

A felülvizsgálat a benyújtási határidőt követő első tíz napon belül történik. A konkrét időpontot az adóhivatal vezetője határozza meg.

Példa: kifogás érkezett az adóhivatalhoz az aktus kézbesítését követő egy hónapon belül, például 2017. február 9. A felülvizsgálat február 10. és február 27. között lesz (11, 12, 18, 19, 23, 25, 26 hétvégék).

Ha a bírálaton nem jelenik meg az a személy, akinek a vezető megjelenése szükséges, vagy a felülvizsgálat során tanú, szakértő, szakember bevonása válik szükségessé, az igazgató a felülvizsgálatot legfeljebb egy hónappal elhalasztja.

Amíg a kifogások kimenetelére vár, mérlegeljen olyan érveket, amelyek megerősítik pozícióját egy esetleges tárgyaláson.

A kifogás benyújtását követő eljárás

A kifogások benyújtása után meg kell várnia az adóhivatal értesítését az ügy anyagának elbírálásának időpontjáról. Az ilyen értesítést az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2015.08.05.-i rendeletével jóváhagyott formában állítják ki.

Az adóellenőrzési jelentés elleni kifogás olyan dokumentum, amelyet minden adóellenőrzés alá vont szervezetnek joga van megírni.

FÁJLOK

Mire szolgál pontosan az adóellenőrzési jelentés elleni kifogás?

A társaság nevében megfogalmazott kifogás lehetővé teszi, hogy a vezetés fellebbezzen az adóellenőrzést végző adóhatóság bármely intézkedése, eredménye és következtetése ellen.

Az adóhatóság által elkövetett jogsértéseknek két fő típusa van:

1. eljárási (vagyis hibák az esemény sorrendjében);
2. anyagi joggal kapcsolatos jogsértések (azaz az esetleges dokumentumok helytelen értelmezése, a benyújtott papírok hiányos elszámolása stb.).

Az írásbeli kifogásra az adóhivatal köteles válaszolni, függetlenül attól, hogy az ilyen típusú jogsértések közül melyikről írnak.

Amire nem szabad panaszkodni

Minden, ami a cég tevékenységével kapcsolatos dokumentumok, pénzügyek, számvitel és adók tekintetében, lehet és kell fellebbezni nézeteltérés esetén.

De vannak olyan pontok, amelyek ellen nem célszerű kifogást benyújtani az adóhivatalhoz. Ez:

• az ellenőrzési eljárás időzítése (kezdő és befejező dátum),
• pontatlanságok a jegyzőkönyv elkészítésében,
• kisebb eljárási jogsértések.

Mindezeket az apró részleteket ebben a szakaszban figyelmen kívül kell hagyni, a követelés lényegére összpontosítva. Itt az „ebben a szakaszban” megjelölés azt jelenti, hogy ezeket a bíróságnak kell fenntartani, ahol ha valami történik, megpróbálhatják lejáratni a cselekményt (azaz jogellenesnek nyilvánítani).

Ezen túlmenően szem előtt kell tartani, hogy az ellenőrzési eljárással kapcsolatban az összes szabálynak megfelelően elkészített kifogás az összes szükséges papírral együtt további ellenőrzési intézkedések az adóhatóságtól. Eredményeik pedig könnyen felfedhetnek súlyosabb hibákat és jogsértéseket a vállalkozás tevékenységében.

Hogyan indokolja meg a kifogást

Mielőtt „megbeszélést kezdenénk” az adóhatósággal, célszerű százszázalékos érveket és meggyőző, a szervezés helyességét igazoló dokumentumokat felhalmozni, amelyeket a kifogáshoz kell csatolni. Ehhez alaposan át kell tanulmányoznia az adóellenőrzési jelentést, és többször ellenőrizni kell az összes azonosított vitatott pontot.

Ha az adóellenőrzési jelentés megírásakor a cég valamilyen okból hiányzott bizonyos dokumentumokból, de azokat a lehető leghamarabb sikerült helyreállítania, vagy a meglévő papírok kisebb pontatlanságait ki tudta javítani, ezt a kifogásban tükröznie kell. .

Ezzel csökkenthető az esetlegesen felszámított pótadó összege, és elkerülhető mindenféle bírság és szankció.

Minden érvét gondosan és alaposan meg kell magyarázni, megjelölve azokat a körülményeket, amelyek bizonyos hiányosságokhoz vezettek, és hivatkozva az Orosz Föderáció adózási, polgári jogi, bírói gyakorlatára és vállalati szabályzataira.

Nehéz lesz az adóhatóságnak megalapozott érvekkel vitatkozni, sőt, ha történik valami, akkor ők lesznek a bizonyítékok alapjául, amikor a cég bírósághoz fordul (ha persze arról van szó). Itt azt is meg kell jegyezni, hogy bíróság előtt az adóellenőrzési jelentésnek csak azokat a pontjait lehet majd felvetni, amelyek korábban magasabb adóhivatalhoz fordultak.

Hol és hogyan lehet kifogást benyújtani

A kifogást annak a területi adószolgálatnak a címére kell benyújtani, amelynek szakemberei az ellenőrzést végezték. A dokumentum átvihető:

1. személyesen „kézről kézre”,
2. tértivevényes ajánlott levélben történő elküldésével.

Mindkét módszer biztosítja, hogy az adóhatóságok időben megkapják a kifogást.

Mára az okmánykézbesítés másik bevált lehetősége terjedt el: az átutalás elektronikus szolgáltatások, de csak azzal a feltétellel, hogy a szervezetet hivatalosan bejegyezték.

Mennyi ideig tart a tiltakozás?

A kifogás benyújtásának meghatározott határideje van, amely megtartva és - megegyezik egy hónap az aktus kézhezvételének pillanatától.

Ha ezt az időszakot megsértik, a szervezet valószínűleg nem tudja megtámadni a cselekményt (valószínűleg csak bíróságon keresztül).

A kifogás megfogalmazásának főbb árnyalatai

A mai napig nincs szigorúan meghatározott minta az adóellenőrzési jelentéssel szembeni kifogásról. Vállalkozások és szervezetek alkalmazottai bármilyen formájú dokumentumot készíthetnek, annak ismerete alapján.

Ebben az esetben célszerű figyelembe venni néhány irodai munkanormát és az üzleti dokumentáció írásának szabályait. A kifogásnak tartalmaznia kell különösen:

• címzett, azaz annak az adóhivatalnak a neve, száma és címe, amelyhez a kifogást küldték,
• feladó adatai (cégnév és cím),
• a kifogás számát és elkészítésének időpontját.

A fő részben fel kell tüntetni

• az a jogi aktus, amely ellen kifogást emelnek,
• részletesen írja le az állítás lényegét, beleértve az összes rendelkezésre álló indokot és érvet.

Az iratban hivatkozni kell azokra a jogszabályokra, amelyek megerősítik a kifogás írójának helyességét, és meg kell jelölni a hozzá csatolt minden további papírt (külön mellékletként megjelölve).

Mire kell figyelni egy dokumentum elkészítésekor

Sem a Szövetségi Adószolgálat jogi aktusaiban, sem a törvény semmilyen módon nem szabályozza a kifogás benyújtását. Vagyis írható kézzel vagy nyomtatható számítógépen közönséges A4-es lapra vagy céges fejléces papírra.

Szigorúan fontos, hogy egyetlen feltételt betartsunk: a kifogást a vállalkozás vezetőjének vagy az ilyen dokumentumok készítésére feljogosított alkalmazottnak kell aláírnia. Ha a nyomtatványt meghatalmazott záradékolja, fel kell tüntetni a meghatalmazás számát és dátumát is.

Ma már nem szükséges bélyegzővel igazolni a kifogást, hiszen 2016 óta a vállalkozásoknak és szervezeteknek minden joguk megvan ahhoz, hogy munkájuk során ne használjanak bélyegzett termékeket (kivéve, ha ezt a normát a cég helyi szabályzata előírja).

A dokumentumot el kell készíteni két példányban, amelyek közül az egyiket az adóhivatalnak kell átadni, a másodikat, miután az adószakértő megjelölte az irat elfogadását, meg kell őrizni.

Az Adószolgálat elmagyarázta, hogyan veszik figyelembe az adófizetők adóellenőrzési jelentésekkel kapcsolatos kifogásait (Szövetségi Adószolgálati Tájékoztató).

Az adóhatóság aktusai

Az adóhatóság egyes intézkedések (adóellenőrzés, adósértések felderítése) eredményét jegyzőkönyv kiállításával kíséri, amelyet átad az adózónak.

Az adóellenőrzés típusa	Az eredmények bemutatása (megjegyzés)	Az adóellenőrzés eredményeinek feldolgozásának határideje
Írásbeli adóellenőrzés (CTA)	Adóellenőrzési jelentés (készített csak ha az ellenőrök szabálysértést észlelnek, - 5. cikk 88 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve)*	az ellenőrzés befejezésétől számított 10 munkanap ( bek. 21. záradék art. 100 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve)
Helyszíni adóellenőrzés (VNP)	Adóellenőrzési jelentés (az ellenőrzés eredményétől függetlenül elkészítve)	A helyszíni adóellenőrzésről szóló igazolás kiállításától számított két hónap ( bek. 11. záradék art. 100 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve).
Az adókra és illetékekre vonatkozó jogszabályok megsértésére utaló tények feltárása, amelyekért a felelősséget az Orosz Föderáció adótörvénykönyve állapítja meg**	törvény az adósértésre utaló tények feltárásáról***	a meghatározott szabálysértés észlelésétől számított 10 nap ( 1. záradék art. 101.4 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve)

* Az okiratot az okirat megalkotásától számított öt munkanapon belül az ellenőrzött személynek aláírás ellenében adják át, vagy ajánlott levélben küldik meg. pp. 1 elem 3, 5. cikk 100 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve). Az aktussal együtt főszabály szerint az adóellenőrzési anyagok elbírálásának idejét és helyét is értesítik.

** Az adóbűncselekmények kivételével, amelyek felderítésének eseteit a megállapított módon kell elbírálni Művészet. 101Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve(1. záradék art. 101.4).

*** A cselekményt aláírás ellenében adják át az adóbűncselekményt elkövetőnek, vagy más módon továbbítják az átvétel időpontjának megjelölésével. Ha a megjelölt személy kibújik a cselekmény kézhezvételét, az adóhatóság illetékese az aktusban ennek megfelelő megjegyzést tesz ( 1. záradék art. 101.4 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve) és az aktust ajánlott levélben küldik el ennek a személynek ( 4. cikk 101.4). Az ajánlott levélben küldött okirat kézbesítésének időpontja a feladástól számított hatodik nap.

Kifogások benyújtása

Az adózó nem érthet egyet:

Következtetésekkel, javaslatokkal, az adatkezelők által a törvényben rögzített tényekkel ( 6. cikk 100, 5. cikk 101.4);

A további adóellenőrzési intézkedések eredményeivel ( 6.1. pont 101 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve).

Ezután joga van kifogást benyújtani: írásban forduljon az adóhatósághoz.

A törvénnyel és a kiegészítő adóellenőrzési intézkedések eredményeivel szemben írásbeli kifogást lehet benyújtani általánosságban vagy egyes rendelkezésekre vonatkozóan (részben). A Szövetségi Adószolgálati Tájékoztató melléklete tartalmaz egy űrlapot az adóellenőrzési jelentéssel szembeni kifogások benyújtására.

Az adózónak jogában áll az írásbeli kifogásokhoz csatolni a kifogása megalapozottságát igazoló dokumentumokat (annak hiteles másolatát). Ezt azonban még nem késő megtenni a cselekmény, valamint a további adóellenőrzési intézkedések eredményeinek mérlegelése előtt. Ezután szóbeli magyarázatot adnak.

Az adózónak meghatározott idő áll rendelkezésére a kifogások benyújtására.

A kifogást (személyesen vagy képviselő útján) az adóhatóság hivatalába vagy az iratfogadó ablakba lehet benyújtani, de postai úton is lehet.

A törvényes képviselők egy szervezet képviselői törvény szerint vagy létesítő okiratok alapján. Művészet. 27 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve); meghatalmazott képviselők - meghatalmazás alapján eljáró képviselők ( Művészet. 29 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve).

Az adóellenőrzési jelentésekkel szembeni kifogások benyújtásának eljárása

A tájékoztatóban a Szövetségi Adószolgálat az adóellenőrzési jelentésekkel szembeni kifogások benyújtásának eljárására összpontosít. Az ilyen kifogásokat (személyesen vagy képviselő útján) megküldik az aktust készítő adóhatóságnak.

Adóhivatalának számát, címét és adatait az „Irodája címe és fizetési adatai” szolgáltatásban találja meg.

Kifogások mérlegelése

A törvény ellen benyújtott kifogásokat a következő sorrendben bírálják el:

Az adóhatóságnak az adóellenőrzés anyagainak érdemi mérlegelése előtt ( 3. cikk 101 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve):

Bejelenti, hogy ki vizsgálja az ügyet, és mely adóellenőrzési anyagokat kell felülvizsgálni;

Megállapítja az elbírálásban való részvételre meghívott személyek részvételének tényét;

Annak a személynek a képviselőjének részvétele esetén, akire vonatkozóan az adóellenőrzést elvégezték, ellenőrizze e képviselő jogosítványait;

Ismertesse a jogorvoslati eljárásban részt vevő személyek jogait és kötelezettségeit ( Művészet. 21, 23 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve);

Döntsenek az adóellenőrzési anyagok elbírálásának elhalasztásáról, ha olyan személy mulasztása esetén, akinek részvétele az ellenszolgáltatáshoz szükséges.

Az adóellenőrzési anyagok áttekintésének eredménye a következő döntések egyike lesz:

További adóellenőrzési intézkedések végrehajtásáról ( 6. cikk 101 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve);

Az adóbűncselekmény elkövetéséért való felelősségre vonásról ( 7. cikk 101 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve);

Az adóbűncselekmény elkövetése miatti büntetőeljárás megtagadásáról ( 7. cikk 101 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve);

Egy személy bíróság elé állításáról adóbűncselekmény miatt ( 8. cikk 101.4 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve);

Egy személy adóbűncselekmény miatti felelősségre vonásának megtagadásáról ( 8. cikk 101.4 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve).

Kifogás az adóellenőrzési jelentés ellen

A kifogást az íróasztal vagy a helyszíni szemle jegyzőkönyvének kézhezvételétől számított egy hónapon belül lehet benyújtani, ha a közölt tényekkel nem értenek egyet:

• az adóellenőrzési jelentésben (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 100. cikkének 6. pontja);
• adóbűncselekményre utaló tények feltárása során (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 101.4 cikkének 5. pontja).

Ez az eljárás a társasághoz 2013. július 24-én és később kapott jogi aktussal szembeni kifogások előkészítésekor alkalmazandó (a 2013. július 23-i 248-FZ törvény 6. cikkének 1. pontja, 2013. augusztus 15-i levél, AS-szám 4-2 /14794).

Az időszakot az ellenőrzési jelentés kézhezvételét követő naptól számítják (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 6.1. cikkének 2. pontja). A kifogások benyújtásának határideje az iratellenőrzési jelentés kézhezvételének hónapját követő hónap megfelelő napján jár le (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 5. cikkelye, 6.1. cikk).

Példa

A társasághoz 2015. szeptember 10-én érkezett be az adóellenőrzési jelentés. Ez azt jelenti, hogy a kifogásokat legkésőbb 2015. október 10-ig kell benyújtani.

Ha az időszak vége olyan hónapra esik, amelyben nincs megfelelő dátum, akkor a kifogások benyújtásának utolsó napja e hónap utolsó napján jár le (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 5. szakasza, 6.1. cikk ).

Példa

A társasághoz 2015. augusztus 31-én érkezett meg az adóellenőrzési jelentés. A kifogásokat legkésőbb 2015. szeptember 30-ig kell benyújtani.

2013. július 24-e előtt a kifogások elkészítésének határideje 15 munkanap volt. Mire az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 100. cikke (6) bekezdésének új kiadása (2013. augusztus 24.) hatályba lépett, ez az időszak már lejárt. Ezenkívül a kiterjesztését a 248-FZ törvény nem írja elő.

A társaság érdekelt a kifogások időben történő benyújtásában. Késés esetén az ellenőrzési anyagok áttekintése kifogás nélkül megtörténik. Ez azt jelenti, hogy döntést lehet hozni anélkül, hogy figyelembe vennék a cég véleményét a vitás kérdésekről

Hogyan lehet kifogást tenni

A törvény elleni kifogások benyújtására nincs jóváhagyott forma. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve nem tartalmaz követelményeket a jogi aktussal szembeni kifogások formátumára és tartalmára vonatkozóan. Ezért a kifogásokat bármilyen formában két példányban kell benyújtani. Az egyiket add a felügyelőségnek, a másodikat tartsd a szervezetben.

Először is sorolja fel kifogásait:

• a felügyelőség neve, amelyhez a kifogásokat benyújtották;
• a cég neve (az egyéni vállalkozó vezetékneve, keresztneve és családneve);
• TIN és ellenőrző pont (ha van);
• regisztrációs cím, mint a (a vállalkozó állandó bejegyzésének címe);
• a kifogások benyújtásának időpontja;
• azon adók vagy bevallások (kalkulációk) megnevezése, amelyekre vonatkozóan az ellenőrzést elvégezték, az időszak megjelölésével;
• az ellenőrzés kezdő és befejező dátuma.

Ezután hivatkoznia kell a jogi aktus azon pontjaira, amelyekkel a vállalat nem ért egyet. Lehetőleg sorrendben. Írásbeli kifogást lehet benyújtani a jogi aktus egészére vagy egyes rendelkezéseire. Ugyanakkor fontos csak azokat az állításokat felsorolni, amelyek közvetlenül kapcsolódnak az ellenőrzési jelentésben megfogalmazott következtetésekhez, javaslatokhoz. Még ha az ellenőrzési eljárás formai megsértése történt is, vagy maga az aktus tartalmaz is hiányosságokat, ezeket nem kell a kifogásban említeni.

Ezért ha a cég észrevételei csak az ellenőrzési eljárásra vonatkoznak, nem pedig az ellenőrök hibás álláspontjára, akkor egyáltalán nem kell kifogást benyújtani. Végül is nem valószínű, hogy befolyásolják az ellenőrök döntését. Ilyen követeléseket később, a határozat ellen fellebbezéskor lehet felhozni.

A cég érvei minden epizód mellett meggyőzőek kell, hogy legyenek. Ezért álláspontját a lehető legvilágosabban kell megfogalmaznia, és lehetőleg jogi normákra hivatkozva indokolnia. Ráadásul érveiben csak azokra a normákra hivatkozhat, amelyek az ellenőrzés lefolytatásának időszakában voltak érvényben. Ezen kívül linkeket is megadhat a hivatalos pontosításokhoz és

Biztonságosabb, ha a Pénzügyminisztérium azon levelei alapján tájékozódhat, amelyek az Ön cégének szólnak. Megbízható lehetőség az Oroszországi Szövetségi Adószolgálaton (nalog.ru) közzétett magyarázatok a kötelező alkalmazáshoz. Természetesen az Orosz Föderáció adótörvénykönyvében van egy norma, amely arra kötelezi az adószakértőket, hogy a Pénzügyminisztériumnak az adójogszabályok alkalmazására vonatkozó írásos magyarázatai alapján vezessenek (az adótörvénykönyv 5. alpontja, 1. pont, 32. cikk). Orosz Föderáció). Maga a minisztérium azonban többször megismételte: az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének ez a rendelkezése nem követeli meg az adótisztviselőktől, hogy abszolút minden magyarázatot vezessenek. A pontosítás kötelező jellegét magában a levélben kell jelezni. De további érvként a más cégeknek címzett levelek is szerepet játszhatnak.

A bírói gyakorlatból is választhat példákat: Legfelsőbb Bíróság határozatai, bírósági határozatok. A kifogásokhoz csatolni kell a hivatkozott dokumentumok másolatait.

A törvény ellen kifogást aláírhat a cég, vagy meghatalmazott útján más munkavállaló. Például,

Alkalmazások

A társaság jogosult a kifogásokhoz csatolni a kifogások érvényességét igazoló dokumentumokat. Ezeket a papírokat külön is be lehet nyújtani az ellenőrzéshez - előre egyeztetett időszakon belül (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 100. cikkének 6. szakasza).

Minden egyes dokumentum másolatát külön kell hitelesíteni (az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2012. október 2-i levele, AS-4-2/16459). Ez továbbra is abszolút minden dokumentumra vonatkozik – egyoldalasra és többoldalasra egyaránt.

Egyoldalas dokumentumok. Biztonságosabb minden egyoldalas dokumentumot külön hitelesíteni. Ha a cégnek nincs ideje másolatokat készíteni, kérheti a benyújtási határidő meghosszabbítását.

Egy másik kockázatosabb lehetőség, ha a dokumentumok másolataiból irattartót alakítanak ki, és egy tanúsító feliratot készítenek rá. Ilyen helyzetben az ellenőrök 200 rubel bírságot követelhetnek a cégtől. minden hibásan hitelesített dokumentumra (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 126. cikkének 1. szakasza).

Ez a bírság azonban bíróságon törölhető, mivel nincs törvény a dokumentumok helytelen hitelesítésére (a Központi Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2013. november 1-i állásfoglalása az A54-8663/2012. sz. ügyben).

Többoldalas dokumentumok. A cégnek joga van több oldalból álló irat egy felirattal ellátott másolati példányát hitelesíteni. Nem szükséges a másolat minden egyes lapját hitelesíteni (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2014. augusztus 7-i levele, 03-02-RZ/39142, Oroszország Szövetségi Adószolgálata 2012. szeptember 13-án, AS-4 sz. -2/15309). Például egy többoldalas szerződés másolata készíthető iratanyag formájában. És tegyen rá egy általános tanúsító feliratot. De ebben az esetben egy többoldalas dokumentum minden lapját cérnával össze kell varrni és számozni kell.

A tanúsításról kétféleképpen lehet megjegyzést tenni: a köteg utolsó lapjának hátoldalára vagy külön lapra.

A lapra megjegyzést tesznek, hogy „helyes” vagy „a másolat helyes”, feltüntetik a másolatot hitelesítő vezető vagy más alkalmazott dátumát, beosztását, valamint az aláírását átirattal (az „Egyesített” állami szabvány 3.26. pontja). Dokumentációs rendszerek”, amelyet az oroszországi állami szabvány 2003. március 3-i, 65. sz. határozata hagyott jóvá. Ezenkívül bélyegzőt kell helyeznie (Az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2007. május 31-i, MM-3-06/338 számú rendeletének 5. számú melléklete).

Hol és hogyan lehet kifogást benyújtani az adóellenőrzési jelentéssel szemben

Az írásbeli kifogásokat meg kell küldeni az ellenőrzést végző és a jelentést készítő ellenőrzésnek (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 100. cikkének 6. szakasza). A kifogásokat meghatalmazás alapján személyesen az ellenőrző irodában vagy a dokumentumok átvételére szolgáló ablaknál lehet benyújtani a cégvezetőnek (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 27. és 29. cikke).

A kifogásokat postai úton is elküldheti. Ebben az esetben a kifogások benyújtásának havi határidejét a levél elküldésének napjától számított hetedik naptól kell számolni. Az a tény, hogy az ajánlott levélben küldött cselekmény kézbesítésének dátuma nem a tényleges kézhezvétel napja, hanem a postai úton történő elküldéstől számított hatodik nap (az orosz adótörvénykönyv 100. cikkének 5. pontja). Föderáció).

Milyen következményekkel jár a kifogás benyújtása?

A kifogások egyaránt segíthetik a vállalatot – csökkenthetik vagy törölhetik a bírságot, és megnehezíthetik az ellenőrzési eredmények feldolgozásának folyamatát. Ezért fontos, hogy időben előre jelezze a lehetséges következményeket.

További események

A kifogások benyújtásakor fontos figyelembe venni, hogy ez további adóellenőrzési intézkedéseket idézhet elő (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 101. cikkének 6. szakasza). Ebben az esetben szükségessé válik az ellenőrzési anyagok áttekintési idejének meghosszabbítása. Ugyanakkor a további intézkedések végrehajtására szánt időtartam nem haladhatja meg az ellenőrzési anyagok áttekintésének teljes időtartamát, figyelembe véve annak meghosszabbítását - 10 munkanapot és további hónapot.

Ennek megfelelően az ellenőrzés eredményei alapján döntés születik a további tevékenységek során szerzett új információk figyelembevételével.

További tevékenységek lehetnek:

• dokumentumok bekérése a társaságtól vagy partnereitől;
• tanúkihallgatás;

Mielőtt az ellenőrök végleges döntést hoznának, a vállalatnak joga van megismerni az összes vizsgálati anyagot, beleértve a további anyagok eredményeit is (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 101. cikkének 2. szakasza).

2013. július 24-től erre konkrét határidő van: legkésőbb a felülvizsgálat előtt két nappal. A cégnek kérelmet kell benyújtania az anyagok megismerésére. Ha az ilyen nyilatkozatot nem nyújtják be időben, az ellenőrök nem kezdeményezhetnek.

Természetesen az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat magyarázataiban azt tanácsolja beosztottjainak, hogy minden esetben ismerjék meg a céget a további események anyagaival. Hiszen ellenkező esetben formai okokból visszavonhatja az ellenőrzés eredménye alapján hozott döntését.

Ugyanakkor nem határoztak meg külön időszakot a vállalat számára érvei előkészítésére (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 101. cikke). Az adóhatóságok megállapodhatnak a céggel a kifogások benyújtásának idejéről. Ezután az ellenőr az ellenőrzési anyagok áttekintése után a jegyzőkönyvbe bejegyzi, hogy ezzel az időponttal kapcsolatban a szervezetnek nem volt kifogása (2014. augusztus 22. SA-4-7/16692 sz. levél - kivonatok a dokumentumból, bekezdés 38 Az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága plénumának 2013. július 30-i határozata, 57. sz.).

A cégnél ugyanis előfordul, hogy az ellenőrök nem is hívják meg a cégeket, hogy ismerkedjenek meg a további rendezvények anyagaival. És néha csak néhány órát adnak több száz oldal tanulmányozására, gyakorlatilag megfosztják a társaságot attól a lehetőségtől, hogy minden részletet áttanulmányozzanak és kifogásokat fogalmazzanak meg.

Az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat pontosítása egyrészt arra ösztönzi a helyi ellenőröket, hogy mind az ellenőrzés, mind a kiegészítő esemény anyagait mindig átadják a vállalatnak felülvizsgálatra. Ellenkező esetben az általuk hozott döntés visszavonható.

Másodszor, a vállalatnak lehetősége van megállapodni a kifogások előkészítésének időpontjáról. Ez azt jelenti, hogy gondosan tanulmányozhatja az ellenőr összes megállapítását, és megpróbálhatja leküzdeni a további díjak és bírságok egy részét.

Elévülési idő

Még ha jogsértéseket is azonosítanak, a cég nem vonható felelősségre az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 122. cikke értelmében az elévülési idő lejárta után. Más szóval, ha három év telt el az adózási időszak végét követő naptól (amely során a jogsértés történt) a felelősségre vonásról szóló határozat meghozataláig (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 113. cikke).

Így a kiegészítő tevékenységek végzése meghosszabbítja az ellenőrzési időt, és közelebb viszi a céget az elévülési idő lejártához. Ez azt jelenti, hogy növeli a bírság törlésének esélyét.

Ezenkívül a be nem fizetett adók esetében ez az időszak annak az adózási időszaknak a végétől kezdődik, amelyben a társaság nem fizette meg az adót (az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága plénumának 15. pontja). 2013. július 30. 57. szám).

Az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat szakemberei kifejtik, hogy nem azt az időszakot kell figyelembe venni, amelyre az adót befizették, hanem azt az évet vagy negyedévet, amelyben az adót ténylegesen be kellett fizetni (2014. augusztus 22-i levél, sz. SA-4-7/16692).

Példa

A társaság alulbecsülte a 2013-as évet, amelynek fizetési határideje 2014. március 28. Az adózási időszak ebben az esetben egy év. Ez azt jelenti, hogy az elévülési idő 2015. január 1-től kezdődik.

Azaz az ellenőrök nem attól a pillanattól számítják az elévülést, amikor a cég ténylegesen megsértette az adóeljárást. De csak annak az adózási időszaknak a lejárta után, amelyben ezt a jogsértést elkövették.

Döntés az ellenőrzés eredményei alapján

A levont következtetések alapján az ellenőrzés vezetője (vagy helyettese) dönt az ellenőrzés eredményéről:

• vagy egy szervezet adóbűncselekmény elkövetése miatti felelősségre vonásáról szóló határozat;
• vagy a szervezet felelősségre vonásának megtagadásáról szóló határozat.

Ez az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 101. cikke (7) bekezdésének rendelkezéseiből következik. E határozatok formáit az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2007. május 31-i MM-3-06/338 számú végzése hagyta jóvá.

A vádemelésről szóló határozatban fel kell tüntetni:

• a szervezet által elkövetett adósértés körülményeit. Ebben az esetben ezeket a körülményeket úgy kell minősíteni, ahogyan azokat az ellenőrzés megállapította, vagyis az adóellenőrzési jelentésben tükröződő módon;
• az azonosított körülményeket megerősítő dokumentumok és információk;
• határozat a szervezet felelősségre vonásáról bizonyos jogsértésekért, megjelölve az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének cikkeit;
• az adóhátralék összegét, a bírság összegét ill

Ezt az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 101. cikke (8) bekezdésének (1) bekezdése tartalmazza.

A vádemelés megtagadásáról szóló határozatban meg kell jelölni azokat a körülményeket, amelyek alapján azt meghozták. Ugyanakkor tükrözheti az ellenőrzés során feltárt hátralékok összegét és a megfelelő büntetések összegét. Ez az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 101. cikke (8) bekezdésének (2) bekezdéséből következik.

Ezenkívül mindkét típusú végső ellenőrzési döntésnek tükröznie kell a következő adatokat:

• a határozat fellebbezésének határideje;
• a határozat magasabb adóhatósághoz történő fellebbezésének eljárása;
• annak az adóhatóságnak a neve és címe, amely megvizsgálja a határozat elleni fellebbezést;
• az ellenőrzés vezetője (helyettese) véleménye szerint szükséges egyéb információk.

Ezt az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 101. cikke (8) bekezdésének (3) bekezdése tartalmazza.

Ha egy adóellenőrzés során túlzott adót fedeznek fel az ellenőrök, akkor azt a végső határozatban hátralékként ismerik el. A hátralék keletkezésének időpontja az a nap, amikor a szervezet a pénzt átvette (visszatérítés után), vagy az a nap, amikor a felügyelőség az adó beszámításáról döntött.

Ezt az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 101. cikke (8) bekezdésének (4) bekezdése tartalmazza.

Az ellenőrzés eredményei alapján hozott döntést követő öt munkanapon belül azt át kell adni a szervezetnek (az Orosz Föderáció adótörvényének (1) bekezdés (9) bekezdés, 101. cikk, 6. bekezdés, 6.1. cikk). Az időszak visszaszámlálása a határozat aláírását követő naptól kezdődik (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 6.1. cikkének 2. pontja). Mondjunk egy példát.

Példa

Az ellenőrzési határozat 2015. március 6-án (pénteken) született, a Társaságnak legkésőbb 2015. március 16-ig kell megérkeznie.

Általános szabály, hogy az ellenőrzési határozat egy hónappal attól a naptól számítva lép hatályba, hogy azt a szervezetnek kézbesítették (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 101. cikkének 9. szakasza). De ha ebben a hónapban a szervezet fellebbezéssel fellebbez, akkor a hatálybalépés időpontja attól függ, hogy a magasabb adóhatóság milyen döntést hoz.

Ha az adófelügyelőség határozatát nem semmisítik meg, az a felsőbb hatóság általi jóváhagyás napjától lép hatályba.

Ha az adófelügyelőség határozatát (egészben vagy részben) hatályon kívül helyezik, az (az elvégzett változtatások figyelembevételével) a magasabb hatóság megfelelő határozatának napjától lép hatályba.

A fellebbezés elutasítása esetén az adófelügyelőség határozata a felsőbb hatóság határozatának napjától, de legkorábban a fellebbezés benyújtására kijelölt hónap lejártakor lép hatályba.

Ezt az eljárást az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 101.2. cikke határozza meg.

Az ellenőrzésről szóló határozat hatályba lépését követően a felügyelőség 20 munkanapon belül kérelmet küld a szervezetnek az ellenőrzés eredménye alapján felszámított szankciók és pénzbírságok kiszabására (6.1. cikk 6. pont, 2. pont). Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 70. cikke).

A szervezet köteles ezt a követelményt a kézhezvételétől számított nyolc munkanapon belül teljesíteni, kivéve, ha magában a követelményben hosszabb időszakot állapítanak meg (az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének (4) bekezdés, (4) bekezdés, 69. cikk, 6. bekezdés, 6.1. .