Ο φορολογικός έλεγχος (συμπεριλαμβανομένου και του επιτόπιου) ολοκληρώνεται με τη σύνταξη έκθεση φορολογικού ελέγχου.Πρέπει να αντικατοπτρίζει όλες τις φορολογικές παραβάσεις που εντοπίστηκαν κατά τον έλεγχο. Αυτό το αποτέλεσμα του φορολογικού ελέγχου με το ποσό των πρόσθετων φορολογικών βεβαιώσεων πρέπει να αναγράφεται στην έκθεση φορολογικού ελέγχου, βάσει της οποίας ο προϊστάμενος της φορολογικής επιθεώρησης θα αποφασίσει να φέρει την εταιρεία του φορολογούμενου και τον διαχειριστή της σε φορολογική υποχρέωση. Ένα αντίγραφο της έκθεσης φορολογικού ελέγχου πρέπει να παραδοθεί στον ελεγχόμενο φορολογούμενο, ο οποίος με τη σειρά του έχει το δικαίωμα να υποβάλει γραπτές αντιρρήσεις για μια τέτοια πράξη. Είναι επίσης σημαντικό τα γεγονότα μιας φορολογικής παράβασης που αντικατοπτρίζονται στην πράξη να επηρεάζουν την τελική απόφαση του προϊσταμένου της εφορίας.

Οι απαιτήσεις για τη σύνταξη έκθεσης φορολογικού ελέγχου παρατίθενται στο άρθρο 100 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Νωρίτερα στο άρθρο μας «Καταχώρηση αποτελεσμάτων φορολογικού ελέγχου»(μπορείτε να δείτε το άρθρο εδώ) έχουμε ήδη μιλήσει για το πώς συντάσσεται έκθεση φορολογικού ελέγχου και σε ποιο σημείο μπορεί ένας φορολογούμενος να υποβάλει έγγραφες ενστάσεις για μια τέτοια πράξη. Η παράγραφος 1 του άρθρου 100 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας ορίζει περίοδο δύο μηνών για τη σύνταξη έκθεσης φορολογικού ελέγχου από τη στιγμή της έκδοσης πιστοποιητικού ολοκλήρωσης του φορολογικού ελέγχου.

Έκθεση φορολογικού ελέγχου- Πρόκειται για ένα ενημερωτικό έγγραφο που δεν έχει καμία απολύτως νομική φύση. Περιλαμβάνει απλώς γεγονότα παραβάσεων που διέπραξε ο φορολογούμενος που καταγράφονται από τον φορολογικό ελεγκτή και στη συνέχεια υπόκειται σε επαλήθευση από τον προϊστάμενο της φορολογικής επιθεώρησης κατά την εξέταση του υλικού φορολογικού ελέγχου σε συνδυασμό με όλα τα άλλα αποδεικτικά στοιχεία που συγκεντρώθηκαν κατά τον έλεγχο.

Το δικαίωμα του ελεγχόμενου φορολογούμενου να υποβάλει γραπτές αντιρρήσεις για έκθεση φορολογικού ελέγχου κατοχυρώνεται στην παράγραφο 6 του άρθρου 100 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, σύμφωνα με την οποία η προθεσμία υποβολής τέτοιων αντιρρήσεων είναι 30 (τριάντα) ημέρες και Ο φορολογούμενος μπορεί να το κάνει αυτό τόσο για το σύνολο της πράξης στο σύνολό του, όσο και για τις επιμέρους διατάξεις του, με τις οποίες δεν συμφωνεί.

Ο φορολογούμενος μπορεί να επισυνάψει επικυρωμένα αντίγραφα εγγράφων που επιβεβαιώνουν την εγκυρότητα των εν λόγω αντιρρήσεων σε έγγραφες αντιρρήσεις. Η παράγραφος 1 του άρθρου 101 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας ορίζει μια δεκαήμερη περίοδο για τον επικεφαλής της φορολογικής επιθεώρησης να λάβει απόφαση με βάση τα αποτελέσματα φορολογικού ελέγχου, η οποία αρχίζει να υπολογίζεται μετά τη λήξη του 1 ( ένας) μήνας που καθορίζεται στην παράγραφο 6 του άρθρου 100 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Σε αυτό το άρθρο θα μιλήσουμε αναλυτικότερα για τη διαδικασία κατάθεσης από φορολογούμενο. αντιρρήσεις για επιτόπια έκθεση φορολογικού ελέγχου, καθώς και το χρονικό πλαίσιο εξέτασης των ενστάσεων που υποβάλλονται στην έκθεση φορολογικού ελέγχου από τη φορολογική επιθεώρηση.

Η διαδικασία υποβολής ενστάσεων για επιτόπια έκθεση φορολογικού ελέγχου

Εάν ο ελεγχόμενος φορολογούμενος διαφωνεί με τα γεγονότα που αναφέρονται στην επιτόπια έκθεση φορολογικού ελέγχου, συμπεριλαμβανομένων των συμπερασμάτων και των παραδοχών των φορολογικών επιθεωρητών, ο φορολογούμενος ή ο εξουσιοδοτημένος αντιπρόσωπός του έχει το δικαίωμα να υποβάλει αντιρρήσεις για την έκθεση φορολογικού ελέγχου, ως συνολικά, στη φορολογική επιθεώρηση που διενήργησε τον έλεγχο και σύμφωνα με τις επιμέρους διατάξεις της (βλ. παράγραφο 6 του άρθρου 100 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Ενστάσεις για την έκθεση φορολογικού ελέγχου υποβάλλονται από τον φορολογούμενο στην εδαφική υπηρεσία της φορολογικής επιθεώρησης που διενήργησε τον σχετικό φορολογικό έλεγχο. Ο προϊστάμενος νομικού προσώπου-φορολογούμενου ή ο εξουσιοδοτημένος αντιπρόσωπός του έχει το δικαίωμα να υποβάλει ενστάσεις επί της έκθεσης φορολογικού ελέγχου προσωπικά σε χαρτί μέσω του γραφείου της φορολογικής επιθεώρησης, καθώς και με την αποστολή αντιρρήσεων ταχυδρομικώς με τον προβλεπόμενο τρόπο, ωστόσο, Στην τελευταία περίπτωση, πρέπει να ληφθεί υπόψη ο χρόνος αποστολής (βλ. παράγραφο 5 Άρθρο 100 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Εάν οι αιτήσεις υποβάλλονται ταυτόχρονα με αντιρρήσεις για την έκθεση φορολογικού ελέγχου, ο φορολογούμενος πρέπει να συμμορφώνεται με τις απαιτήσεις που ορίζονται στο άρθρο 93 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, και συγκεκριμένα:

• Τα έντυπα έγγραφα παρέχονται με τη μορφή επικυρωμένων αντιγράφων·
• τα έντυπα πρέπει να επικυρώνονται με την υπογραφή και τη σφραγίδα του επικεφαλής του οργανισμού (ή του μεμονωμένου επιχειρηματία).
• τα φύλλα των αντιγράφων των εγγράφων πρέπει να είναι ραμμένα και αριθμημένα.
• Εάν τα έγγραφα υποβάλλονται ηλεκτρονικά, πρέπει να είναι πιστοποιημένα με ηλεκτρονική ψηφιακή υπογραφή (EDS).

Ο νομοθέτης δεν θεσπίζει συγκεκριμένες απαιτήσεις για την υποβολή αντιρρήσεων από τον φορολογούμενο στην έκθεση φορολογικού ελέγχου· υπάρχουν μόνο πρακτικά καθιερωμένες διαδικασίες. Για παράδειγμα, το περιεχόμενο των γραπτών αντιρρήσεων για έκθεση φορολογικού ελέγχου θα πρέπει να είναι περίπου ως εξής:

• στοιχεία φορολογούμενου (ΑΦΜ, KPP, διεύθυνση εγγραφής κ.λπ.)·
• ημερομηνία και τόπος υποβολής των ενστάσεων·
• ημερομηνίες έναρξης και λήξης του ελέγχου·
• περίοδος επιθεώρησης·
• την επωνυμία των φόρων για τους οποίους διενεργήθηκε ο φορολογικός έλεγχος.
• συγκεκριμένα σημεία της έκθεσης ελέγχου με τα οποία ο φορολογούμενος δεν συμφωνεί·
• νομοθετική αιτιολόγηση των αντιρρήσεων (σύνδεσμοι με τους κανόνες του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, επιστολές από το Υπουργείο Οικονομικών της Ρωσικής Ομοσπονδίας που δημοσιεύονται στον επίσημο ιστότοπο της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας της Ρωσικής Ομοσπονδίας).
• η πρακτική διαιτησίας που έχει αναπτυχθεί στην περιοχή για την υποβολή αντιρρήσεων σε έκθεση φορολογικού ελέγχου (βλ. Επιστολή της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας της Ρωσίας με ημερομηνία 11 Μαΐου 2007 Αρ. ШС-6-14/389@).

Εάν ο φορολογούμενος δεν έχει υποβάλει γραπτές αντιρρήσεις για την έκθεση φορολογικού ελέγχου, δεν στερείται του δικαιώματος να δώσει εξηγήσεις κατά την εξέταση του υλικού της (βλ. παράγραφο 4 του άρθρου 101 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Επιπλέον, αυτός ο κανόνας ισχύει όχι μόνο για το σχεδιασμό Μακριάφορολογικός έλεγχος, αλλά και γραφείο. Εάν ο φορολογούμενος δεν υπέβαλε τις αντιρρήσεις του στην έκθεση φορολογικού ελέγχου εντός της προθεσμίας που ορίζει ο νόμος, αλλά συμμετείχε προσωπικά στην εξέταση του υλικού ελέγχου, θα μπορεί να επιτύχει την ακύρωση της οριστικής απόφασης της φορολογικής αρχής μόνο με την απόδειξη ότι δεν είχε την ευκαιρία να προετοιμαστεί κατάλληλα για την εξέταση του υλικού ελέγχου και να παράσχει, κατά συνέπεια, αιτιολογημένες εξηγήσεις.

Δικαιώματα φορολογουμένων κατά τη σύνταξη και υποβολή αντιρρήσεων σε έκθεση φορολογικού ελέγχου. Προετοιμασία για έλεγχο των υλικών επιθεώρησης

Δεν είναι λίγες οι περιπτώσεις που ο ελεγχόμενος φορολογούμενος, για τον έναν ή τον άλλον λόγο, δεν υπέβαλε τις έγγραφες αντιρρήσεις του στην επιτόπια έκθεση φορολογικού ελέγχου εντός της ταχθείσας προθεσμίας. Σε αυτή την περίπτωση, μπορεί να καθοδηγείται από την παράγραφο 4 του άρθρου 101 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας και να συμμετέχει στη συζήτηση των δεδομένων που περιέχονται στην έκθεση φορολογικού ελέγχου κατά την εξέταση του υλικού ελέγχου και να κάνει τα προφορικά του σχόλια/εξηγήσεις σύμφωνα με το πρωτόκολλο. Η φορολογική επιθεώρηση υποχρεούται να ενημερώσει τον φορολογούμενο που ελέγχεται για τον χρόνο και τον τόπο εξέτασης του υλικού ελέγχου (ρήτρα 2 του άρθρου 101 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

Το κύριο καθήκον του φορολογούμενου είναι να παρουσιάσει αρμοδίως τις αντιρρήσεις του επί της ουσίας, για παράδειγμα σε σχέση με:

• Ασυνέπειες μεταξύ των πραγματικών δεδομένων της επιχείρησης και αυτών που καθορίζονται στην πράξη από την άποψη των διατάξεων της φορολογικής νομοθεσίας. Σε ορισμένες περιπτώσεις, τα γεγονότα της οικονομικής δραστηριότητας παρερμηνεύονται από τον επιθεωρητή επιθεώρησης.
• Διαδικασίες επιθεώρησης. Παραβιάσεις της διαδικαστικής τάξης συμβαίνουν, αλλά είναι εξαιρετικά σπάνιες. Η παραβίαση της διαδικασίας δεν επηρεάζει τη λήψη απόφασης. Η ακύρωση της απόφασης πραγματοποιείται στο δικαστήριο.
• Ασυνέπειες δεδομένων. Τα υλικά της πράξης μερικές φορές περιέχουν ελλιπείς πληροφορίες.
• Αριθμητική υπολογισμών επιθεωρητών. Ενδέχεται να προκύψουν σφάλματα κατά τον υπολογισμό των κυρώσεων, των προστίμων και κατά τον καθορισμό του ποσού των καθυστερήσεων, λαμβανομένων υπόψη των υπερπληρωμών.

Ταυτόχρονα, καλό είναι ο φορολογούμενος να υποβάλλει έγγραφα που επιβεβαιώνουν τις αντιρρήσεις του ταυτόχρονα με τις αντιρρήσεις για την έκθεση φορολογικού ελέγχου, αν και ο φορολογούμενος δεν είναι τυπικά υποχρεωμένος να το πράξει, συνιστάται η επισύναψή τους. Τα επιχειρήματα που προβάλλει ο φορολογούμενος με τη μορφή ένστασης για τον έλεγχο λαμβάνονται υπόψη μόνο εάν είναι σημαντικά. Κατά την παρουσίαση των επιχειρημάτων του για διαφωνία με την έκθεση φορολογικού ελέγχου, ο φορολογούμενος πρέπει να αποφεύγει κοινά λάθη:

• Έλλειψη δεδομένων στο έγγραφο που επιτρέπουν την εξέταση της θέσης του φορολογούμενου (οι λόγοι των αντιρρήσεων πρέπει να είναι αιτιολογημένοι).
• Απόκλιση από τους κανόνες σύνταξης επαγγελματικής επιστολής. Συναισθηματικές επιθέσεις και επιχειρήματα που δεν αναφέρονται σε νομοθετικές πράξεις ή στοιχεία είναι απαράδεκτα στην προσφυγή.
• Παράβαση καθορισμένων προθεσμιών υποβολής. Εάν οι ενστάσεις υποβληθούν μετά την προβλεπόμενη προθεσμία, η πράξη θεωρείται χωρίς να ληφθούν υπόψη τα στοιχεία που διαμαρτύρονται.

Το συμπέρασμα είναι ότι, κατά την έννοια της παραγράφου 8 του άρθρου 101 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, σε μια απόφαση να φέρει το ελεγχόμενο πρόσωπο σε φορολογική ευθύνη, παρέχονται τα επιχειρήματα του ελεγχόμενου προσώπου, τα οποία χρησιμοποιεί στο υπεράσπισης, και τα επιχειρήματα του ελεγχόμενου επαληθεύονται από τη φορολογική επιθεώρηση βάσει αποδεικτικών στοιχείων, οπότε καλύτερα να ασφαλιστείτε και να προσθέσετε στις αντιρρήσεις σας όλα τα στοιχεία που έχετε. Η φορολογική αρχή, με τη σειρά της, δεν υποχρεούται να αποδείξει τις περιστάσεις που ο ελεγχόμενος αναφέρει ως βάση των αντιρρήσεών του. Έργο της φορολογικής αρχής σε αυτή την περίπτωση είναι να παρέχει στον ελεγχόμενο τη δυνατότητα να παρουσιάσει τα αποδεικτικά στοιχεία που έχει στη διάθεσή του και όχι να τα συγκεντρώσει για λογαριασμό του ανεξάρτητα.

Προθεσμία υποβολής ενστάσεων για την επιτόπια έκθεση φορολογικού ελέγχου

Όπως αναφέρθηκε προηγουμένως, εάν ο φορολογούμενος δεν συμφωνεί με το περιεχόμενο ή τα συμπεράσματα που περιέχονται στην έκθεση φορολογικού ελέγχου, τότε ο φορολογούμενος οφείλει να υποβάλει γραπτές αντιρρήσεις για την πράξη αυτή στην εφορία που διενήργησε τον έλεγχο (άρθρο 6 του άρθρου 100 του Φ.Π.Α. Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας, Επιστολή της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας της Ρωσικής Ομοσπονδίας με ημερομηνία 08/07/2015 Αρ. ED-4-2/13890).

Η προθεσμία υποβολής αντιρρήσεων καθορίζεται από την επομένη της ημέρας παράδοσης της έκθεσης φορολογικού ελέγχου στον φορολογούμενο προσωπικά ή την έβδομη ημέρα που έλαβε ταχυδρομικώς. Οι έγγραφες ενστάσεις για την έκθεση φορολογικού ελέγχου του ελεγχόμενου υποβάλλονται εντός των εξής προθεσμιών:

• εντός ενός μηνός από την ημερομηνία παραλαβής της έκθεσης φορολογικού ελέγχου·
• εντός 30 ημερών από την ημερομηνία παραλαβής της έκθεσης φορολογικού ελέγχου (για ενοποιημένη ομάδα φορολογουμένων).

Η ακριβής ημερομηνία εξέτασης των υλικών ενός φορολογικού ελέγχου καθορίζεται εντός της δεκαήμερης περιόδου που ορίζεται από την παράγραφο 1 του άρθρου 101 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, η οποία διευκρινίζει ότι η δεκαήμερη περίοδος για την εξέταση του υλικού φορολογικού ελέγχου αρχίζει να υπολογίζεται από την ημερομηνία λήξης της δεκαπενταήμερης προθεσμίας που ορίζεται για την υποβολή αντιρρήσεων στην έκθεση φορολογικού ελέγχου από τον ελεγχόμενο.πρόσωπο. Σημαντικό είναι εδώ να σημειωθεί ότι η λήξη του δεκαπεντήμερου για την υποβολή ενστάσεων συνεπάγεται μόνο την έναρξη του υπολογισμού του δεκαήμερου για εξέταση υλικού φορολογικού ελέγχου.

Προθεσμία εξέτασης των ενστάσεων που υποβάλλει ο φορολογούμενος στην έκθεση φορολογικού ελέγχου

Η φορολογική αρχή έχει την υποχρέωση να γνωστοποιεί στον ελεγχόμενο φορολογούμενο την ημερομηνία, την ώρα και τον τόπο εξέτασης του υλικού ελέγχου. Με βάση τα αποτελέσματα της εξέτασης των υποβληθεισών αντιρρήσεων, ο προϊστάμενος της φορολογικής επιθεώρησης ή ο αναπληρωτής του αποφασίζει για την ανάληψη ευθύνης για τη διάπραξη φορολογικής παράβασης ή την άρνηση της ευθύνης για τη διάπραξη φορολογικής παράβασης (βλ. παράγραφο 7 του άρθρου 101 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

Η κλήση πραγματοποιείται με τη μορφή γραπτής ειδοποίησης. Ελλείψει κλήσης, η απόφαση για την πράξη μπορεί να ακυρωθεί επίσημα σε δικαστική διαδικασία. Ένας διευθυντής ή άλλο πρόσωπο που έχει πληρεξούσιο για το δικαίωμα να παρίσταται κατά την εξέταση των υλικών και να παρέχει εξηγήσεις για αναδυόμενα ζητήματα μπορεί να ενεργήσει ως εκπρόσωπος της επιχείρησης.

Κατά τον καθορισμό της περιόδου εξέτασης του υλικού της έκθεσης και των ενστάσεων του υπό έλεγχο φορολογούμενου, πρέπει να λαμβάνονται υπόψη οι ακόλουθες περίοδοι:

• εξέταση εντός δέκα ημερών από την ημερομηνία λήξης της προθεσμίας που έχει οριστεί για την υποβολή αντιρρήσεων από τον ελεγχόμενο στην έκθεση φορολογικού ελέγχου·
• η περίοδος υπολογίζεται σε εργάσιμες ημέρες.
• όταν συνταγογραφούνται σε βάθος δραστηριότητες, η δεκαήμερη περίοδος υπολογίζεται από την ημερομηνία ολοκλήρωσης των σε βάθος δραστηριοτήτων·
• η περίοδος μπορεί να παραταθεί εντός ενός μηνός.

Ο φορολογούμενος που δεν έχει χρόνο να υποβάλει τις αντιρρήσεις του εντός της προθεσμίας που ορίζει ο νόμος έχει το δικαίωμα να προσφύγει στην εφορία με αίτημα αναβολής της προθεσμίας βάσει απαραίτητων αποδεικτικών στοιχείων. Η εν λόγω προσφυγή πρέπει να γίνει πριν από τη λήξη της προθεσμίας υποβολής ενστάσεων κατά της έκθεσης φορολογικού ελέγχου. Η εφορία, με τη σειρά της, έχει το δικαίωμα να λάβει απόφαση σχετικά με τη διενέργεια πρόσθετων μέτρων φορολογικού ελέγχου (ρήτρα 6 του άρθρου 101 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Μόνο ένας μήνας μπορεί να διατεθεί για την εκτέλεση τέτοιων πρόσθετων δραστηριοτήτων επιπλέον της μηνιαίας περιόδου που καθορίζεται από την παράγραφο 1 του άρθρου 101 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Η προθεσμία για τη λήψη πρόσθετων μέτρων φορολογικού ελέγχου είναι αυτοτελής προθεσμία.

Οι έγγραφες ενστάσεις για την έκθεση φορολογικού ελέγχου εξετάζονται από τον προϊστάμενο της φορολογικής επιθεώρησης που διενήργησε τον φορολογικό έλεγχο ή τον αναπληρωτή του. Η απόφαση επ' αυτών πρέπει να ληφθεί εντός δέκα ημερών από την ημερομηνία λήξης της προθεσμίας υποβολής αντιρρήσεων και όχι από την ημέρα που ο ελεγχόμενος φορολογούμενος υποβάλλει πράγματι αντιρρήσεις στην έκθεση ελέγχου.

Συμπερασματικά, σημειώνουμε ότι στην Απόφαση του Διαιτητικού Δικαστηρίου της Δημοκρατίας των Αλτάι της 19ης Φεβρουαρίου 2016. Ο αριθμ. Α02-1081/2015 αναφέρει ότι βάσει έκθεσης φορολογικού ελέγχου, ο φορολογούμενος δεν έχει υποχρέωση καταβολής φόρων, ούτε η φορολογική αρχή, βάσει έκθεσης φορολογικού ελέγχου και μόνο, έχει δικαίωμα να μεταβεί στο δικαστήριο με αιτήματα για ένταξη στο μητρώο οφειλών για πληρωμή φόρων, προστίμων, προστίμων κ.λπ. Επομένως, εάν ο φορολογούμενος δεν συμφωνεί με τα γεγονότα ή τα συμπεράσματα που αναφέρει ο επιθεωρητής στην επιτόπια έκθεση φορολογικού ελέγχου, πρέπει να διατυπώσει γραπτές αντιρρήσεις για μια τέτοια πράξη (άρθρο 6 του άρθρου 100 του Κ.Φ.Ε. της Ρωσικής Ομοσπονδίας, Επιστολή της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας της Ρωσίας με ημερομηνία 7 Αυγούστου 2015 Αρ. ED- ​​4-2/13890).

Διενεργούνται φορολογικοί έλεγχοι σε σχέση με κάθε πληρωτή φόρων, τελών και ασφαλίστρων και όλους τους φορολογικούς πράκτορες. Είναι γραφείο και μακριά. Με βάση τα αποτελέσματα των επιθεωρήσεων γραφείου, συντάσσονται αναφορές σε περίπτωση παραβάσεων και με βάση τα αποτελέσματα των επιτόπιων ελέγχων - σε περίπτωση εξέλιξης γεγονότων. Εάν διαφωνείτε με τα συμπεράσματα των επιθεωρητών, συνήθως γράφετε αντιρρήσεις για την έκθεση επιθεώρησης.

Ποιες είναι οι ενστάσεις για την έκθεση φορολογικού ελέγχου;

Η επαλήθευση των δηλώσεων φορολογουμένων δεν είναι πάντα επιτυχής. Κατά τη διάρκεια των δραστηριοτήτων επιθεώρησης, ειδικοί από το Ταμείο Συντάξεων της Ρωσίας και το Ταμείο Κοινωνικών Ασφαλίσεων συχνά εντοπίζουν σφάλματα στους υπολογισμούς ή ακόμη και σκόπιμη υποεκτίμηση της φορολογικής βάσης. Σύμφωνα με στατιστικά στοιχεία της Ομοσπονδιακής Επιθεώρησης Φορολογικής Υπηρεσίας, περίπου το ένα τρίτο των «θαλάμων κάμερας» καταλήγει στη σύνταξη μιας αρνητικής πράξης· για ορισμένους φόρους, για παράδειγμα, τον ΦΠΑ, το ποσοστό των εσφαλμένων δηλώσεων φτάνει το 70%. Είναι σαφές ότι οι φορολογούμενοι δεν χαιρετίζουν με χαρά την πράξη της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας που περιέχει πληροφορίες σχετικά με εσφαλμένα εφαρμοσμένες εκπτώσεις ή απαίτηση πληρωμής φόρων, προστίμων και προστίμων. Σε αυτή την περίπτωση, μπορείτε να γράψετε ένσταση για το περιεχόμενο της πράξης.

Πότε είναι απαραίτητη η έγγραφη ένσταση;

Οι ενστάσεις σε έκθεση φορολογικού ελέγχου είναι γραπτή διαφωνία με έκθεση φορολογικού ελέγχου, που περιέχει αιτιολογία παρανομίας, βάσει κανονισμών και τεκμηριωμένη από έγγραφα. Μπορούν να συνοδεύονται από αντίγραφα εγγράφων που υποδεικνύουν την ορθότητα του ατόμου που ελέγχεται.

Ενστάσεις για έκθεση φορολογικού ελέγχου υποβάλλονται συνήθως από:

• εάν διαφωνείτε με τα επιχειρήματα των επιθεωρητών: παρουσίαση γεγονότων, λάθη στους υπολογισμούς, ερμηνεία νόμων, επιλογή αποδεικτικών στοιχείων κ.λπ.
• σε περίπτωση μη συμμόρφωσης με τη διαδικασία διεξαγωγής επιθεώρησης: προθεσμίες, ανακρίσεις, επιθεωρήσεις, κατάσχεση εγγράφων κ.λπ.
• εάν υπάρχει ασυμφωνία μεταξύ των συμπερασμάτων για παραβάσεις και των μεθόδων προσαγωγής στη δικαιοσύνη.

Για να συντάξετε μια πειστική ένσταση σε μια έκθεση φορολογικού ελέγχου, θα πρέπει να απεικονίσετε σε αυτήν όλες τις παραβάσεις που έγιναν από τους ελεγκτές

Ποια είναι η προθεσμία υποβολής ενστάσεων;

Οργανισμοί και ιδιώτες υποβάλλουν αντιρρήσεις για την πράξη εντός ενός μηνός από την ημερομηνία παραλαβής, υπεύθυνοι συμμετέχοντες των ενοποιημένων ομάδων - εντός τριάντα ημερών (ρήτρα 6 του άρθρου 100 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

Πρόσωπο για το οποίο διενεργήθηκε φορολογικός έλεγχος (εκπρόσωπός του), σε περίπτωση διαφωνίας με τα γεγονότα που αναφέρονται στην έκθεση φορολογικού ελέγχου, καθώς και με τα συμπεράσματα και τις προτάσεις των επιθεωρητών, εντός ενός μηνός από την ημερομηνία παραλαβής της έκθεσης φορολογικού ελέγχου, έχει το δικαίωμα να υποβάλει έγγραφες αντιρρήσεις στην οικεία φορολογική αρχή επί της εν λόγω πράξης στο σύνολό της ή επί των επιμέρους διατάξεών της. Στην περίπτωση αυτή, το πρόσωπο για το οποίο διενεργήθηκε ο φορολογικός έλεγχος (ο εκπρόσωπος του) μπορεί να επισυνάψει στις γραπτές αντιρρήσεις ή, εντός της συμφωνηθείσας προθεσμίας, να υποβάλει στη φορολογική αρχή έγγραφα (κυρωμένα αντίγραφά τους) που να βεβαιώνουν το βάσιμο των ενστάσεων. .

στο ed. Ομοσπονδιακοί νόμοι με ημερομηνία 23 Ιουλίου 2013 No. 248-FZ, ημερομηνία 3 Ιουλίου 2016 No. 243-FZ

Όπως μπορείτε να δείτε, ο φορολογικός κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας περιγράφει σαφώς και συγκεκριμένα καταστάσεις στις οποίες ένας φορολογούμενος μπορεί να εκφράσει τη διαφωνία του με τις ενέργειες των φορολογικών επιθεωρητών, καθώς και να αμφισβητήσει τα συμπεράσματα που κατέληξαν με βάση τα αποτελέσματα ενός ελέγχου. Επίσης ορίζεται με σαφήνεια η προθεσμία υποβολής ενστάσεων - 1 μήνας από την ημερομηνία παραλαβής της σχετικής πράξης.

Ενστάσεις παρουσιάζονται:

• φορολογούμενοι·
• πληρωτές τελών·
• πληρωτές ασφαλίστρων·
• φορολογικοί πράκτορες?
• ενοποιημένους ομίλους.

Οι ίδιοι κανόνες ισχύουν και για τους αντιπροσώπους: μπορούν να υποβάλουν τις αντιρρήσεις τους για την πράξη εντός τριάντα ημερών.

Γραπτές αντιρρήσεις για την έκθεση φορολογικού ελέγχου ενοποιημένης ομάδας φορολογουμένων (ΟΦΕ) υποβάλλονται από το υπεύθυνο μέλος αυτής της ομάδας εντός 30 ημερών από την ημερομηνία παραλαβής της εν λόγω έκθεσης. Στην περίπτωση αυτή, ο υπεύθυνος συμμετέχων στην ενοποιημένη ομάδα φορολογουμένων έχει το δικαίωμα να επισυνάψει έγγραφα που επιβεβαιώνουν την εγκυρότητα των ενεργειών του σε γραπτές αντιρρήσεις.

Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας (εφεξής καλούμενος φορολογικός κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας)

παρ. 6 του άρθρου 100

Η ημερομηνία υπογραφής της πράξης από το πρόσωπο που επαληθεύεται ή η έκτη ημέρα μετά την αποστολή της με συστημένη επιστολή θεωρείται η ημερομηνία παράδοσης (ρήτρα 5 του άρθρου 100 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

Παράδειγμα 1: ο οργανισμός έλαβε την πράξη στις 9 Φεβρουαρίου 2017 - οι ενστάσεις μπορούν να υποβληθούν έως και τις 9 Μαρτίου 2017.

Παράδειγμα 2: ο υπεύθυνος συμμετέχων AMG έλαβε μια πράξη στις 9 Φεβρουαρίου 2017 - οι ενστάσεις πρέπει να υποβληθούν έως τις 27 Μαρτίου 2017.

Σύμφωνα με τους ισχύοντες κανόνες, μια περίοδος 1 μήνα λήγει την αντίστοιχη ημερομηνία του επόμενου μήνα· η περίοδος που υπολογίζεται σε ημέρες υπολογίζεται σε εργάσιμες ημέρες από προεπιλογή (άρθρο 6.1 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

Εάν οι ενστάσεις δεν υποβληθούν εμπρόθεσμα, υποβάλλονται κατά την εξέταση των υλικών ελέγχου. Δεν υπάρχει καμία ευθύνη για αυτό (ρήτρα 4 του άρθρου 101 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

Πώς να γράψετε για τη διαφωνία σας με τα συμπεράσματα των επιθεωρητών

Οι ενστάσεις πρέπει να υποβάλλονται εγγράφως.

Αρχικά, εξοικειωθείτε με τα υλικά επαλήθευσης. Η πρόσβαση σε αυτά παρέχεται κατόπιν αίτησης, η οποία εξετάζεται εντός 2 ημερών. Η εξοικείωση πραγματοποιείται μέσω οπτικής επιθεώρησης, δημιουργίας αποσπασμάτων και αντιγράφων. Ο εκπρόσωπος επιτρέπεται να έχει πρόσβαση στα υλικά επιθεώρησης μετά την επιβεβαίωση των διαπιστευτηρίων. Μετά την εξοικείωση, συντάσσεται πρωτόκολλο (ρήτρα 2 του άρθρου 101 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

Κανόνες σύνταξης: προετοιμασία και σχεδιασμός

Δεν υπάρχει νομικά εγκεκριμένη μορφή ένστασης. Συντάσσονται με οποιαδήποτε μορφή, τηρώντας τις απαιτήσεις για τη σύνταξη επίσημου εγγράφου.

Στην επάνω δεξιά γωνία συνήθως αναγράφεται το όνομα της φορολογικής αρχής που διενήργησε τον έλεγχο και η διεύθυνσή της. Παρακάτω αναφέρετε το όνομα (όνομα, πλήρες όνομα) του ατόμου που ελέγχεται, τη διεύθυνσή του, τον αριθμό τηλεφώνου του.

Ο τίτλος περιλαμβάνει την ημερομηνία και τον αριθμό της πράξης που αμφισβητείται. Για παράδειγμα, «Αντιρρήσεις στην έκθεση φορολογικού ελέγχου αριθ. ___ ημερομηνίας __.__.2017».

Το κείμενο της πράξης (αποσπάσματα) δεν ξαναγράφεται, αφού το έχει κάθε μέρος.Το κείμενο των ενστάσεων αναφέρει με τι ακριβώς διαφωνούν. Δικαιολογούν τις θέσεις τους με πραγματικά έγγραφα ή κανονισμούς. Επισυνάψτε αντίγραφα των δικαιολογητικών εάν δεν περιλαμβάνονται στα υλικά της υπόθεσης. Αφού περιγράψουν την ουσία των ενστάσεων και αιτιολογήσουν τις θέσεις τους, προτείνουν να λάβουν απόφαση λαμβάνοντας υπόψη τα έγγραφα που παρουσιάζονται.

Μετά το κείμενο υπάρχει μια λίστα με παραρτήματα (αντίγραφα εγγράφων), που περιέχει το όνομα, την ημερομηνία κάθε εγγράφου και τον αριθμό των φύλλων (αριθμοί φύλλων στο βιβλιοδεσία).

Παρακάτω βάζουν την ημερομηνία (ημέρα, μήνα, έτος) και υπογραφή με πλήρη μεταγραφή. Ο αξιωματούχος δηλώνει τη θέση του.

Κατά την υποβολή αντιγράφων δικαιολογητικών με ενστάσεις, συρραφή ή συρραφή μαζί με τις ενστάσεις και τα φύλλα αριθμούνται. Στην πίσω πλευρά, στο σημείο όπου είναι στερεωμένο το υλικολογισμικό, υποδείξτε πόσα φύλλα έχουν ραφτεί, υπογράψτε και ημερομηνία. Αντίγραφο κάθε εγγράφου επικυρώνεται με την επιγραφή «Αληθινό», την υπογραφή του μάρτυρα με αντίγραφο (επώνυμο και αρχικά) και ένδειξη της θέσης και της ημερομηνίας πιστοποίησης. Η διαδικασία για την πιστοποίηση των υποβληθέντων εγγράφων καθορίζεται με επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσικής Ομοσπονδίας της 08/07/2014 αριθ. 03–02-РЗ/39142.

Εάν το άτομο που ελέγχεται έχει σφραγίδα, τότε οι υπογραφές σφραγίζονται.

Ακολουθεί διάγραμμα για την υποβολή αντιρρήσεων.

Δείγματα ενστάσεων με βάση τα αποτελέσματα επιθεώρησης γραφείου ή πεδίου

Οι διαφορές επί της ουσίας των ενστάσεων στην έκθεση φορολογικού ελέγχου καθορίζονται από το τι ακριβώς προκάλεσε τη διαφωνία του ελεγχόμενου. Δεν έχει σημασία ποιος ή τι ελέγχθηκε. Είναι σημαντικό με τι και γιατί δεν συμφωνεί ο αποδέκτης της πράξης.

Δεν υπάρχουν συγκεκριμένα χαρακτηριστικά για την υποβολή αντιρρήσεων ανάλογα με το είδος του ελέγχου. Επίσης, δεν υπάρχουν διαφορές στη συμπλήρωση της φόρμας ανάλογα με τον φόρο, το τέλος ή το ασφάλιστρο που ελέγχεται.

Ακολουθεί ένα ανεπίσημο δείγμα αντιρρήσεων για έκθεση φορολογικού ελέγχου, που δημοσιεύτηκε στον ιστότοπο της Φορολογικής Υπηρεσίας της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Δεν αναφέρεται με ποια κανονιστική πράξη εγκρίθηκε ή εγκρίθηκε. Διεύθυνση ηλεκτρονικού ταχυδρομείου για αυτό το δείγμα. Συμπίπτει σε μεγάλο βαθμό με τη διαδικασία εγγραφής που προτείνεται στην προηγούμενη παράγραφο.

Πού και πώς παρουσιάζονται;

Ενστάσεις για τυχόν έκθεση φορολογικού ελέγχου υποβάλλονται στην επιθεώρηση που διενήργησε τις ελεγκτικές δραστηριότητες. Υπάρχουν δύο τρόποι υποβολής αντιρρήσεων:

• απευθείας στην εφορία
• με ΤΑΧΥΔΡΟΜΕΙΟ.

Υποβολή αντιρρήσεων απευθείας στην εφορία

Πριν την υποβολή της στην εφορία, συντάσσεται συνοδευτική επιστολή με τη μορφή αίτησης σε δύο αντίγραφα. Λέει ότι στέλνουν αντιρρήσεις στην έκθεση φορολογικού ελέγχου υπ' αριθμ. __ με ημερομηνία (ημερομηνία) με συνημμένα σε ___ φύλλα. Βάζουν ημερομηνία επιστολής, θέση - επίσημο, υπογραφή, μεταγραφή της υπογραφής και σφραγίδα (αν υπάρχει). Σε κάθε αντίγραφο, ένας εξουσιοδοτημένος επιθεωρητής βάζει συνήθως μια σφραγίδα στην αποδοχή του εγγράφου, υποδεικνύει σε αυτό την ημερομηνία αποδοχής και τον αριθμό καταχώρισης. Ένα αντίγραφο της συνοδευτικής επιστολής μαζί με τις αντιρρήσεις παραμένει στην επιθεώρηση, το δεύτερο - στον ενιστάμενο.

Αποστολή εγγράφων μέσω ταχυδρομείου

Κατά την αποστολή μέσω ταχυδρομείου, συμπληρώστε ένα απόθεμα σε δύο αντίγραφα σε μια ταχυδρομική φόρμα και αναφέρετε τα δεδομένα που παρέχονται στη φόρμα στο απόθεμα. Σε κάθε αντίγραφο, ο ταχυδρομικός υπάλληλος δηλώνει τον αριθμό αναγνώρισης του ταχυδρομικού αντικειμένου, βάζει ταχυδρομική σφραγίδα με την ημερομηνία παραλαβής και υπογράφει. Ένα αντίγραφο του αποθέματος περιλαμβάνεται στην επιστολή, το δεύτερο παραμένει στον αποστολέα μαζί με την απόδειξη πληρωμής. Ένα δείγμα απογραφής φαίνεται στη φωτογραφία.

Για να επιβεβαιώσει το γεγονός της παραλαβής συστημένης επιστολής, ο παραλήπτης συμπληρώνει μια ειδοποίηση παράδοσης του ταχυδρομικού αντικειμένου, η οποία περιέχει έναν αριθμό αναγνώρισης που αντιστοιχεί στον αριθμό στο απόθεμα και στο φάκελο. Ένα δείγμα ειδοποίησης παρέχεται παρακάτω.

Κατά την αποστολή αντιρρήσεων ταχυδρομικώς, ως ημερομηνία αποστολής τους θεωρείται η ημερομηνία της σφραγίδας αποδοχής του ταχυδρομικού αντικειμένου.

Είναι προς το συμφέρον του ελεγχόμενου να υποβάλει αντιρρήσεις πριν από τη λήξη της καθορισμένης προθεσμίας με τρόπο που να διευκρινίζουν και να μην συγχέουν τις περιστάσεις που αναφέρονται στην πράξη.

Ποιο είναι το χρονοδιάγραμμα για εξέταση;

Η έκθεση φορολογικού ελέγχου, το λοιπό υλικό του φορολογικού ελέγχου, κατά το οποίο αποκαλύφθηκαν παραβάσεις της νομοθεσίας περί φόρων και τελών, καθώς και γραπτές αντιρρήσεις για την εν λόγω πράξη που υποβάλλονται από τον ελεγχόμενο (εκπρόσωπό του) πρέπει να ληφθούν υπόψη από τον προϊστάμενο. (αναπληρωτής προϊστάμενος) της φορολογικής αρχής που διενήργησε τον φορολογικό έλεγχο. Με βάση τα αποτελέσματα της εξέτασής τους, ο επικεφαλής (αναπληρωτής προϊστάμενος) της φορολογικής αρχής, εντός 10 ημερών από την ημερομηνία λήξης της περιόδου που ορίζεται στην παράγραφο 6 του άρθρου 100 του παρόντος Κώδικα, λαμβάνει μία από τις αποφάσεις που προβλέπονται στην παράγραφο 7 του άρθρου αυτού, ή απόφαση για τη λήψη πρόσθετων μέτρων φορολογικού ελέγχου. Η περίοδος ελέγχου του υλικού φορολογικού ελέγχου και λήψης της κατάλληλης απόφασης μπορεί να παραταθεί, αλλά όχι περισσότερο από έναν μήνα.

Φορολογικός κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας

παρ. 1 του άρθρου 101

Από το παραπάνω απόσπασμα προκύπτει ότι οι εμπρόθεσμες υποβληθείσες ενστάσεις θα εξετάζονται το αργότερο εντός 1 μήνα και 10 ημερών από τη λήξη της προθεσμίας υποβολής τους.

Η αξιολόγηση προγραμματίζεται εντός του πρώτου δεκαημέρου μετά τη λήξη της προθεσμίας υποβολής. Η συγκεκριμένη ημερομηνία ορίζεται από τον προϊστάμενο της εφορίας.

Παράδειγμα: παραλήφθηκαν αντιρρήσεις από την εφορία εντός μηνός από την παράδοση της πράξης, για παράδειγμα, 9 Φεβρουαρίου 2017. Η αναθεώρηση θα προγραμματιστεί από τις 10 Φεβρουαρίου έως τις 27 Φεβρουαρίου (11, 12, 18, 19, 23, 25, 26 είναι Σαββατοκύριακα).

Εάν ένα άτομο του οποίου η εμφάνιση είναι απαραίτητη για τον διευθυντή δεν εμφανιστεί για την επανεξέταση ή κατά την επανεξέταση καταστεί απαραίτητο να εμπλέκεται μάρτυρας, εμπειρογνώμονας ή ειδικός, τότε ο διευθυντής αναβάλλει την επανεξέταση για έως και ένα μήνα.

Εν αναμονή της έκβασης των ενστάσεων, εξετάστε επιχειρήματα που θα ενισχύσουν τη θέση σας σε μια πιθανή δίκη.

Διαδικασία μετά την κατάθεση ένστασης

Μετά την υποβολή αντιρρήσεων, θα πρέπει να περιμένετε μια ειδοποίηση από την εφορία που να ορίζει ημερομηνία και ώρα για την εξέταση του υλικού της υπόθεσης. Μια τέτοια ειδοποίηση συντάσσεται με το έντυπο που εγκρίθηκε με εντολή της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας της Ρωσίας της 05/08/2015

Η ένσταση σε έκθεση φορολογικού ελέγχου είναι ένα έγγραφο που κάθε οργανισμός που υπόκειται σε φορολογικό έλεγχο έχει το δικαίωμα να συντάξει.

ΑΡΧΕΙΑ

Σε τι ακριβώς χρησιμοποιείται η ένσταση σε έκθεση φορολογικού ελέγχου;

Ένσταση που συντάχθηκε για λογαριασμό της εταιρείας επιτρέπει στη διοίκησή της να ασκήσει έφεση για τυχόν ενέργειες, αποτελέσματα και συμπεράσματα των φορολογικών αρχών που διενήργησαν τον φορολογικό έλεγχο.

Υπάρχουν δύο βασικοί τύποι παραβάσεων που διαπράττονται από τις φορολογικές αρχές:

1. διαδικαστικά (δηλαδή λάθη στη σειρά του συμβάντος)·
2. παραβάσεις που σχετίζονται με το ουσιαστικό δίκαιο (δηλαδή εσφαλμένη ερμηνεία οποιωνδήποτε εγγράφων, ελλιπής λογιστική των παρεχόμενων εγγράφων κ.λπ.).

Η εφορία υποχρεούται να απαντήσει σε έγγραφη ένσταση, ανεξάρτητα για ποιες από αυτές τις κατηγορίες παραβάσεων γράφεται.

Τι δεν πρέπει να παραπονιέστε

Οτιδήποτε σχετίζεται με τις δραστηριότητες της εταιρείας από πλευράς παραστατικών, οικονομικών, λογιστικών και φορολογικών μπορεί και πρέπει να προσβληθεί σε περίπτωση διαφωνίας.

Υπάρχουν όμως κάποια σημεία κατά των οποίων δεν ενδείκνυται η υποβολή ένστασης στην εφορία. Αυτό:

• χρονοδιάγραμμα της διαδικασίας επαλήθευσης (ημερομηνίες έναρξης και λήξης),
• ανακρίβειες κατά την προετοιμασία του πρωτοκόλλου,
• μικρές διαδικαστικές παραβάσεις.

Όλες αυτές οι μικρές λεπτομέρειες θα πρέπει να αγνοηθούν σε αυτό το στάδιο, εστιάζοντας στην ουσία του ισχυρισμού. Εδώ το σήμα «σε αυτό το στάδιο» σημαίνει ότι θα πρέπει να προορίζονται για το δικαστήριο, όπου, αν συμβεί κάτι, μπορούν να προσπαθήσουν να δυσφημήσουν την πράξη (δηλαδή να την κηρύξουν παράνομη).

Επιπλέον, πρέπει να ληφθεί υπόψη ότι μια ένσταση που συντάσσεται σύμφωνα με όλους τους κανόνες, με όλα τα απαραίτητα έγγραφα που επισυνάπτονται, σχετικά με τη διαδικασία επιθεώρησης μπορεί κάλλιστα να οδηγήσει σε πρόσθετα μέτρα ελέγχουαπό τις εφορίες. Και τα αποτελέσματά τους, με τη σειρά τους, μπορούν εύκολα να αποκαλύψουν πιο σοβαρά σφάλματα και παραβιάσεις στις δραστηριότητες της επιχείρησης.

Πώς να δικαιολογήσετε μια αντίρρηση

Πριν «αρχίσετε μια συζήτηση» με τις φορολογικές αρχές, συνιστάται να αποθηκεύσετε εκατό τοις εκατό επιχειρήματα και ένα σύνολο πειστικών εγγράφων που πιστοποιούν την ορθότητα του οργανισμού, τα οποία πρέπει να προστεθούν στην ένσταση. Για να γίνει αυτό, είναι απαραίτητο να μελετήσετε προσεκτικά την έκθεση φορολογικού ελέγχου και να ελέγξετε ξανά όλα τα αμφιλεγόμενα σημεία που εντοπίστηκαν πολλές φορές.

Εάν, κατά τη σύνταξη της έκθεσης φορολογικού ελέγχου, η εταιρεία για κάποιο λόγο δεν είχε κάποια έγγραφα, αλλά κατάφερε να τα αποκαταστήσει το συντομότερο δυνατό ή μπόρεσε να διορθώσει μικρές ανακρίβειες στα υπάρχοντα έγγραφα, αυτό πρέπει να αντικατοπτρίζεται στην ένσταση .

Αυτό θα μειώσει το ποσό του πρόσθετου φόρου που υπολογίζεται, εάν υπάρχει, και επίσης θα αποφύγει κάθε είδους πρόστιμα και κυρώσεις.

Όλα τα επιχειρήματά σας πρέπει να εξηγηθούν προσεκτικά και διεξοδικά, υποδεικνύοντας τις περιστάσεις που οδήγησαν σε αυτό ή εκείνο το μειονέκτημα και παραπέμποντας στη νομοθεσία της Ρωσικής Ομοσπονδίας στον τομέα των φόρων, του αστικού δικαίου, της δικαστικής πρακτικής και των εταιρικών κανονισμών.

Θα είναι δύσκολο για τις φορολογικές αρχές να επιχειρηματολογήσουν με βάσιμα επιχειρήματα· επιπλέον, αν συμβεί κάτι, θα αποτελέσουν τη βάση αποδεικτικών στοιχείων όταν η εταιρεία προσφύγει στα δικαστήρια (αν, φυσικά, φτάσει σε αυτό). Εδώ να σημειωθεί επίσης ότι στα δικαστήρια θα μπορούν να τεθούν μόνο τα σημεία της έκθεσης φορολογικού ελέγχου που είχαν προηγουμένως προσβληθεί σε ανώτερη ΔΟΥ.

Πού και πώς να υποβάλετε ένσταση

Η ένσταση πρέπει να υποβληθεί στη διεύθυνση της εδαφικής φορολογικής υπηρεσίας, οι ειδικοί της οποίας διενήργησαν τον έλεγχο. Το έγγραφο μπορεί να μεταφερθεί:

1. προσωπικά "χέρι με χέρι",
2. αποστέλλοντάς το με συστημένη επιστολή με ζητούμενη απόδειξη επιστροφής.

Και οι δύο αυτές μέθοδοι διασφαλίζουν ότι οι φορολογικές αρχές λαμβάνουν έγκαιρα την ένσταση.

Σήμερα, μια άλλη αποδεδειγμένη επιλογή για την παράδοση εγγράφων έχει γίνει ευρέως διαδεδομένη: μέσω ηλεκτρονικών υπηρεσιών, αλλά μόνο υπό την προϋπόθεση ότι ο οργανισμός είναι επίσημα εγγεγραμμένος.

Πόσος χρόνος χρειάζεται για να αντιταχθεί κανείς;

Υπάρχει καθορισμένη προθεσμία για την κατάθεση ένστασης, η οποία είναι η ίδια όταν γίνεται και - ισούται με ένας μήναςαπό τη στιγμή της παραλαβής της πράξης.

Εάν παραβιαστεί αυτή η περίοδος, ο οργανισμός είναι απίθανο να μπορέσει να αμφισβητήσει την πράξη (πιθανότατα μόνο μέσω των δικαστηρίων).

Βασικές αποχρώσεις στη σύνταξη ένστασης

Μέχρι σήμερα δεν υπάρχει αυστηρά τεκμηριωμένο δείγμα ένστασης για έκθεση φορολογικού ελέγχου. Οι υπάλληλοι επιχειρήσεων και οργανισμών μπορούν να συντάξουν ένα έγγραφο σε οποιαδήποτε μορφή, με βάση την κατανόησή τους.

Σε αυτήν την περίπτωση, συνιστάται να λάβετε υπόψη ορισμένους κανόνες εργασίας γραφείου και κανόνες για τη σύνταξη επιχειρηματικής τεκμηρίωσης. Ειδικότερα, η ένσταση πρέπει να αναφέρει:

• παραλήπτης, δηλ. το όνομα, τον αριθμό και τη διεύθυνση της ακριβούς εφορίας στην οποία αποστέλλεται η ένσταση,
• στοιχεία αποστολέα (όνομα και διεύθυνση εταιρείας),
• τον αριθμό της ένστασης και την ημερομηνία σύνταξής της.

Στο κύριο μέρος θα πρέπει να αναφέρεται

• η πράξη για την οποία συντάσσεται ένσταση,
• περιγράψτε λεπτομερώς την ουσία του ισχυρισμού, συμπεριλαμβανομένων όλων των διαθέσιμων λόγων και επιχειρημάτων.

Το έγγραφο πρέπει να αναφέρεται στους νόμους που επιβεβαιώνουν την ορθότητα του συντάκτη της ένστασης και να υποδεικνύουν όλα τα πρόσθετα έγγραφα που επισυνάπτονται σε αυτό (σημειώνοντάς τα ως ξεχωριστό συνημμένο).

Τι πρέπει να προσέξετε κατά την προετοιμασία ενός εγγράφου

Ούτε η Ομοσπονδιακή Φορολογική Υπηρεσία στις πράξεις της ούτε ο νόμος ρυθμίζουν την υποβολή ένστασης με οποιονδήποτε τρόπο. Δηλαδή, μπορεί να γραφτεί στο χέρι ή να εκτυπωθεί σε υπολογιστή σε ένα συνηθισμένο φύλλο Α4 ή σε επιστολόχαρτο της εταιρείας.

Είναι αυστηρά σημαντικό να τηρείτε μόνο μία προϋπόθεση: η ένσταση πρέπει να υπογράφεται από τον επικεφαλής της επιχείρησης ή από έναν υπάλληλο που είναι εξουσιοδοτημένος να δημιουργήσει τέτοια έγγραφα. Εάν το έντυπο είναι θεωρημένο από πληρεξούσιο, πρέπει επίσης να αναφέρει τον αριθμό και την ημερομηνία του πληρεξουσίου.

Σήμερα δεν είναι απαραίτητο να πιστοποιηθεί μια ένσταση με σφραγίδα, καθώς από το 2016, οι επιχειρήσεις και οι οργανισμοί έχουν κάθε δικαίωμα να μην χρησιμοποιούν σφραγισμένα προϊόντα στην εργασία τους (εκτός εάν αυτός ο κανόνας ορίζεται στους τοπικούς κανονισμούς της εταιρείας).

Το έγγραφο πρέπει να συνταχθεί εις διπλούν, εκ των οποίων το ένα πρέπει να παραδοθεί στην εφορία, το δεύτερο, αφού ο φοροτεχνικός σημείωσε την αποδοχή του παραστατικού, να κρατηθεί.

Η Φορολογική Υπηρεσία εξήγησε πώς εξετάζονται οι αντιρρήσεις των φορολογουμένων στις εκθέσεις φορολογικού ελέγχου (Πληροφορίες Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας).

Πράξεις της φορολογικής αρχής

Η φορολογική αρχή συνοδεύει τα αποτελέσματα ορισμένων ενεργειών (φορολογικοί έλεγχοι, εντοπισμός φορολογικών παραβάσεων) με την έκδοση έκθεσης, η οποία παραδίδεται στον φορολογούμενο.

Είδος φορολογικού ελέγχου	Παρουσίαση αποτελεσμάτων (σημείωση)	Προθεσμίες διεκπεραίωσης των αποτελεσμάτων φορολογικού ελέγχου
Φορολογικός έλεγχος γραφείου (CTA)	Έκθεση φορολογικού ελέγχου (συντάσσεται μόνο εάν οι επιθεωρητές εντοπίσουν παραβάσεις, - άρθρο 5 άρθρο. 88 Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας)*	10 εργάσιμες ημέρες από την ημερομηνία ολοκλήρωσης του ελέγχου ( παράγρ. 2άρθρο 1 άρθρο. 100 Κώδικας Φορολογίας της Ρωσικής Ομοσπονδίας)
Επιτόπιος φορολογικός έλεγχος (VNP)	Έκθεση φορολογικού ελέγχου (συντάσσεται ανεξάρτητα από τα αποτελέσματα του ελέγχου)	Δύο μήνες από την ημερομηνία σύνταξης της βεβαίωσης επιτόπιου φορολογικού ελέγχου ( παράγρ. 1άρθρο 1 άρθρο. 100 Κώδικας Φορολογίας της Ρωσικής Ομοσπονδίας).
Ανίχνευση γεγονότων που υποδηλώνουν παραβιάσεις της νομοθεσίας περί φόρων και τελών, η ευθύνη για την οποία καθορίζεται από τον Φορολογικό Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας**	Πράξη για την ανακάλυψη γεγονότων που υποδεικνύουν φορολογικές παραβάσεις***	10 ημέρες από την ημερομηνία εντοπισμού της καθορισμένης παράβασης ( άρθρο 1 άρθρο. 101.4 Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας)

* Η πράξη παραδίδεται στον ελεγχόμενο έναντι υπογραφής ή αποστέλλεται με συστημένη επιστολή εντός πέντε εργάσιμων ημερών από την ημερομηνία σύνταξης της πράξης ( σελ. 1 στοιχείο 3, άρθρο 5 άρθρο. 100 Κώδικας Φορολογίας της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Κατά κανόνα, μαζί με την πράξη, δίνεται ειδοποίηση για τον χρόνο και τον τόπο εξέτασης του υλικού φορολογικού ελέγχου.

** Με εξαίρεση τις φορολογικές παραβάσεις, οι περιπτώσεις διαπίστωσης των οποίων εξετάζονται κατά τον καθορισμένο τρόπο Τέχνη. 101Φορολογικός κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας(άρθρο 1 άρθρο. 101.4).

*** Η πράξη παραδίδεται σε αυτόν που διέπραξε το φορολογικό αδίκημα κατά της υπογραφής ή διαβιβάζεται με άλλο τρόπο αναγράφοντας την ημερομηνία παραλαβής της. Εάν το συγκεκριμένο πρόσωπο αποφύγει την παραλαβή της πράξης, ο υπάλληλος της φορολογικής αρχής σημειώνει την αντίστοιχη σημείωση στην πράξη ( άρθρο 1 άρθρο. 101.4 Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας) και η πράξη αποστέλλεται σε αυτό το άτομο με συστημένη επιστολή ( άρθρο 4 άρθρο. 101.4). Ως ημερομηνία παράδοσης της πράξης που αποστέλλεται με συστημένη επιστολή θεωρείται η έκτη ημέρα από την ημερομηνία αποστολής της.

Υποβολή αντιρρήσεων

Ο φορολογούμενος μπορεί να διαφωνήσει:

Με συμπεράσματα, προτάσεις, τυχόν γεγονότα που εκτίθενται από τους ελεγκτές στην πράξη ( άρθρο 6 άρθρο. 100, άρθρο 5 άρθρο. 101.4);

Με τα αποτελέσματα των πρόσθετων φορολογικών μέτρων ( άρθρο 6.1 άρθρο. 101 Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

Τότε έχει το δικαίωμα να υποβάλει ενστάσεις: γραπτώς επικοινωνήστε με την εφορία.

Γραπτές ενστάσεις για την πράξη και τα αποτελέσματα πρόσθετων φορολογικών μέτρων μπορούν να υποβληθούν γενικά ή επί επιμέρους διατάξεων (εν μέρει). Το παράρτημα στις Πληροφορίες της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας περιέχει ένα έντυπο για την υποβολή αντιρρήσεων στην έκθεση φορολογικού ελέγχου.

Ο φορολογούμενος έχει το δικαίωμα να επισυνάψει έγγραφα (επικυρωμένα αντίγραφά τους) που να βεβαιώνουν το βάσιμο των ενστάσεων του σε έγγραφες αντιρρήσεις. Ωστόσο, δεν είναι πολύ αργά για να γίνει αυτό κατά την εμφάνιση για εξέταση της πράξης, καθώς και τα αποτελέσματα των πρόσθετων μέτρων φορολογικού ελέγχου. Στη συνέχεια δίνονται προφορικές εξηγήσεις.

Δίνεται ορισμένο χρονικό διάστημα στον φορολογούμενο για να υποβάλει ενστάσεις.

Οι ενστάσεις υποβάλλονται (αυτοπροσώπως ή μέσω αντιπροσώπου) στο γραφείο της εφορίας ή στο παράθυρο αποδοχής παραστατικών, αλλά μπορείτε να χρησιμοποιήσετε και αλληλογραφία.

Οι νόμιμοι εκπρόσωποι είναι εκπρόσωποι ενός οργανισμού βάσει νόμου ή βάσει συστατικών εγγράφων ( Τέχνη. 27 Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας) εξουσιοδοτημένοι αντιπρόσωποι - εκπρόσωποι που ενεργούν βάσει πληρεξούσιου ( Τέχνη. 29 Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

Διαδικασία υποβολής ενστάσεων σε εκθέσεις φορολογικού ελέγχου

Στις Πληροφορίες, η Ομοσπονδιακή Φορολογική Υπηρεσία εστιάζει στη διαδικασία υποβολής αντιρρήσεων σε εκθέσεις φορολογικού ελέγχου. Οι ενστάσεις αυτές αποστέλλονται (αυτοπροσώπως ή μέσω αντιπροσώπου) στη φορολογική αρχή που συνέταξε την πράξη.

Μπορείτε να βρείτε τον αριθμό, τη διεύθυνση και τα στοιχεία της εφορίας σας χρησιμοποιώντας την υπηρεσία «Διεύθυνση και στοιχεία πληρωμής του γραφείου σας».

Εξέταση ενστάσεων

Οι ενστάσεις κατά της πράξης εξετάζονται με την ακόλουθη σειρά:

Πριν εξετάσει το υλικό ενός φορολογικού ελέγχου επί της ουσίας του, η φορολογική αρχή πρέπει ( άρθρο 3 άρθρο. 101 Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας):

Ανακοινώστε ποιος εξετάζει την υπόθεση και ποιο υλικό φορολογικού ελέγχου υπόκειται σε έλεγχο·

Διαπιστώστε το γεγονός της παρουσίας των προσώπων που προσκλήθηκαν να συμμετάσχουν στη συζήτηση·

Σε περίπτωση συμμετοχής εκπροσώπου του προσώπου για το οποίο πραγματοποιήθηκε ο φορολογικός έλεγχος, ελέγξτε τις εξουσίες αυτού του εκπροσώπου.

Εξηγήστε στα πρόσωπα που συμμετέχουν στη διαδικασία αναθεώρησης τα δικαιώματα και τις υποχρεώσεις τους ( Τέχνη. 21, 23 Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας);

Λήψη απόφασης για αναβολή της εξέτασης υλικού φορολογικού ελέγχου σε περίπτωση αποτυχίας ενός ατόμου του οποίου η συμμετοχή είναι απαραίτητη για την αντιπαροχή.

Το αποτέλεσμα της εξέτασης του υλικού φορολογικού ελέγχου θα είναι μία από τις ακόλουθες αποφάσεις:

Για τη λήψη πρόσθετων φορολογικών μέτρων ( άρθρο 6 άρθρο. 101 Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας);

Σχετικά με την ανάληψη ευθύνης για τη διάπραξη φορολογικής παράβασης ( άρθρο 7 άρθρο. 101 Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας);

Επί άρνησης δίωξης για διάπραξη φορολογικού αδικήματος ( άρθρο 7 άρθρο. 101 Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας);

Σχετικά με την προσαγωγή ενός προσώπου στη δικαιοσύνη για φορολογικό αδίκημα ( άρθρο 8 άρθρο. 101.4 Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας);

Σε περίπτωση άρνησης να λογοδοτήσει ένα άτομο για φορολογικό αδίκημα ( άρθρο 8 άρθρο. 101.4 Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

Ένσταση στην έκθεση φορολογικού ελέγχου

Οι ενστάσεις μπορούν να υποβληθούν εντός μηνός από την ημερομηνία παραλαβής της έκθεσης επιθεώρησης γραφείου ή επιτόπου σε περίπτωση διαφωνίας με τα αναφερόμενα γεγονότα:

• στην έκθεση φορολογικού ελέγχου (ρήτρα 6 του άρθρου 100 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).
• στην πράξη ανακάλυψης γεγονότων που υποδεικνύουν φορολογικά αδικήματα (ρήτρα 5 του άρθρου 101.4 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

Αυτή η διαδικασία εφαρμόζεται κατά την προετοιμασία αντιρρήσεων για πράξη που έλαβε η εταιρεία στις 24 Ιουλίου 2013 και αργότερα (ρήτρα 1 του άρθρου 6 του νόμου της 23ης Ιουλίου 2013 No. 248-FZ, επιστολή της 15ης Αυγούστου 2013 No. AS- 4-2 /14794).

Η περίοδος υπολογίζεται από την επόμενη ημέρα από την παραλαβή της έκθεσης επιθεώρησης (ρήτρα 2 του άρθρου 6.1 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Η προθεσμία για την υποβολή αντιρρήσεων λήγει την αντίστοιχη ημερομηνία του μήνα που ακολουθεί τον μήνα λήψης της έκθεσης επιθεώρησης γραφείου (Ρήτρα 5, άρθρο 6.1 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

Παράδειγμα

Η εταιρεία έλαβε έκθεση φορολογικού ελέγχου στις 10 Σεπτεμβρίου 2015. Αυτό σημαίνει ότι οι ενστάσεις πρέπει να υποβληθούν το αργότερο έως τις 10 Οκτωβρίου 2015.

Εάν το τέλος της περιόδου εμπίπτει σε μήνα στον οποίο δεν υπάρχει αντίστοιχη ημερομηνία, τότε η τελευταία ημέρα κατά την οποία μπορούν να υποβληθούν οι αντιρρήσεις λήγει την τελευταία ημέρα αυτού του μήνα (άρθρο 5, άρθρο 6.1 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας ).

Παράδειγμα

Η εταιρεία έλαβε έκθεση φορολογικού ελέγχου στις 31 Αυγούστου 2015. Οι ενστάσεις πρέπει να υποβληθούν το αργότερο έως τις 30 Σεπτεμβρίου 2015.

Πριν από τις 24 Ιουλίου 2013, η περίοδος σύνταξης ενστάσεων ήταν 15 εργάσιμες ημέρες. Όταν τέθηκε σε ισχύ η νέα έκδοση της παραγράφου 6 του άρθρου 100 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας (24 Αυγούστου 2013), αυτή η περίοδος είχε ήδη λήξει. Επιπλέον, η επέκτασή του δεν προβλέπεται από τον νόμο αριθ. 248-FZ.

Η εταιρεία ενδιαφέρεται για την έγκαιρη υποβολή ενστάσεων. Εάν καθυστερήσετε, ο έλεγχος των υλικών ελέγχου θα γίνει χωρίς αντιρρήσεις. Αυτό σημαίνει ότι μια απόφαση μπορεί να ληφθεί χωρίς να ληφθεί υπόψη η γνώμη της εταιρείας για αμφιλεγόμενη

Πώς να κάνετε αντιρρήσεις

Δεν υπάρχει εγκεκριμένο έντυπο για την υποβολή ενστάσεων κατά της πράξης. Ο φορολογικός κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας δεν περιέχει απαιτήσεις για τη μορφή και το περιεχόμενο των ενστάσεων σε μια πράξη. Επομένως, συντάξτε τις ενστάσεις σε οποιαδήποτε μορφή σε δύο αντίγραφα. Δώστε το ένα στην επιθεώρηση, κρατήστε το δεύτερο στην οργάνωση.

Καταρχήν αναφέρετε στις αντιρρήσεις σας:

• όνομα της επιθεώρησης στην οποία υποβάλλονται οι αντιρρήσεις·
• όνομα της εταιρείας (επώνυμο, όνομα και πατρώνυμο του μεμονωμένου επιχειρηματία)·
• ΑΦΜ και σημείο ελέγχου (εάν υπάρχει)·
• διεύθυνση εγγραφής, όπως στο (διεύθυνση μόνιμης εγγραφής του επιχειρηματία)·
• ημερομηνία υποβολής αντιρρήσεων·
• ονόματα φόρων ή δηλώσεων (υπολογισμών) για τους οποίους διενεργήθηκε ο έλεγχος, αναφέροντας την περίοδο·
• ημερομηνία έναρξης και λήξης του ελέγχου.

Στη συνέχεια, πρέπει να αναφέρετε συγκεκριμένα σημεία της πράξης με τα οποία η εταιρεία δεν συμφωνεί. Κατά προτίμηση με τη σειρά. Γραπτές ενστάσεις μπορούν να υποβληθούν στο σύνολο της πράξης ή στις επιμέρους διατάξεις της. Ταυτόχρονα, είναι σημαντικό να απαριθμούνται μόνο εκείνοι οι ισχυρισμοί που σχετίζονται άμεσα με τα συμπεράσματα και τις προτάσεις που διατυπώνονται στην έκθεση επιθεώρησης. Ακόμη και αν υπήρξαν τυπικές παραβιάσεις της διαδικασίας επιθεώρησης ή η ίδια η πράξη περιέχει ελλείψεις, δεν χρειάζεται να αναφέρονται στις ενστάσεις.

Επομένως, εάν τα σχόλια της εταιρείας αφορούν μόνο τη διαδικασία επιθεώρησης και όχι τη λανθασμένη θέση των επιθεωρητών, τότε δεν χρειάζεται καθόλου η υποβολή αντιρρήσεων. Άλλωστε, είναι απίθανο να επηρεάσουν την απόφαση των επιθεωρητών. Τέτοιοι ισχυρισμοί μπορούν να προβληθούν αργότερα κατά την προσφυγή κατά της απόφασης.

Τα επιχειρήματα της εταιρείας για κάθε επεισόδιο πρέπει να είναι πειστικά. Ως εκ τούτου, η θέση σας πρέπει να διατυπωθεί όσο το δυνατόν σαφέστερα και, εάν είναι δυνατόν, να αιτιολογηθεί με αναφορά σε νομικούς κανόνες. Επιπλέον, στα επιχειρήματά σας μπορείτε να αναφερθείτε μόνο στα πρότυπα που ίσχυαν κατά την περίοδο που διενεργήθηκε ο έλεγχος. Επιπλέον, μπορείτε να παρέχετε συνδέσμους για επίσημες διευκρινίσεις και

Είναι πιο ασφαλές να καθοδηγηθείτε από εκείνες τις επιστολές του Υπουργείου Οικονομικών που απευθύνονται στην εταιρεία σας. Μια αξιόπιστη επιλογή θα ήταν οι εξηγήσεις που δημοσιεύονται στην Ομοσπονδιακή Φορολογική Υπηρεσία της Ρωσίας (nalog.ru) για υποχρεωτική εφαρμογή. Φυσικά, στον Φορολογικό Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας υπάρχει κανόνας που υποχρεώνει τους φοροτεχνικούς να καθοδηγούνται από γραπτές εξηγήσεις του Υπουργείου Οικονομικών σχετικά με την εφαρμογή της φορολογικής νομοθεσίας (υποπαράγραφος 5, παράγραφος 1, άρθρο 32 του Φορολογικού Κώδικα του Ρωσική Ομοσπονδία). Ωστόσο, το ίδιο το υπουργείο έχει επαναλάβει περισσότερες από μία φορές: αυτή η διάταξη του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας δεν απαιτεί από τους φορολογικούς υπαλλήλους να καθοδηγούνται από απολύτως όλες τις εξηγήσεις. Το γεγονός ότι η διευκρίνιση είναι υποχρεωτική πρέπει να αναφέρεται στην ίδια την επιστολή. Αλλά επιστολές που απευθύνονται σε άλλες εταιρείες μπορούν επίσης να παίξουν έναν ρόλο ως πρόσθετο επιχείρημα.

Μπορείτε επίσης να επιλέξετε παραδείγματα από τη δικαστική πρακτική: αποφάσεις του Αρείου Πάγου, δικαστικές αποφάσεις. Στις ενστάσεις πρέπει να επισυνάπτονται αντίγραφα των εγγράφων που αναφέρονται.

Ενστάσεις για την πράξη μπορούν να υπογραφούν είτε από την εταιρεία είτε από άλλον υπάλληλο με πληρεξούσιο. Για παράδειγμα,

Πώς στις εφαρμογές

Η εταιρεία έχει το δικαίωμα να επισυνάψει στις ενστάσεις τυχόν έγγραφα που επιβεβαιώνουν την εγκυρότητα των ενστάσεων. Αυτά τα έγγραφα μπορούν να υποβληθούν στην επιθεώρηση χωριστά - εντός προσυμφωνημένης περιόδου (ρήτρα 6 του άρθρου 100 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

Αντίγραφο κάθε εγγράφου πρέπει να επικυρώνεται χωριστά (επιστολή της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας της Ρωσίας με ημερομηνία 2 Οκτωβρίου 2012 Αρ. AS-4-2/16459). Αυτό εξακολουθεί να ισχύει για όλα τα έγγραφα - τόσο μονοσέλιδα όσο και πολυσέλιδα.

Έγγραφα μιας σελίδας. Είναι ασφαλέστερο να πιστοποιείτε κάθε έγγραφο μιας σελίδας ξεχωριστά. Εάν η εταιρεία δεν έχει χρόνο να ετοιμάσει αντίγραφα, μπορείτε να ζητήσετε παράταση της προθεσμίας υποβολής τους.

Μια άλλη πιο επικίνδυνη επιλογή είναι να σχηματίσετε ένα δέσιμο από αντίγραφα εγγράφων και να κάνετε μια επιγραφή πιστοποίησης σε αυτό. Σε μια τέτοια κατάσταση, οι επιθεωρητές μπορεί να απαιτήσουν από την εταιρεία να πληρώσει πρόστιμο 200 ρούβλια. για κάθε εσφαλμένα πιστοποιημένο έγγραφο (ρήτρα 1 του άρθρου 126 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

Αλλά αυτό το πρόστιμο μπορεί να ακυρωθεί στο δικαστήριο, αφού δεν υπάρχει νόμος για λανθασμένη πιστοποίηση εγγράφων (ψήφισμα της Ομοσπονδιακής Αντιμονοπωλιακής Υπηρεσίας της Κεντρικής Περιφέρειας της 1ης Νοεμβρίου 2013 στην υπόθεση αριθ. A54-8663/2012).

Πολυσέλιδα έγγραφα. Η εταιρεία έχει το δικαίωμα να επικυρώσει αντίγραφο ενός εγγράφου που αποτελείται από πολλές σελίδες με μία επιγραφή. Δεν είναι απαραίτητο να επικυρώσετε κάθε φύλλο του αντιγράφου (επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 7 Αυγούστου 2014 Αρ. 03-02-RZ/39142, Ομοσπονδιακή Φορολογική Υπηρεσία της Ρωσίας με ημερομηνία 13 Σεπτεμβρίου 2012 Αρ. AS-4 -2/15309). Για παράδειγμα, ένα αντίγραφο μιας πολυσέλιδης συμφωνίας μπορεί να δημιουργηθεί με τη μορφή βιβλιοδετικού. Και κάντε μια γενική επιγραφή πιστοποίησης σε αυτό. Αλλά σε αυτήν την περίπτωση, όλα τα φύλλα ενός πολυσέλιδου εγγράφου πρέπει να είναι ραμμένα με κλωστή και αριθμημένα.

Μια σημείωση σχετικά με την πιστοποίηση μπορεί να γίνει με δύο τρόπους: στο πίσω μέρος του τελευταίου φύλλου της δέσμης ή σε ξεχωριστό φύλλο.

Στο φύλλο σημειώνουν «σωστό» ή «το αντίγραφο είναι σωστό», βάζουν την ημερομηνία, τη θέση του διευθυντή ή άλλου υπαλλήλου που επικύρωσε το αντίγραφο, καθώς και την υπογραφή του με μεταγραφή (ρήτρα 3.26 του Κρατικού Προτύπου «Ενοποιημένο Συστήματα τεκμηρίωσης», που εγκρίθηκε με την απόφαση του Κρατικού Προτύπου της Ρωσίας της 3ης Μαρτίου 2003 Αρ. 65-st). Επιπλέον, πρέπει να βάλετε σφραγίδα (Παράρτημα Νο. 5 στην εντολή της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας της Ρωσίας με ημερομηνία 31 Μαΐου 2007 Αρ. MM-3-06/338).

Πού και πώς υποβάλλονται αντιρρήσεις σε έκθεση φορολογικού ελέγχου

Πρέπει να αποστέλλονται γραπτές αντιρρήσεις στην επιθεώρηση που διενήργησε την επιθεώρηση και συνέταξε την έκθεση (ρήτρα 6 του άρθρου 100 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Οι ενστάσεις μπορούν να υποβληθούν προσωπικά στο γραφείο επιθεώρησης ή στο παράθυρο λήψης εγγράφων από τον επικεφαλής της εταιρείας ή αυτήν βάσει πληρεξουσιότητας (άρθρα 27, 29 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

Μπορείτε επίσης να στείλετε αντιρρήσεις μέσω ταχυδρομείου. Στην περίπτωση αυτή, η μηνιαία προθεσμία υποβολής αντιρρήσεων πρέπει να υπολογίζεται από την έβδομη ημέρα από την ημερομηνία αποστολής της επιστολής. Το γεγονός είναι ότι η ημερομηνία παράδοσης μιας πράξης που αποστέλλεται με συστημένη επιστολή δεν θεωρείται η ημέρα της πραγματικής παραλαβής της, αλλά η έκτη ημέρα από τη στιγμή της αποστολής της ταχυδρομικώς (ρήτρα 5 του άρθρου 100 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσίας Ομοσπονδία).

Ποιες είναι οι συνέπειες της υποβολής ένστασης;

Οι ενστάσεις μπορούν τόσο να βοηθήσουν την εταιρεία - να μειώσουν ή να ακυρώσουν το πρόστιμο και να περιπλέξουν τη διαδικασία επεξεργασίας των αποτελεσμάτων των επιθεωρήσεων. Ως εκ τούτου, είναι σημαντικό να προβλεφθούν οι πιθανές συνέπειες έγκαιρα.

Πρόσθετες εκδηλώσεις

Κατά την υποβολή αντιρρήσεων, είναι σημαντικό να λαμβάνεται υπόψη ότι αυτό μπορεί να προκαλέσει πρόσθετα φορολογικά μέτρα ελέγχου (ρήτρα 6 του άρθρου 101 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Σε αυτή την περίπτωση, καθίσταται απαραίτητο να παραταθεί ο χρόνος για τον έλεγχο των υλικών επιθεώρησης. Ταυτόχρονα, η περίοδος που προβλέπεται για τη διενέργεια πρόσθετων μέτρων δεν πρέπει να υπερβαίνει τη συνολική περίοδο για την επανεξέταση των υλικών επιθεώρησης, λαμβάνοντας υπόψη την παράτασή της - 10 εργάσιμες ημέρες και άλλον έναν μήνα.

Κατά συνέπεια, θα ληφθεί απόφαση με βάση τα αποτελέσματα της επιθεώρησης λαμβάνοντας υπόψη τις νέες πληροφορίες που ελήφθησαν κατά τη διάρκεια πρόσθετων δραστηριοτήτων.

Οι πρόσθετες δραστηριότητες μπορεί να περιλαμβάνουν:

• αίτηση εγγράφων από την εταιρεία ή τους αντισυμβαλλομένους της·
• ανάκριση μάρτυρα·

Πριν οι επιθεωρητές λάβουν την τελική απόφαση, η εταιρεία έχει το δικαίωμα να εξοικειωθεί με όλα τα υλικά επιθεώρησης, συμπεριλαμβανομένων των αποτελεσμάτων πρόσθετων υλικών (ρήτρα 2 του άρθρου 101 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

Από τις 24 Ιουλίου 2013, υπάρχει συγκεκριμένη προθεσμία για αυτό: το αργότερο δύο ημέρες πριν από την αναθεώρηση. Η εταιρεία υποχρεούται να υποβάλει αίτηση για εξοικείωση με τα υλικά. Εάν μια τέτοια δήλωση δεν υποβληθεί εγκαίρως, οι επιθεωρητές δεν μπορούν να αναλάβουν πρωτοβουλία.

Φυσικά, η Ομοσπονδιακή Φορολογική Υπηρεσία της Ρωσίας, στις εξηγήσεις της, συμβουλεύει τους υφισταμένους της να εξοικειώσουν την εταιρεία με τα υλικά πρόσθετων εκδηλώσεων σε κάθε περίπτωση. Σε τελική ανάλυση, διαφορετικά θα μπορεί να ακυρώσει την απόφαση που ελήφθη με βάση τα αποτελέσματα της επιθεώρησης για τυπικούς λόγους.

Ταυτόχρονα, δεν έχει καθοριστεί ειδική περίοδος για την εταιρεία για να προετοιμάσει τα επιχειρήματά της (άρθρο 101 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Οι εφοριακοί μπορούν να συμφωνήσουν με την εταιρεία για το χρόνο που θα χρειαστεί για την υποβολή ενστάσεων. Και στη συνέχεια, αφού εξετάσει τα υλικά επιθεώρησης, ο επιθεωρητής θα σημειώσει στο πρωτόκολλο ότι ο οργανισμός δεν είχε αντιρρήσεις σχετικά με αυτό το χρόνο (επιστολή 22 Αυγούστου 2014 Αρ. SA-4-7/16692 - αποσπάσματα από το έγγραφο, παράγραφος 38 Ψήφισμα της Ολομέλειας του Ανώτατου Διαιτητικού Δικαστηρίου της Ρωσικής Ομοσπονδίας με ημερομηνία 30 Ιουλίου 2013 αριθ. 57).

Για την εταιρεία, αυτό συμβαίνει επειδή μερικές φορές οι επιθεωρητές δεν καλούν καν τις εταιρείες να εξοικειωθούν με το υλικό πρόσθετων εκδηλώσεων. Και μερικές φορές δίνουν μόνο μερικές ώρες για να μελετήσει αρκετές εκατοντάδες σελίδες, στερώντας ουσιαστικά από την εταιρεία την ευκαιρία να μελετήσει όλες τις λεπτομέρειες και να παρουσιάσει αντιρρήσεις.

Η διευκρίνιση της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας της Ρωσίας, πρώτον, παρακινεί τους τοπικούς επιθεωρητές να μεταφέρουν πάντα τα υλικά τόσο της επιθεώρησης όσο και της πρόσθετης εκδήλωσης στην εταιρεία για έλεγχο. Διαφορετικά, η απόφαση που θα λάβουν μπορεί να αντιστραφεί.

Δεύτερον, η εταιρεία έχει τη δυνατότητα να συμφωνήσει για το χρόνο που θα χρειαστεί να προετοιμάσει τις αντιρρήσεις. Αυτό σημαίνει ότι μπορείτε να μελετήσετε προσεκτικά όλα τα ευρήματα του επιθεωρητή και να προσπαθήσετε να αντιμετωπίσετε ορισμένες από τις πρόσθετες χρεώσεις και πρόστιμα.

Παραγραφή

Ακόμη και αν εντοπιστούν παραβάσεις, η εταιρεία δεν μπορεί να θεωρηθεί υπεύθυνη σύμφωνα με το άρθρο 122 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας μετά τη λήξη της παραγραφής. Με άλλα λόγια, εάν έχουν παρέλθει τρία χρόνια από την επόμενη ημέρα μετά το τέλος της φορολογικής περιόδου (κατά την οποία σημειώθηκε η παράβαση) μέχρι να ληφθεί η απόφαση για την ανάληψη ευθύνης (άρθρο 113 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

Έτσι, η διενέργεια πρόσθετων δραστηριοτήτων παρατείνει την περίοδο επιθεώρησης και φέρνει την εταιρεία πιο κοντά στο τέλος της παραγραφής. Αυτό σημαίνει ότι αυξάνει τις πιθανότητες ακύρωσης του προστίμου.

Επιπλέον, σε περίπτωση μη καταβληθέντων φόρων, αυτή η περίοδος αρχίζει να υπολογίζεται από το τέλος της αντίστοιχης φορολογικής περιόδου κατά την οποία η εταιρεία δεν κατέβαλε τον φόρο (ρήτρα 15 του ψηφίσματος της Ολομέλειας του Ανώτατου Διαιτητικού Δικαστηρίου της Ρωσικής Ομοσπονδίας με ημερομηνία 30 Ιουλίου 2013 Αρ. 57).

Οι ειδικοί της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας της Ρωσίας εξηγούν ότι είναι απαραίτητο να ληφθεί υπόψη όχι η περίοδος για την οποία καταβάλλεται ο φόρος, αλλά το έτος ή το τρίμηνο κατά το οποίο έπρεπε πραγματικά να καταβληθεί ο φόρος (επιστολή με ημερομηνία 22 Αυγούστου 2014 Αρ. ΑΕ-4-7/16692).

Παράδειγμα

Η εταιρεία υποτίμησε για το 2013, η προθεσμία πληρωμής του οποίου είναι η 28η Μαρτίου 2014. Η φορολογική περίοδος στην περίπτωση αυτή είναι ίση με ένα έτος. Αυτό σημαίνει ότι η παραγραφή θα αρχίσει να μετράει από την 1η Ιανουαρίου 2015.

Δηλαδή, οι επιθεωρητές δεν θα υπολογίζουν την παραγραφή από τη στιγμή που η εταιρεία πράγματι παραβίασε τη φορολογική διαδικασία. Αλλά μόνο μετά τη λήξη της φορολογικής περιόδου κατά την οποία διαπράχθηκε αυτή η παράβαση.

Απόφαση με βάση τα αποτελέσματα των επιθεωρήσεων

Ανάλογα με τα συμπεράσματα που έγιναν, ο επικεφαλής της επιθεώρησης (ή ο αναπληρωτής του) αποφασίζει για τα αποτελέσματα της επιθεώρησης:

• ή απόφαση να λογοδοτήσει ένας οργανισμός για τη διάπραξη φορολογικού αδικήματος·
• ή απόφαση άρνησης της ευθύνης του οργανισμού.

Αυτό προκύπτει από τις διατάξεις της παραγράφου 7 του άρθρου 101 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Τα έντυπα αυτών των αποφάσεων εγκρίθηκαν με εντολή της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας της Ρωσίας με ημερομηνία 31 Μαΐου 2007 Αρ. MM-3-06/338.

Η απόφαση για δίωξη πρέπει να αναφέρει:

• περιστάσεις φορολογικής παράβασης που διέπραξε ο οργανισμός. Στην περίπτωση αυτή, οι περιστάσεις αυτές πρέπει να χαρακτηρίζονται όπως διαπιστώθηκαν από τον έλεγχο, δηλαδή με τον ίδιο τρόπο που αντικατοπτρίζονται στην έκθεση φορολογικού ελέγχου.
• έγγραφα και πληροφορίες που επιβεβαιώνουν τις προσδιορισμένες περιστάσεις·
• απόφαση να λογοδοτήσει ο οργανισμός για συγκεκριμένες παραβιάσεις, υποδεικνύοντας άρθρα του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας·
• το ύψος των ληξιπρόθεσμων φορολογικών οφειλών, το ύψος των προστίμων και

Αυτό αναφέρεται στην παράγραφο 1 της παραγράφου 8 του άρθρου 101 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Η απόφαση άρνησης δίωξης πρέπει να αναφέρει τις συνθήκες βάσει των οποίων ελήφθη. Ταυτόχρονα, μπορεί να αντικατοπτρίζει τα ποσά των καθυστερήσεων που εντοπίστηκαν κατά τον έλεγχο και τα αντίστοιχα ποσά των ποινών. Αυτό προκύπτει από τις διατάξεις της παραγράφου 2 της παραγράφου 8 του άρθρου 101 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Επιπλέον, και οι δύο τύποι τελικών αποφάσεων ελέγχου πρέπει να αντικατοπτρίζουν τα ακόλουθα δεδομένα:

• την περίοδο για την προσφυγή κατά της απόφασης·
• τη διαδικασία προσφυγής κατά απόφασης σε ανώτερη φορολογική αρχή·
• όνομα και διεύθυνση της φορολογικής αρχής που θα εξετάσει περιπτώσεις προσφυγής κατά της απόφασης·
• άλλες απαραίτητες πληροφορίες, κατά τη γνώμη του επικεφαλής της επιθεώρησης (του αναπληρωτή του).

Αυτό αναφέρεται στην παράγραφο 3 της παραγράφου 8 του άρθρου 101 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Εάν κατά τη διάρκεια φορολογικού ελέγχου οι ελεγκτές ανακαλύψουν ένα ποσό υπερεπιστροφής φόρου, τότε στις τελικές αποφάσεις θα το αναγνωρίσουν ως ληξιπρόθεσμο. Η ημερομηνία εμφάνισης αυτής της καθυστέρησης θα είναι η ημέρα που ο οργανισμός έλαβε τα χρήματα (κατά την επιστροφή) ή η ημέρα που η επιθεώρηση αποφάσισε να συμψηφίσει τον φόρο.

Αυτό αναφέρεται στην παράγραφο 4 της παραγράφου 8 του άρθρου 101 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Εντός πέντε εργάσιμων ημερών από τη λήψη της απόφασης με βάση τα αποτελέσματα της επιθεώρησης, πρέπει να παραδοθεί στον οργανισμό (παράγραφος 1, παράγραφος 9, άρθρο 101, παράγραφος 6, άρθρο 6.1 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Η αντίστροφη μέτρηση της περιόδου αρχίζει από την επόμενη ημέρα μετά την υπογραφή της απόφασης (ρήτρα 2 του άρθρου 6.1 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Ας δώσουμε ένα παράδειγμα.

Παράδειγμα

Η απόφαση επιθεώρησης λήφθηκε στις 6 Μαρτίου 2015 (Παρασκευή), η Εταιρεία πρέπει να την παραλάβει το αργότερο έως τις 16 Μαρτίου 2015.

Κατά γενικό κανόνα, η απόφαση επιθεώρησης τίθεται σε ισχύ ένα μήνα από την ημερομηνία παράδοσης στον οργανισμό (ρήτρα 9 του άρθρου 101 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Αλλά εάν κατά τη διάρκεια αυτού του μήνα ο οργανισμός ασκήσει έφεση, τότε η ημερομηνία έναρξης ισχύος θα εξαρτηθεί από την απόφαση που θα λάβει η ανώτερη φορολογική αρχή.

Εάν η απόφαση της φορολογικής επιθεώρησης δεν ακυρωθεί, τίθεται σε ισχύ από την ημερομηνία έγκρισής της από ανώτερη αρχή.

Εάν η απόφαση της φορολογικής επιθεώρησης ακυρωθεί (ολικά ή εν μέρει), θα τεθεί σε ισχύ (λαμβάνοντας υπόψη τις αλλαγές που έγιναν) από την ημερομηνία της αντίστοιχης απόφασης ανώτερης αρχής.

Σε περίπτωση απόρριψης της προσφυγής, η απόφαση της φορολογικής επιθεώρησης θα τεθεί σε ισχύ από την ημερομηνία λήψης της απόφασης της ανώτερης αρχής, αλλά όχι νωρίτερα από τη λήξη του μηνός που έχει οριστεί για την άσκηση της προσφυγής.

Αυτή η διαδικασία καθορίζεται από το άρθρο 101.2 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Μετά την έναρξη ισχύος της απόφασης για την επιθεώρηση, η επιθεώρηση, εντός 20 εργάσιμων ημερών, θα αποστείλει στον οργανισμό αίτημα για κυρώσεις και πρόστιμα που προέκυψαν επιπλέον με βάση τα αποτελέσματα της επιθεώρησης (άρθρο 6.1, ρήτρα 2 του άρθρο 70 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

Ο οργανισμός υποχρεούται να εκπληρώσει αυτήν την απαίτηση εντός οκτώ εργάσιμων ημερών από την παραλαβή της, εκτός εάν καθορίζεται μεγαλύτερη περίοδος στην ίδια την απαίτηση (παράγραφος 4, παράγραφος 4, άρθρο 69, παράγραφος 6, άρθρο 6.1 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας) .