Η εταιρεία δραστηριοποιείται στον ΟΣΝΟ. Κατά την πώληση αγαθών, εφαρμόζουμε συντελεστή ΦΠΑ 18% και 0%. Ερώτηση: Πώς γίνεται σωστά η διαγραφή του ΦΠΑ εισροών που δεν θα υποβληθεί για επιστροφή χρημάτων; Αντανάκλαση σε BU και NU.

Εάν ο ΦΠΑ δεν υποβάλλεται για επιστροφή, τότε αντικατοπτρίστε τη διαγραφή του ΦΠΑ εισροών στη λογιστική με την ακόλουθη εγγραφή: Χρέωση 91-2 «Μη αποδεκτή» Πίστωση 19 – Διαγραφή ΦΠΑ σε βάρος των ιδίων κεφαλαίων του οργανισμού.

Ο ΦΠΑ εισροών δεν μειώνει τη φορολογική βάση για τον φόρο εισοδήματος (ρήτρα 1 του άρθρου 170 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

Πώς να αντικατοπτρίζεται ο ΦΠΑ στη λογιστική και τη φορολογία

ΒΑΣΙΚΟΣ

Κατά τον υπολογισμό του φόρου εισοδήματος, μην λαμβάνετε υπόψη τα ποσά ΦΠΑ που χρεώνονται στους αγοραστές κατά την πώληση αγαθών (εργασία, υπηρεσίες, δικαιώματα ιδιοκτησίας) (ρήτρα 19 του άρθρου 270 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

Ο ΦΠΑ εισροών επίσης δεν θα επηρεάσει τον υπολογισμό του φόρου εισοδήματος. Αυτό οφείλεται στο γεγονός ότι τα ποσά του φόρου εισροών που υποβάλλονται από Ρώσους αντισυμβαλλομένους γίνονται δεκτά για έκπτωση (ρήτρα 1 του άρθρου 171 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Ωστόσο, υπάρχουν εξαιρέσεις σε αυτόν τον κανόνα. Σε ορισμένες περιπτώσεις, τα ποσά του φόρου εισροών πρέπει να περιλαμβάνονται στο κόστος των αγορασθέντων αγαθών (εργασία, υπηρεσίες, δικαιώματα ιδιοκτησίας). Στην περίπτωση αυτή, το ποσό του ΦΠΑ θα περιλαμβάνεται στα έξοδα όταν αντικατοπτρίζεται το κόστος των αγαθών (εργασία, υπηρεσίες, δικαιώματα ιδιοκτησίας) στη φορολογική λογιστική. Σχετικά με τη δυνατότητα συμπερίληψης στα έξοδα του ποσού του ΦΠΑ (το ισοδύναμό του) που καταβάλλεται σε αλλοδαπούς αντισυμβαλλομένους, βλ. Πώς να ληφθούν υπόψη άλλα έξοδα που σχετίζονται με την παραγωγή και τις πωλήσεις κατά τον υπολογισμό του φόρου εισοδήματος.

Εάν οι απαιτήσεις των άρθρων και

Οποιοσδήποτε λογιστής γνωρίζει ότι ο υποβαλλόμενος ΦΠΑ μπορεί να εκπέσει υπό ορισμένες προϋποθέσεις. Ωστόσο, υπάρχουν περιπτώσεις που λόγω νομοθεσίας ή της τρέχουσας κατάστασης αυτό είναι αδύνατο.

Πότε επιτρέπεται να λαμβάνεται υπόψη ο καταβεβλημένος ΦΠΑ ως μέρος των δαπανών που μειώνουν τη βάση φόρου εισοδήματος;

Τι λέει ο Φορολογικός Κώδικας για αυτό;

Πώς ερμηνεύουν οι φορολογικές αρχές τις διατάξεις του και υποστηρίζεται πάντα η άποψή τους από τη δικαστική πρακτική;

Όλα αυτά θα συζητηθούν σε αυτό το άρθρο.

Η ισχύουσα νομοθεσία προβλέπει πολύ συγκεκριμένες συναλλαγές όταν ο ΦΠΑ που επιβαρύνει τον φορολογούμενο μπορεί να συμπεριληφθεί στο κόστος των αγαθών, μειώνοντας τη βάση για τον υπολογισμό του φόρου εισοδήματος. Αυτό αναφέρεται στο άρθρο 170 Φορολογικός κώδικας. Σύμφωνα με την παράγραφο 2 του άρθρου αυτού, φόρος μπορεί να αποδοθεί στο κόστος παραγωγής και πώλησης αγαθών (εργασίας, υπηρεσιών) στις ακόλουθες περιπτώσεις:

• εάν χρησιμοποιούνται για την πραγματοποίηση συναλλαγών χωρίς ΦΠΑ - άρθρο 149 του φορολογικού κώδικα.
• εάν τα προϊόντα που κατασκευάζονται με τη χρήση τους θα πωληθούν εκτός της επικράτειας της Ρωσίας - άρθρο 148 του φορολογικού κώδικα.
• εάν το πρόσωπο που τα αγοράζει δεν είναι υπόχρεος ΦΠΑ ή απαλλάσσεται από την καταβολή αυτού του φόρου·
• εάν αποκτήθηκαν για εκείνες τις εργασίες που δεν υπόκεινται σε ΦΠΑ (για παράδειγμα, δωρεάν μεταβίβαση δομών σε κρατικές υπηρεσίες και άλλες λειτουργίες που αναφέρονται στην παράγραφο) - Άρθρο 2, άρθρο 146 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Αυτή είναι μια εξαντλητική λίστα συναλλαγών για τις οποίες ο ΦΠΑ εισροών μπορεί να αποδοθεί στο κόστος αγαθών, εργασίας ή υπηρεσιών, μειώνοντας έτσι τη βάση φόρου εισοδήματος.

Αξίζει να σημειωθεί ότι όχι μόνο τα ποσά φόρου που παρουσιάζονται απευθείας κατά την αγορά μπορούν να αποδοθούν στα έξοδα, αλλά και εκείνα που ανακτώνται σύμφωνα με την παράγραφο 3 του άρθρου 170 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Με άλλα λόγια, εάν τα αγαθά αρχίσουν να χρησιμοποιούνται για την εκτέλεση των εργασιών που αναφέρονται παραπάνω, τότε ο ΦΠΑ που είχε προηγουμένως αφαιρεθεί σε αυτά θα πρέπει να αποκατασταθεί και να ληφθεί υπόψη ως μέρος άλλων δαπανών σύμφωνα με το άρθρο 264 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας .

Έχει ο φορολογούμενος δικαίωμα επιλογής;

Είναι σημαντικό να ληφθεί υπόψη ότι οι διατάξεις του νόμου για τις φορολογικές εκπτώσεις και η διαδικασία εφαρμογής τους (άρθρα 171 Και 172 Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας) φοριούνται επιτακτικός χαρακτήρας, δηλαδή υποχρεωτικό. Αυτό σημαίνει ότι ένας αγοραστής στον οποίο ένας προμηθευτής έχει χρεώσει ΦΠΑ δεν έχει το δικαίωμα να επιλέξει αν θα συμπεριλάβει το ποσό του φόρου ως έξοδο ή θα το διεκδικήσει ως έκπτωση.

Έτσι, εάν ο φορολογούμενος είχε λόγους έκπτωσης του ΦΠΑ, αλλά για κάποιο λόγο δεν τον χρησιμοποίησε, τότε δεν έχει το δικαίωμα να συμπεριλάβει το ποσό του φόρου στα έξοδα.

Απραγματοποίητο δικαίωμα έκπτωσης ΦΠΑ: ειδικές περιπτώσεις

Μια κατάσταση όπου μια εταιρεία δεν έχει ασκήσει το δικαίωμα έκπτωσης του ΦΠΑ μπορεί να προκύψει για διάφορους λόγους. Τα πιο συνηθισμένα από αυτά είναι τα ακόλουθα:

• έλλειψη τιμολογίων που εκδίδονται από τον πωλητή·
• χάνουν την προθεσμία για να διεκδικήσουν έκπτωση.

Η πρώτη κατάσταση εμφανίζεται συχνά όταν κάνετε μια αγορά σε μια αλυσίδα λιανικής. Τις περισσότερες φορές αυτά είναι μερικά «μικρά πράγματα», για παράδειγμα, χαρτικά για ανάγκες γραφείου ή ανεφοδιασμός αυτοκινήτου. Σε αυτήν την περίπτωση, είναι απίθανο να μπορέσετε να λάβετε τιμολόγιο από τον πωλητή και, κατά τη γνώμη της φορολογικής υπηρεσίας, είναι παράνομο να ζητήσετε έκπτωση ΦΠΑ βάσει απόδειξης μετρητών. Η απουσία τιμολογίου θα εντοπιστεί αμέσως όταν .

Αποδεικνύεται ότι είναι αδύνατη η έκπτωση του ποσού του ΦΠΑ επί των αγορασθέντων περιουσιακών στοιχείων, αλλά ταυτόχρονα, όπως προαναφέρθηκε, δεν μπορεί να αποδοθεί σε δαπάνες που μειώνουν τη βάση φόρου εισοδήματος. Ωστόσο, όσες εταιρείες και επιχειρηματίες θέλουν να αγωνιστούν για την έκπτωση του ποσού του φόρου σε αυτή την κατάσταση στα δικαστήρια έχουν κάθε λόγο να το κάνουν.

Με την υπ' αριθμ. 17718/07 Απόφαση του Προεδρείου του Ανωτάτου Διαιτητικού Δικαστηρίου της 13ης Μαΐου 2008 καθορίστηκε ότι υπό τέτοιες συνθήκες είναι παράνομη η άρνηση έκπτωσης ΦΠΑ σε φορολογούμενο. Αυτό ισχύει υπό τον όρο ότι υπάρχει απόδειξη μετρητών που επιβεβαιώνει την αγορά, καθώς και το γεγονός ότι ο φορολογούμενος χρησιμοποίησε τα αγορασθέντα αγαθά εκτός του πεδίου της φορολογητέας δραστηριότητας δεν έχει αποδειχθεί.

παρ 'όλα αυτά επίσημη θέση της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίαςδεν έχει αλλάξει: μπορεί να αφαιρεθεί ο ΦΠΑ μόνο βάσει τιμολογίου, και επιλύονται τα θέματα προσκόμισης άλλων πρωτογενών εγγράφων ως αιτιολόγηση της έκπτωσης δικαστικά.

Μιλώντας για τον δεύτερο προφανή λόγο για τον οποίο ένας φορολογούμενος μπορεί να χάσει το δικαίωμα έκπτωσης του ΦΠΑ, ας στραφούμε στην παράγραφο 1.1 του άρθρου 172 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Από την έναρξη ισχύος της, δηλαδή από τις αρχές του 2015, η διαδικασία έχει νομοθετηθεί αιτήσεις έκπτωσης ΦΠΑ εντός τριών ετώναπό τη στιγμή της καταχώρισης των εμπορευμάτων. Ωστόσο, αυτή η προθεσμία μπορεί επίσης να χαθεί, για παράδειγμα, κατά λάθος ή λόγω μακράς προετοιμασίας εγγράφων. Όπως και να έχει, είναι παράνομη η αξίωση έκπτωσης ΦΠΑ εκτός αυτής της περιόδου. Δηλαδή σε αυτή την περίπτωση θα πρέπει να πληρωθεί ο φόρος, αλλά δεν θα μπορεί να αποδοθεί το ποσό του σε έξοδα φόρου εισοδήματος.

Ενδεικτικά, ας αναφέρουμε την κατάσταση μιας ρωσικής εξαγωγικής εταιρείας που άργησε να συγκεντρώσει ένα πακέτο εγγράφων για να επιβεβαιώσει τον μηδενικό συντελεστή ΦΠΑ. Ως αποτέλεσμα, δήλωσε φόρο «εισροών» σε συναλλαγές που φορολογήθηκαν με 0% πέραν της τριετίας, και σε αυτή τη βάση της αρνήθηκαν έκπτωση. Το ποσό του φόρου που έπρεπε να πληρώσει η εταιρεία συμπεριλήφθηκε στα έξοδα φόρου εισοδήματος, ωστόσο, το Ανώτατο Διαιτητικό Δικαστήριο δεν συμφώνησε με αυτή τη θέση (καθορισμός του Ανώτατου Διαιτητικού Δικαστηρίου της Ρωσικής Ομοσπονδίας αριθ. 305-KG15-1055, ημερομηνία 24 Μαρτίου , 2015).

Ένα παράδειγμα κατάστασης όπου ο ΦΠΑ μπορεί να αποδοθεί σε έξοδα

Μια άλλη ειδική περίπτωση σχετίζεται επίσης με τη μη βεβαίωση του μηδενικού συντελεστή ΦΠΑ, αλλά δεν πρόκειται για τον φόρο που παρουσιάζει ο φορολογούμενος, αλλά για το κόστος των υπηρεσιών του που υπολογίζεται «πάνω» από το κόστος των υπηρεσιών του. Η κατάσταση συζητήθηκε με την υπ' αριθμ. 03-03-06/1/42961 επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών της 27ης Ιουλίου 2015. Το τμήμα είναι της γνώμης ότι εάν δεν μπορεί να επιβεβαιωθεί η νομιμότητα εφαρμογής του μηδενικού συντελεστή ΦΠΑ, τότε το ποσό του υπολογιζόμενου φόρου με συντελεστή 18 ή 10% με βάση το εδάφιο 1 της παρ. 1 του άρθρου 264 του Κ.Φ.Ε. της Ρωσικής Ομοσπονδίας θα πρέπει να λαμβάνονται υπόψη ως έξοδα.

Στο συμπέρασμα αυτό, το Υπουργείο Οικονομικών αναφέρεται στο ψήφισμα του Ανώτατου Διαιτητικού Δικαστηρίου της Ρωσικής Ομοσπονδίας της 9ης Απριλίου 2013 με αριθμό 15047/12, που εκδόθηκε σε διαμάχη μεταξύ μεγάλου ρωσικού αερομεταφορέα και της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας. Η εταιρεία παρέλειψε να συγκεντρώσει έγγραφα που να επιβεβαιώνουν μηδενικό ΦΠΑ, τον υπολόγισε με συντελεστή 18%, κατέβαλε και συμπεριέλαβε το ποσό αυτό ως δαπάνες που μειώνουν τα κέρδη. Η εφορία το θεώρησε ως παράβαση. Ωστόσο, το Ανώτατο Διαιτητικό Δικαστήριο δεν συμφώνησε με αυτή τη θέση και εξήγησε ότι η διαφορά αφορά τον ΦΠΑ που υπολογίζεται «εκ των άνω». Στην περίπτωση αυτή θα πρέπει να εφαρμόζονται οι κανόνες της φορολογικής νομοθεσίας σχετικά με τον λογισμό των ποσών αυτών ως έξοδα. Το δικαστήριο υπέδειξε επίσης ότι αυτός ο ΦΠΑ θα έπρεπε να εξοδοποιηθεί αμέσως μετά τη λήξη της προθεσμίας των 180 ημερών που προβλέπεται για την υποβολή εγγράφων που να επιβεβαιώνουν τον μηδενικό συντελεστή.

Στις επισφαλείς απαιτήσεις περιλαμβάνεται ΦΠΑ

Μια άλλη περίπτωση που ο ΦΠΑ περιλαμβάνεται στα έξοδα είναι αν αποτελεί μέρος του εισπρακτέοι λογαριασμοί που είναι ληξιπρόθεσμοι και υπόκεινται σε διαγραφή. Αυτή η κατάσταση μπορεί να προκύψει ως αποτέλεσμα μη πληρωμένης παράδοσης ή μεταφοράς προκαταβολής για την οποία τα αγαθά δεν στάλθηκαν ποτέ.

Μετά από τρία χρόνια η οφειλή γίνεται ανείσπρακτη και διαγράφεται ως έξοδο.

Στην περίπτωση αυτή, η εταιρεία έχει το δικαίωμα να διαγράψει το ποσό των απαιτήσεων μαζί με τον ΦΠΑ. Η διαδικασία αυτή δεν έρχεται σε αντίθεση με την επίσημη άποψη του Υπουργείου Οικονομικών, όπως αποτυπώνεται στην υπ’ αριθμ. 3-07-05/13622 επιστολή της 13ης Μαρτίου 2015.

Αξίζει να δοθεί προσοχή σε μια απόχρωση που προκύπτει κατά τη διαγραφή κακών απαιτήσεων για προπληρωμή. Εάν ο ΦΠΑ που παρουσιάστηκε κατά τη μεταβίβασή του έγινε προηγουμένως δεκτός για έκπτωση, τότε κατά τη διαγραφή των απαιτήσεων πρέπει να αποκατασταθεί ο φόρος. Αυτή είναι η θέση του Υπουργείου Οικονομικών, ωστόσο, πολλοί ειδικοί τη θεωρούν αμφιλεγόμενη, καθώς η παράγραφος 3 του άρθρου 170 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας δεν λέει τίποτα για την αποκατάσταση του ΦΠΑ σε αυτή την περίπτωση.

Η φορολογική βάση εισοδήματος αντικατοπτρίζει όχι μόνο τις διαγραφόμενες απαιτήσεις, αλλά και τους διαγραφείς πληρωτέους λογαριασμούς. Προκύπτει ως αποτέλεσμα μη πληρωμής για τα εμπορεύματα που έχουν αποσταλεί ή αδυναμίας της εταιρείας να παραδώσει λόγω της προκαταβολής που έλαβε όταν έχει λήξει η τριετής παραγραφή για αυτές τις συναλλαγές. Πώς να αντιμετωπίσετε τον ΦΠΑ ως μέρος ενός τέτοιου «πιστωτή» κατά τη διαγραφή του; Ας δούμε αυτό το ζήτημα με περισσότερες λεπτομέρειες χρησιμοποιώντας συγκεκριμένες καταστάσεις.

Εάν το χρέος της εταιρείας προέκυψε λόγω του γεγονότος ότι τα αγαθά που παραλήφθηκαν δεν πληρώθηκαν, τότε το ποσό της οφειλής χρεώνεται στο λογαριασμό φόρου εισοδήματος εξ ολοκλήρου, δηλαδή μαζί με τον ΦΠΑ. Παράλληλα, δεν υπόκεινται σε αποκατάσταση ποσά φόρου που γίνονται δεκτά προς έκπτωση κατά την παραλαβή αγαθών (από 21 Ιουνίου 2013 υπ’ αριθμ. 03-07-11/23503 επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών).

Μια άλλη περίπτωση είναι όταν προέκυψαν πληρωτέοι λογαριασμοί λόγω του ότι έναντι της ληφθείσας προκαταβολής, επί της οποίας καταβλήθηκε ο ΦΠΑ, δεν αποστέλλονται εμπορεύματα. Μετά τη λήξη της παραγραφής, το ποσό της οφειλής περιλαμβάνεται στο εισόδημα που αποτελεί τη βάση φορολογίας εισοδήματος. Τι πρέπει να κάνω με τον ΦΠΑ που πλήρωσα προηγουμένως για αυτό το ποσό; Λογικά θα έπρεπε να εξαιρεθεί από το εισόδημα. Ωστόσο, το Υπουργείο Οικονομικών είναι της γνώμης ότι ο Φορολογικός Κώδικας δεν επιτρέπει την απεικόνιση αυτού του ΦΠΑ στις δαπάνες (έγγραφο του Υπουργείου Οικονομικών με ημερομηνία 7 Δεκεμβρίου 2012 Αρ. 03-03-06/1/635).

Αλλά σύμφωνα με πολλούς ειδικούς, υπάρχει μια άλλη διέξοδος από αυτήν την κατάσταση. Προτείνουν να ληφθεί υπόψη ως εισόδημα φόρου εισοδήματος όχι το πλήρες ποσό της προκαταβολής που εισπράχτηκε, αλλά το ποσό μείον τον ΦΠΑ που καταβλήθηκε σε αυτήν. Με τον τρόπο αυτό, παραπέμπουν στην παράγραφο 2 του άρθρου 248 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, η οποία ορίζει ότι τα ποσά των φόρων που παρουσιάζει ο φορολογούμενος στον αγοραστή πρέπει να εξαιρεθούν από το εισόδημα. Ωστόσο, εάν η εταιρεία αποφασίσει να ακολουθήσει αυτόν τον δρόμο, είναι πολύ πιθανό να χρειαστεί να υπερασπιστεί την υπόθεσή της στα δικαστήρια.

Λογιστική για τον «ΦΠΑ εξωτερικού»

Για εταιρείες που δραστηριοποιούνται με αντισυμβαλλόμενους από γειτονικές χώρες, συχνά προκύπτουν ερωτήματα σχετικά με τον τρόπο αντιμετώπισης του ΦΠΑ, ο οποίος εμφανίζεται στα πρωτογενή παραστατικά που λαμβάνονται από αυτούς. Είναι σημαντικό να κατανοήσουμε το εξής: παρά το γεγονός ότι αυτός ο φόρος ονομάζεται το ίδιο με τον Ρώσικο, δεν έχει καμία σχέση με τον ΦΠΑ μας. Αυτός είναι φόρος ξένης χώρας. υπολογίζεται και καταβάλλεται σύμφωνα με τους νόμους της χώρας όπου ο εταίρος της εταιρείας είναι κάτοικος.

Έτσι, ο φόρος που ονομάζεται ΦΠΑ, ο οποίος εμφανίζεται στα τιμολόγια αλλοδαπού αντισυμβαλλόμενου, δεν εκπίπτει σε καμία περίπτωση.

Πώς πρέπει να αντικατοπτρίζεται στη λογιστική ο «ξένος ΦΠΑ» που παρουσιάζεται στον αγοραστή; Το θέμα είναι ότι δεν χρειάζεται να ληφθεί υπόψη ξεχωριστά. Αποτελεί το κόστος των αγορασθέντων αγαθών (έργων, υπηρεσιών) και περιλαμβάνεται στα έξοδα φόρου εισοδήματος.

Με άλλα λόγια, για μια ρωσική εταιρεία δεν έχει καμία διαφορά ποιοι φόροι περιλαμβάνονται στο κόστος των αγαθών που αγοράζονται από έναν ξένο προμηθευτή, επειδή το κόστος θα λαμβάνει υπόψη το πλήρες ποσό της σύμβασης.

Από την άλλη πλευρά, ο «ξένος ΦΠΑ» εμφανίζεται σε μια κατάσταση όπου, όταν πληρώνει για τις παρεχόμενες υπηρεσίες, ένας αλλοδαπός εταίρος, ο οποίος είναι φορολογικός πράκτορας, παρακρατεί αυτόν τον φόρο από το ποσό της σύμβασης. Για παράδειγμα, μια ρωσική εταιρεία παρείχε υπηρεσίες σε μια ξένη εταιρεία, το κόστος της οποίας ήταν 1200 συμβατικές μονάδες (cu). Ωστόσο, η εγχώρια εταιρεία εισέπραξε στον τραπεζικό της λογαριασμό 1000 c.u. Ο εταίρος παρακράτησε το υπόλοιπο ποσό σύμφωνα με τους νόμους της χώρας του ως φορολογικός πράκτορας.

Πώς πρέπει να αναφέρεται στα έσοδα αυτή η συναλλαγή; Το υπουργείο Οικονομικών πιστεύει ότι στο ακέραιο, συμπεριλαμβανομένου του παρακρατηθέντος φόρου εξωτερικού. Δηλαδή στο παράδειγμά μας η ρωσική εταιρεία πρέπει να καταγράψει έσοδα από την πράξη ύψους 1.200 CU. Αλλά το ποσό του φόρου που παρακρατήθηκε είναι 200 ​​USD. μπορεί να αποδοθεί σε δαπάνες που λαμβάνονται υπόψη για τον υπολογισμό του φόρου εισοδήματος. (από 18 Μαΐου 2015 αριθμ. 03-07-08/28428 επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών).

Αλήθεια, σε 21 Στο κεφάλαιο του Κώδικα Φορολογίας δεν αναφέρεται βάσει ποιου παραστατικού μπορεί να γίνει δεκτός ως έξοδο ο παρακρατούμενος φόρος. Επομένως, σε αυτό το θέμα θα πρέπει να καθοδηγείται από τους κανόνες του κεφαλαίου 25 , και συγκεκριμένα άρθρα 313 Κώδικας. Καθορίζει τα έγγραφα βάσει των οποίων ο φόρος εισοδήματος που παρακρατείται από έναν φορολογικό πράκτορα μπορεί να συμψηφιστεί με τον φόρο που πρέπει να καταβάλει ο φορολογούμενος. Έτσι, εάν ένας αλλοδαπός εταίρος έχει παρακρατήσει τον «ΦΠΑ του» από την εταιρεία ως φορολογικός πράκτορας, θα πρέπει να απαιτείται να προσκομίσει έγγραφο που να επιβεβαιώνει αυτή τη διαδικασία. Εάν το τελευταίο έχει συνταχθεί σε ξένη γλώσσα, θα πρέπει να μεταφραστεί στα ρωσικά.

Πού να συμπεριλάβετε τον ΦΠΑ κατά την επανεισαγωγή;

Τα εμπορεύματα που ο εξαγωγέας για κάποιο λόγο αναγκάζεται να εισαγάγει πίσω στη χώρα υπάγονται στο τελωνειακό καθεστώς επανεισαγωγής. Στην πράξη, οι τελωνειακές αρχές χρεώνουν γενικά ΦΠΑ στην αξία αυτών των εμπορευμάτων. Η νομιμότητα αυτού μπορεί να συζητηθεί, αλλά οι φορολογούμενοι συνήθως προτιμούν να πληρώσουν τον φόρο για να πάρουν τα δικά τους αγαθά πίσω το συντομότερο δυνατό. Και εδώ τίθεται το ερώτημα: τι να κάνουμε μετά με το ποσό αυτού του φόρου;

Ας σημειώσουμε αμέσως ότι ο ΦΠΑ που καταβάλλεται κατά την επανεισαγωγή δεν εκπίπτει. Η παράγραφος 2 του άρθρου 171 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας απαριθμεί όλες τις περιπτώσεις κατά τις οποίες μπορεί να αφαιρεθεί ο τελωνειακός ΦΠΑ και οι πράξεις επανεισαγωγής αγαθών δεν εμφανίζονται εκεί. Με βάση το άρθρο 170 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, το ποσό του φόρου δεν μπορεί επίσης να συμπεριληφθεί στο κόστος των εισαγόμενων αγαθών. Άλλωστε, πιθανότατα, θα πουληθούν στο μέλλον, δηλαδή θα χρησιμοποιηθούν σε δραστηριότητες που υπόκεινται σε ΦΠΑ.

Σύμφωνα με ειδικούς, καλό είναι να αποδίδεται ο παρακρατούμενος ΦΠΑ κατά την επανεισαγωγή αγαθών σε άλλες δαπάνες που μειώνουν το φορολογητέο κέρδος, ως φόρος που καταβάλλεται σύμφωνα με τη νομοθεσία.

Και μολονότι η παράγραφος 19 του άρθρου 270 απαγορεύει ευθέως τον συνυπολογισμό του ΦΠΑ στα έξοδα, αναφέρεται στον φόρο που παρουσιάζει ο φορολογούμενος. Κατά την επανεισαγωγή, ο ιδιοκτήτης των αγαθών δεν παρουσιάζει τον παρακρατούμενο ΦΠΑ σε κανέναν, επομένως, ο καθορισμένος νομικός κανόνας δεν εφαρμόζεται σε αυτήν την περίπτωση. Αυτό επιβεβαιώνεται από τη δικαστική πρακτική. Έτσι, ο τελωνειακός ΦΠΑ που παρακρατείται κατά την επανεισαγωγή μπορεί να συμπεριληφθεί σε άλλες δαπάνες που λαμβάνονται υπόψη κατά τον υπολογισμό της βάσης φόρου εισοδήματος.

Σύμφωνα με το νόμο, με εξαίρεση εκείνων που αναφέρονται στο άρθρο 270 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Σύμφωνα με την παράγραφο 19 του άρθρου 270 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, κατά τον καθορισμό της φορολογικής βάσης, δεν λαμβάνονται υπόψη τα έξοδα με τη μορφή φόρων που χρεώνονται στον αγοραστή αγαθών (εργασία, υπηρεσίες, δικαιώματα ιδιοκτησίας). Η πρακτική δείχνει ότι η διατύπωση αυτών των κανόνων του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας σε σχέση με τον ΦΠΑ επικαλείται τόσο ο αγοραστής όσο και ο πωλητής.

ΦΠΑ που καταβάλλεται από τον οργανισμό με δικά του έξοδα

Ο ΦΠΑ που καταβάλλει ένας οργανισμός με δικά του έξοδα, σύμφωνα με υπαλλήλους και δικαστήρια, δεν μπορεί να ληφθεί υπόψη στις φορολογικές δαπάνες. Δεδομένου ότι ο κανόνας της παραγράφου 19 του άρθρου 270 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας μιλά για φόρους που υποβάλλει ο πωλητής στον αγοραστή, τίθεται το ερώτημα: είναι δυνατόν να διαγραφεί ως έξοδα ο ΦΠΑ που δεν παρουσιάστηκε στον αγοραστή, αλλά πληρώθηκε από τον πωλητή με δικά του έξοδα; Παραδείγματα τέτοιου φόρου θα μπορούσε να είναι ο ΦΠΑ σε μη επιβεβαιωμένες εξαγωγές ή λόγω εσφαλμένης ταξινόμησης συναλλαγών ως μη φορολογητέων.

Λάθος δεν χρεώνεται και «εξαγωγή» ΦΠΑ

Με επιστολή της 29ης Νοεμβρίου 2007 υπ' αριθμ. 03-03-05/258, που κοινοποιήθηκε στις εφορίες με επιστολή της 14ης Δεκεμβρίου 2007 υπ' αριθμ. ШΤ-6-03/967@, το τμήμα προβαίνει στο γεγονός ότι ο φόρος που προσδιορίζεται επιπρόσθετα από τη φορολογική αρχή για έναν εσφαλμένα μη υπολογισμένο φόρο από τα έσοδα του φορολογούμενου, εξακολουθεί να εμπίπτει στην κατηγορία "παρουσιάζεται από τον πωλητή". Δηλαδή, το ρωσικό Υπουργείο Οικονομικών ερμηνεύει αυτόν τον όρο όχι όπως παρουσιάζεται στην πραγματικότητα, αλλά ως κατ' αρχήν υπόκειται σε παρουσίαση. Αυτό σημαίνει ότι, σύμφωνα με τον κανόνα της παραγράφου 19 του άρθρου 270 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, ο οποίος απαριθμεί δαπάνες που δεν γίνονται δεκτές για σκοπούς φορολογίας εισοδήματος, αυτός ο ΦΠΑ δεν μειώνει τη φορολογική βάση.

Η Ομοσπονδιακή Φορολογική Υπηρεσία της Ρωσίας, με επιστολή της 20ης Μαΐου 2011 με αριθμό 16-15/049561@, αιτιολόγησε την απαγόρευση του δικαιώματος του φορολογούμενου να λαμβάνει υπόψη τα ποσά ΦΠΑ με μη επιβεβαιωμένο μηδενικό συντελεστή από το γεγονός ότι υπάρχει εξαντλητικός κατάλογος περιπτώσεων όταν επιτρέπεται να λαμβάνονται υπόψη τα ποσά του ΦΠΑ κατά τον καθορισμό της φορολογικής βάσης για τον φόρο εισοδήματος των εταιρειών δίνεται στην παράγραφο 2 του άρθρου 170 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Τα ποσά του ΦΠΑ που συγκεντρώθηκαν σε περίπτωση μη επιβεβαίωσης του δικαιώματος εφαρμογής του συντελεστή 0% δεν περιλαμβάνονται σε αυτή τη λίστα.

Ωστόσο, όσον αφορά τα επιχειρήματα των φορολογικών αρχών, υπάρχει ασυμφωνία με τους κανόνες του Φορολογικού Κώδικα. Έτσι, πρώτον, στην παράγραφο 2 του άρθρου 170 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας μιλάμε για τον αγοραστή που λαμβάνει υπόψη τον φόρο - τον ΦΠΑ που του παρουσίασε ο πωλητής και ο αγοραστής απέδωσε αυτόν τον φόρο στο λογαριασμό 19 "Αξία προστιθέμενος φόρος επί των αποκτηθεισών αξιών», για να συμπεριληφθεί στη συνέχεια στο κόστος αγοράς (χρεωστική 07, 08, 10, 20, 41, 58 19). Ταυτόχρονα, η παράγραφος 19 του άρθρου 270 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας μιλά για τη λογιστική του φόρου από τον πωλητή - τον ΦΠΑ που παρουσίασε στον αγοραστή και απέδωσε στα λογιστικά έξοδα με την καταχώριση χρέωσης 90 Πίστωση "Πωλήσεις" 68 "Υπολογισμοί για φόρους και τέλη." Δηλαδή, αυτοί οι δύο κανόνες του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας αφορούν διαφορετικά θέματα φορολογικών νομικών σχέσεων με διαφορετικά δικαιώματα και υποχρεώσεις.

Δεύτερον, η παράγραφος 2 του άρθρου 170 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας εξετάζει καταστάσεις με τον φόρο που παρουσιάστηκε στον αγοραστή, κάτι που δεν συμβαίνει με τον ΦΠΑ σε μη επιβεβαιωμένες εξαγωγές. Επομένως, αυτός ο κανόνας δεν μπορεί να εφαρμοστεί στην υπό εξέταση κατάσταση. Ταυτόχρονα, προς υπεράσπιση των φορολογικών εργαζομένων, θα πούμε ότι μια τέτοια σύγχυση κανόνων σχετικά με τον πωλητή και τον αγοραστή συναντά και το Προεδρείο του Ανώτατου Διαιτητικού Δικαστηρίου της Ρωσικής Ομοσπονδίας, όταν η αδυναμία διαγραφής ΦΠΑ για τα έξοδα του αγοραστή δικαιολογούνται, μεταξύ άλλων, με αναφορά στην παράγραφο 19 του άρθρου 270 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας (ψήφισμα με ημερομηνία 20 Ιουνίου 2006 αριθ. 3946 /06).

Τα δικαστήρια υποστηρίζουν τους υπαλλήλους σε αυτό το θέμα. Έτσι, η Ομοσπονδιακή Αντιμονοπωλιακή Υπηρεσία της Περιφέρειας της Άπω Ανατολής ανέφερε ότι ο ΦΠΑ που επιβάλλεται επιπλέον στον φορολογούμενο από τη φορολογική αρχή δεν ισχύει για περιπτώσεις στις οποίες ο φόρος περιλαμβάνεται στα έξοδα. Το δικαστήριο σημείωσε ότι το γεγονός ότι ο ΦΠΑ καταβλήθηκε από την εταιρεία από ίδια κεφάλαια δεν σημαίνει ότι δεν υπόκειται στις διατάξεις της παραγράφου 19 του άρθρου 270 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας (Αρ. Ψήφισμα F03-4073 /2011 με ημερομηνία 15 Σεπτεμβρίου 2011).

Το δικαστήριο αποφάσισε ότι ο ΦΠΑ "εξαγωγής" δεν μειώνει τη φορολογική βάση, καθώς η δαπάνη με τη μορφή αυτού του φόρου δεν πληροί τις απαιτήσεις του άρθρου 252 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Η Περιφέρεια FAS Μόσχας, με το από 10/08/12 ψήφισμά της με αριθμ. A40-136146/11-107-569, τεκμηρίωσε αναλυτικότερα την άρνηση του φορολογούμενου να διαγράψει τον ΦΠΑ «εξαγωγής» ως έξοδα (η υπόθεση υποβλήθηκε για εξέταση στο Προεδρείο του Ανώτατου Διαιτητικού Δικαστηρίου της Ρωσικής Ομοσπονδίας με την απόφαση του Ανώτατου Διαιτητικού Δικαστηρίου της Ρωσικής Ομοσπονδίας της 31/01/13 αριθ. VAS- 15047/12). Το δικαστήριο προσδιόρισε τον ΦΠΑ που προκύπτει από μη επιβεβαιωμένες εξαγωγές όπως παρουσιάστηκε από τον φορολογούμενο, αλλά στον ίδιο. Ωστόσο, αρνήθηκε να αποδώσει ΦΠΑ με μη επιβεβαιωμένο μηδενικό συντελεστή στα έξοδα σε άλλη βάση - η δαπάνη με τη μορφή δεδουλευμένου ΦΠΑ «εξαγωγής» δεν πληροί τις απαιτήσεις του άρθρου 252 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Αυτή η δήλωση είναι αμφιλεγόμενη. Άλλωστε η σύνδεση αυτού του ΦΠΑ με δραστηριότητες που στοχεύουν στη δημιουργία εσόδων (από εξαγωγικές πωλήσεις) είναι προφανής. Επιπλέον, όσον αφορά τους φόρους που λαμβάνονται υπόψη για φορολογικούς σκοπούς, είναι απαραίτητο να μιλήσουμε για την οικονομική τους αιτιολόγηση λαμβάνοντας υπόψη τις ιδιαιτερότητες αυτού του είδους δαπανών, οι οποίες αντικατοπτρίζονται στην υποπαράγραφο 1 της παραγράφου 1 του άρθρου 264 του Κώδικα Φορολογίας της Ρωσικής Ομοσπονδίας: ο φόρος που έχει συσσωρευτεί σύμφωνα με το νόμο γίνεται δεκτός για φορολογικούς σκοπούς, δηλαδή είναι οικονομικά δικαιολογημένος. Αυτή η απαίτηση - να συσσωρεύεται σύμφωνα με τη νομοθεσία - ο ΦΠΑ που έχει συσσωρευτεί σε μη επιβεβαιωμένες εξαγωγές συμμορφώνεται πλήρως.

Ένας άλλος λόγος για την αδυναμία διαγραφής αμφισβητούμενων ποσών ΦΠΑ ως φορολογικών εξόδων ήταν το δικαίωμα του δικαστηρίου να επιστρέψει τον καταβληθέν ΦΠΑ με μη επιβεβαιωμένο μηδενικό συντελεστή κατά τη μεταγενέστερη επιβεβαίωσή του. Σύμφωνα με την παράγραφο 9 του άρθρου 165 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, ο φόρος εξαγωγής που έχει καταβληθεί προηγουμένως ζητείται για έκπτωση στη δήλωση κατά το τρίμηνο κατά το οποίο ελήφθησαν όλα τα απαραίτητα έγγραφα (εάν δεν έχουν περάσει περισσότερα από τρία χρόνια από το τέλος της αντίστοιχης φορολογικής περιόδου).

ΦΠΑ κατά την περίοδο απώλειας του δικαιώματος στο απλουστευμένο φορολογικό σύστημα

Τα δικαστήρια αναφέρουν ότι τα ποσά ΦΠΑ που συγκεντρώθηκαν στις αποστολές κατά την περίοδο απώλειας του δικαιώματος χρήσης του απλουστευμένου φορολογικού συστήματος μπορούν να ληφθούν υπόψη στα έξοδα. Για παράδειγμα, μια τέτοια κατάσταση μπορεί να προκύψει όταν μια εταιρεία έχασε το δικαίωμα χρήσης του απλουστευμένου φορολογικού συστήματος στα μέσα του τριμήνου και χρεώνει ΦΠΑ σε αποστολές αυτού του τριμήνου που πραγματοποιήθηκαν πριν από τη στιγμή που χάθηκε αυτό το δικαίωμα. Φυσικά, ο αγοραστής δεν χρεώθηκε ΦΠΑ σε αυτές τις αποστολές.

Κατά την εξέταση αυτής της υπόθεσης, η FAS της Περιφέρειας του Βόρειου Καυκάσου υποστήριξε το δικαίωμα διαγραφής του ΦΠΑ ως εξόδων από το γεγονός ότι, σύμφωνα με την υποπαράγραφο 1 της παραγράφου 1 του άρθρου 264 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, επιτρέπεται να επιβάλλονται φόροι λαμβάνονται υπόψη ως έξοδα. Ο ΦΠΑ υπολογίζεται σύμφωνα με το νόμο και δεν προσδιορίζεται στο άρθρο 270 του Κώδικα Φορολογίας της Ρωσικής Ομοσπονδίας, το οποίο αναφέρεται μόνο στον φόρο που παρουσιάζεται (απόφαση αριθ. A25-673/2009 της 19ης Ιανουαρίου 2010, επικυρωμένη με την απόφαση του Ανώτατου Διαιτητικού Δικαστηρίου της Ρωσικής Ομοσπονδίας με ημερομηνία 15 Απριλίου 2010 Αρ. VAS-4125/ 10). Ταυτόχρονα, το δικαστήριο ανέφερε ότι σε αυτήν την περίπτωση, η δαπάνη με τη μορφή δεδουλευμένου ΦΠΑ σχετίζεται με την επιχειρηματική δραστηριότητα του φορολογούμενου και έχει οικονομική δικαιολογία, όπως απαιτείται από την παράγραφο 1 του άρθρου 252 του φορολογικού κώδικα της Ρωσίας. Ομοσπονδία.

ΦΠΑ που παρακρατείται από τον φορολογικό

Ο φόρος που παρακρατείται από ρωσικό οργανισμό από ξένο οργανισμό δεν μπορεί να γίνει δεκτός ως έξοδα, σύμφωνα με το ρωσικό υπουργείο Οικονομικών. Το ρωσικό Υπουργείο Οικονομικών δεν θεωρεί ότι είναι δυνατό να καταλογίσει ως φορολογικά έξοδα τον φόρο που παρακρατείται από έναν ρωσικό οργανισμό από έναν ξένο οργανισμό - φορολογικό αντιπρόσωπο σύμφωνα με τη νομοθεσία του κράτους του οποίου η επικράτεια είναι ο τόπος πώλησης των αγαθών από τον ρωσικό οργανισμό (εργασία που εκτελείται, παρεχόμενες υπηρεσίες). Τα επιχειρήματα του Υπουργείου Οικονομικών εκτίθενται στην από 28/04/10 υπ’ αριθμ. 03-03-06/1/302 επιστολή:

- σύμφωνα με τον γενικό κανόνα που καθορίζεται στο Κεφάλαιο 25 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας και δεν αντικρούεται στο άρθρο 311 του Κώδικα Φορολογίας της Ρωσικής Ομοσπονδίας, ο οποίος μιλά για τη λογιστική των εισοδημάτων που εισπράττονται στο εξωτερικό, κατά τον προσδιορισμό του εισοδήματος για σκοπούς φόρου κερδών, εξαιρούνται από αυτά τα ποσά των φόρων που χρεώνει ο φορολογούμενος στον αγοραστή. Και αυτό αντιστοιχεί στη θέση του Προεδρείου του Ανώτατου Διαιτητικού Δικαστηρίου της Ρωσικής Ομοσπονδίας, όπως ορίζεται στο ψήφισμα αριθ. των αποστελλόμενων αγαθών (εργασία, υπηρεσίες), ούτε εισόδημα από την πώληση αγαθών (εργασία, υπηρεσίες), καθώς τα ποσά του φόρου προστιθέμενης αξίας και τα ποσά εισοδήματος υπόκεινται σε χωριστή λογιστική για τον υπολογισμό των φορολογικών υποχρεώσεων που απορρέουν από τις απαιτήσεις του Κεφαλαίου 21 του Κώδικα»·
— η ειδική υποπαράγραφος 1 της ρήτρας 1 του άρθρου 264 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας είναι αφιερωμένη στη λογιστική των δεδουλευμένων φόρων για σκοπούς φόρου κερδών (δεν έχει σημασία μόνο οι ρωσικοί φόροι). Επομένως, κανένας άλλος κανόνας του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, συμπεριλαμβανομένης της υποπαραγράφου 49 της παραγράφου 1 του άρθρου 264 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, δεν μπορεί να αποτελέσει τη βάση για την απόδοσή τους σε έξοδα, ακόμη και αν μιλάμε για φόρους που προκύπτουν σύμφωνα με το δίκαιο άλλων κρατών.

Οι φορολογικές αρχές και ορισμένα δικαστήρια πιστεύουν ότι ο «ξένος» ΦΠΑ μπορεί να ληφθεί υπόψη σε άλλες δαπάνες. Η Ομοσπονδιακή Φορολογική Υπηρεσία της Ρωσίας, στην επιστολή της 01.09.11 No. ED-20-3/1087, δεν συμφωνεί με την άποψη του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας. Οι φορολογικές αρχές πιστεύουν ότι εάν οι «ξένοι» φόροι που καταβάλλονται από έναν ρωσικό οργανισμό συμμορφώνονται με τις απαιτήσεις της παραγράφου 1 του άρθρου 252 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, τότε το κόστος αυτό μπορεί να ληφθεί υπόψη μεταξύ άλλων δαπανών με βάση την υποπαράγραφο 49 της παραγράφου 1 του άρθρου 264 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Η πρακτική δείχνει ότι τα δικαστήρια επιτρέπουν τη συμπερίληψη «ξένων» φόρων σε άλλα έξοδα (για παράδειγμα, αποφάσεις της Ομοσπονδιακής Αντιμονοπωλιακής Υπηρεσίας της Μόσχας με ημερομηνία 29 Μαΐου 2012 αριθ. A40-112211/11-90-466, ημερομηνία 22 Ιουλίου 2009 αριθ. ΚΑ-Α40/6679-09, Κεντρικό από 13/10/11 Αρ. Α62-439/2011 και Βορειοδυτική Περιφέρεια Α56-4991/2009 με ημερομηνία 23/11/09).

ΦΠΑ απώλειας κατά την εκχώρηση του δικαιώματος απαίτησης

Η Ομοσπονδιακή Αντιμονοπωλιακή Υπηρεσία της Περιφέρειας της Δυτικής Σιβηρίας κατέληξε στο συμπέρασμα ότι η απώλεια βάσει της συμφωνίας για την εκχώρηση του δικαιώματος αξίωσης, την οποία η εταιρεία έχει το δικαίωμα να λάβει υπόψη στα φορολογικά έξοδα, προσδιορίζεται λαμβάνοντας υπόψη τον ΦΠΑ. Μία από τις πιθανές μορφές λογιστικοποίησης του δεδουλευμένου ΦΠΑ ως δαπάνης είναι η διαγραφή του ως δαπάνη κατά τον προσδιορισμό του ποσού της ζημίας που θα ληφθεί αμέσως υπόψη ή θα μεταφερθεί στο μέλλον.

Στο ψήφισμα της Ομοσπονδιακής Αντιμονοπωλιακής Υπηρεσίας της Περιφέρειας της Δυτικής Σιβηρίας της 12ης Ιουλίου 2011 Αρ. A45-19296/2010, το θέμα αυτό εξετάστηκε σε σχέση με την εκχώρηση του δικαιώματος αξίωσης. Σύμφωνα με τις παραγράφους 1 και 2 του άρθρου 279 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, όταν ένας φορολογούμενος - πωλητής αγαθών (έργων, υπηρεσιών) που υπολογίζει έσοδα (έξοδα) σε δεδουλευμένη βάση - εκχωρεί το δικαίωμα διεκδίκησης χρέους σε σε τρίτο πρόσωπο, υπάρχει αρνητική διαφορά μεταξύ του εισοδήματος από την πώληση του δικαιώματος απαίτησης οφειλής και του κόστους των πωληθέντων αγαθών (έργα, υπηρεσίες) αναγνωρίζεται ως ζημία για τον φορολογούμενο. Το δικαστήριο έκρινε ότι ο οργανισμός είχε το δικαίωμα να αποδώσει τη ζημία από την άσκηση του δικαιώματος διεκδίκησης της οφειλής σε έξοδα μαζί με το ποσό του ΦΠΑ που παρουσιάστηκε στον αγοραστή και καταβλήθηκε στον προϋπολογισμό. Αυτό δικαιολογήθηκε από το γεγονός ότι ισχύει ο κανόνας της παραγράφου 19 του άρθρου 270 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, εκτός εάν ο Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας ορίζει διαφορετικά· στην περίπτωση αυτή, το δικαστήριο εξέτασε, για την υπό εξέταση κατάσταση, κάτι αλλιώς προβλέπεται στην παράγραφο 2 του άρθρου 265 και στο άρθρο 279 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Ταυτόχρονα, η άποψη των φορολογικών αρχών, που απορρίφθηκε από το δικαστήριο, ότι κατά τον υπολογισμό της ζημίας, η αξία του εκχωρημένου δικαιώματος πρέπει να λαμβάνεται χωρίς ΦΠΑ, συνάδει ακριβώς με τη γενική προσέγγιση του Προεδρείου της Ανώτατης Διαιτησίας. Δικαστήριο της Ρωσικής Ομοσπονδίας, το οποίο στο ψήφισμά του της 18ης Νοεμβρίου 2008 αριθ. εισόδημα από την πώληση αγαθών (εργασία, υπηρεσίες), καθώς τα ποσά του ΦΠΑ και το ποσό του εισοδήματος υπόκεινται σε χωριστή λογιστική για τον υπολογισμό των φορολογικών υποχρεώσεων που απορρέουν από τις απαιτήσεις του Κεφαλαίου 21 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Ο ΦΠΑ προμηθευτής δεν ζητείται για έκπτωση

Οι περιπτώσεις κατά τις οποίες είναι δυνατός ο καταλογισμός ΦΠΑ που δεν εκπίπτει στα έξοδα παρατίθενται στον κλειστό κατάλογο της παραγράφου 2 του άρθρου 170 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Σύμφωνα με τα δικαστήρια, ποσά φόρου που παρουσιάζει ο πωλητής, τα οποία δεν γίνονται δεκτά προς έκπτωση, μπορούν να αντικατοπτρίζονται σε μη λειτουργικά έξοδα. Τα ψηφίσματα της Ομοσπονδιακής Αντιμονοπωλιακής Υπηρεσίας της Περιφέρειας Μόσχας με ημερομηνία 20.06.11 αριθ. KA-A40/5832-11 και ημερομηνία 02.07.11 αριθ. KA-A40/17946-10 ανέφεραν ότι όταν ένα πάγιο ρευστοποιείται, δεν υπάρχει υπόκεινται σε ΦΠΑ. Ως εκ τούτου, ο αιτών δεν είχε κανένα λόγο να αφαιρέσει τον ΦΠΑ που ζητούσε ο εργολάβος για την αποξήλωση της εγκατάστασης. Με βάση αυτό, το δικαστήριο κατέληξε στο συμπέρασμα ότι ο ΦΠΑ σε αυτές τις δαπάνες διαγράφηκε νόμιμα ως μη λειτουργικά έξοδα βάσει του εδαφίου 8 της παραγράφου 1 του άρθρου 265 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Το ρωσικό υπουργείο Οικονομικών δεν υποστήριξε ποτέ μια τέτοια θέση. Σε επιστολή της 12ης Ιανουαρίου 2012 υπ' αριθμ. 03-07-10/01, οι υπάλληλοι ανέφεραν ευθέως ότι ποσά ΦΠΑ για δαπάνες που σχετίζονται με την εκκαθάριση ημιτελών κατασκευαστικών έργων, βάσει της υποπαραγράφου 1 της παραγράφου 1 του άρθρου 264 και της παραγράφου 4 του άρθρου 270 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, δεν λαμβάνονται υπόψη ως μέρος των δαπανών για σκοπούς φορολογίας εισοδήματος.

«Εξωτερικό» ΦΠΑ

Το Υπουργείο Οικονομικών πιστεύει ότι ο ΦΠΑ που καταβάλλεται από ρωσικό οργανισμό κατά την αγορά εισαγόμενων αγαθών δεν γίνεται δεκτός ως έξοδα. Το Υπουργείο Οικονομικών σημειώνει, για τους ίδιους λόγους που διατυπώθηκαν όταν ένας αλλοδαπός φορολογικός πράκτορας παρακρατούσε φόρο από Ρώσο πωλητή, ο «ξένος» ΦΠΑ που καταβάλλεται από τον ίδιο τον Ρώσο αγοραστή δεν μπορεί να συμπεριληφθεί στα έξοδα ούτε βάσει της υποπαραγράφου 1 της παραγράφου 1 ή βάσει του εδαφίου 49 της παραγράφου 1 του άρθρου 264 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας (επιστολές του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 03/11/12 αριθ. 03-04-08/65 και ημερομηνία 04/05 /12 Αρ. 03-03-06/1/182).

Εξαίρεση αποτελεί ο ΦΠΑ στα έξοδα για επαγγελματικά ταξίδια στο εξωτερικό. Έτσι, στελέχη με επιστολή της 30ης Ιανουαρίου 2012 υπ' αριθμ. 03-03-06/1/37 διευκρίνισαν ότι τα έξοδα ταξιδίου περιλαμβάνουν τα πραγματικά έξοδα του εργαζομένου με βάση αποδείξεις ή τιμολόγια για διαμονή σε ξενοδοχείο, συμπεριλαμβανομένων των ποσών ΦΠΑ βάσει της υποπαραγράφου 12 της παραγράφου 1 του άρθρου 264 Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Σύμφωνα με τις εφορίες και τα δικαστήρια, είναι δυνατό να ληφθεί υπόψη ο «ξένος» ΦΠΑ στα έξοδα. Ταυτόχρονα, η Ομοσπονδιακή Φορολογική Υπηρεσία της Ρωσίας και τα δικαστήρια πιστεύουν ότι οποιοσδήποτε ΦΠΑ που καταβάλλεται στο εξωτερικό σε ξένους πωλητές που δεν υπόκειται σε μεταφορά στον ρωσικό προϋπολογισμό μπορεί να ληφθεί υπόψη ως έξοδα (επιστολή της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας της Ρωσίας με ημερομηνία 01.09.11 αριθμ. ED-20-3/1087 και ψήφισμα FAS Moscow District με ημερομηνία 29 Μαΐου 2012 No. A40-112211/11-90-466). Οι φορολογικοί υπάλληλοι δικαιολογούν τη θέση τους με έναν ανοιχτό κατάλογο άλλων δαπανών που σχετίζονται με την παραγωγή και (ή) την εφαρμογή και την ειδική φύση των κανόνων για τον συμψηφισμό, δηλαδή, στην ουσία αρνούνται την προτεραιότητα της υποπαραγράφου 1 έναντι της υποπαραγράφου 49 του άρθρου 264 του τον Φορολογικό Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, θεωρώντας τους τουλάχιστον ίσους.

Στην πράξη, τα δικαστήρια συχνά συμμερίζονται τον φορολογούμενο. Έτσι, η Ομοσπονδιακή Αντιμονοπωλιακή Υπηρεσία της Περιφέρειας της Μόσχας, στο προαναφερθέν ψήφισμα, θεώρησε τη νομιμότητα της διαγραφής ως εξόδων του ποσού του ΦΠΑ που παρουσιάζεται στην επικράτεια ξένου κράτους. Το δικαστήριο ανέφερε ότι τα έξοδα ενός ρωσικού οργανισμού που πραγματοποιήθηκαν στο εξωτερικό λαμβάνονται υπόψη για σκοπούς φόρου εισοδήματος στο ποσό των δαπανών που πραγματοποιήθηκαν, συμπεριλαμβανομένου του ΦΠΑ «ξένου» «εισροών» (απόφαση αριθ. A40-112211/11-90-466 της 29ης Μαΐου , 2012).

Το δικαστήριο δικαιολογεί το συμπέρασμά του με την απουσία στον Φορολογικό Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας ενδείξεων ότι τα έξοδα που πραγματοποιήθηκαν στο έδαφος ξένου κράτους λαμβάνονται μείον τον έμμεσο φόρο που καταβάλλεται σε αλλοδαπούς προμηθευτές στην επικράτεια ξένου κράτους και στο άρθρο 270 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας - ότι οι φόροι που καταβάλλονται στο έδαφος ενός ξένου κράτους δεν λαμβάνονται υπόψη στα έξοδα. Ωστόσο, η αποτυχία ρύθμισης αυτού του ζητήματος με νόμο επέτρεψε στο δικαστήριο να ερμηνεύσει τις ασάφειες των φορολογικών κανόνων υπέρ του φορολογούμενου, βασιζόμενος στην παράγραφο 7 του άρθρου 3 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Ταυτόχρονα, η επιστολή της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας της Ρωσίας, καθώς έρχεται σε αντίθεση με τη γνώμη του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας, δεν δημοσιεύεται στον ιστότοπο της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας, επομένως οι φορολογικές αρχές μπορούν να καθοδηγούνται από τη θέση του το Υπουργείο Οικονομικών. Κατά συνέπεια, δεν μπορεί να αποκλειστεί εντελώς ο κίνδυνος διαφωνίας για το θέμα αυτό με τους επιθεωρητές.

ΦΠΑ στις αποδείξεις μετρητών

Ο ΦΠΑ επί των λιανικών αγαθών στις αποδείξεις μετρητών μπορεί, αλλά είναι επικίνδυνος, να εξοδοποιηθεί συμπεριλαμβάνοντάς τον στο κόστος των αγαθών. Όταν, κατά την αγορά αγαθών (εργασίας, υπηρεσιών) μέσω ενός υπόλογου προσώπου, ο ΦΠΑ επισημαίνεται σε μια απόδειξη μετρητών και (ή) σε άλλο έγγραφο, αλλά δεν υπάρχει τιμολόγιο ή αυστηρή φόρμα αναφοράς, τότε, σύμφωνα με το ρωσικό Υπουργείο Οικονομικών, η έκπτωση αυτού του ΦΠΑ είναι αδύνατη.

Παράλληλα, οι υπεύθυνοι επισημαίνουν ότι τέτοιος ΦΠΑ δεν μπορεί να γίνει δεκτός ως έξοδα. Το Υπουργείο Οικονομικών υποστηρίζει ότι στο άρθρο 170 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας δεν υπάρχει περίπτωση στην οποία μια εταιρεία μπορεί να χρεώσει ΦΠΑ ως έξοδα για τα οποία ο αγοραστής δεν διαθέτει έγγραφα που να επιβεβαιώνουν το δικαίωμά του να εφαρμόσει έκπτωση ΦΠΑ, συγκεκριμένα τιμολόγια ή αυστηρά έντυπα αναφοράς. Μάλιστα, αυτός ο ΦΠΑ διαχωρίζεται από το κόστος των εμπορευμάτων, αλλά δεν υπάρχει δικαίωμα έκπτωσης. Όπως αναφέρεται στην επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 24 Απριλίου 2007, αρ. 03-07-11/126, ένας οργανισμός δεν έχει το δικαίωμα να λάβει υπόψη στα έξοδα κατά τη διαμόρφωση της βάσης για τον φόρο εισοδήματος εταιρειών το ποσό του ΦΠΑ που παρουσιάζεται στον αγοραστή και δεν γίνεται δεκτός για έκπτωση. Ωστόσο, εάν ο ΦΠΑ δεν επισημαίνεται στην επιταγή ή στο BSO, τότε σε αυτήν την περίπτωση οι υπάλληλοι είναι λιγότερο κατηγορητικοί - το ποσό που αναφέρεται σε αυτούς μπορεί να αποδοθεί σε έξοδα (επιστολές του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 16 Μαΐου 2005 Αρ. N 03 -04-11/112 και την Ομοσπονδιακή Φορολογική Υπηρεσία της Ρωσίας για την πόλη της 10ης Ιανουαρίου 2008 Αρ. 19-11/603).

Η Ομοσπονδιακή Αντιμονοπωλιακή Υπηρεσία της Περιφέρειας Βόλγα-Βιάτκα κατέληξε στο ίδιο συμπέρασμα στο ψήφισμά της της 06/09/06 αριθ. A29-13221/2005a. Έχοντας επισημάνει ότι εάν το ποσό του φόρου δεν κατανεμηθεί, τότε αυτές οι δαπάνες, δυνάμει του εδαφίου 12 της παραγράφου 1 του άρθρου 264 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, περιλαμβάνονται πλήρως σε άλλα έξοδα που σχετίζονται με την παραγωγή και (ή) τις πωλήσεις.

ΦΠΑ κατά την εκχώρηση του δικαιώματος απαίτησης

Μέχρι το 2011, ο φόρος που καταβλήθηκε κατά την εκχώρηση του δικαιώματος απαίτησης μπορούσε να γίνει δεκτός από τον νέο πιστωτή ως έξοδα. Πριν από την έναρξη ισχύος του ομοσπονδιακού νόμου αριθ. απόκτησης του δικαιώματος διεκδίκησης (από 17 Φεβρουαρίου 2010 αρ. 03 -07-08/40 επιστολή).

Στην πράξη, οι φορολογικές αρχές, ακολουθώντας τη θέση του ρωσικού υπουργείου Οικονομικών, αρνήθηκαν να αφαιρέσουν τον ΦΠΑ στον νέο πιστωτή. Ωστόσο, η ΦΑΣ της Κεντρικής Περιφέρειας δεν τους υποστήριξε (απόφαση 03/01/12 Αρ. Α48-2064/2011). Ταυτόχρονα, το δικαστήριο περιόρισε την ισχύ της σύναψής του στην περίοδο πριν από την έναρξη ισχύος του ομοσπονδιακού νόμου της 19ης Ιουλίου 2011 αριθ. ο φορολογικός κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας δεν περιείχε διαδικασία για τον καθορισμό της φορολογικής βάσης για την αρχική εκχώρηση χρηματικής απαίτησης. Η Ομοσπονδιακή Αντιμονοπωλιακή Υπηρεσία της Περιφέρειας του Βορείου Καυκάσου επιβεβαίωσε επίσης τη νομιμότητα της έκπτωσης φόρου, υποδεικνύοντας ότι ο φορολογικός κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας δεν προβλέπει τις ιδιαιτερότητες της εφαρμογής εκπτώσεων ΦΠΑ σε σχέση με τις εν λόγω συναλλαγές. Ως εκ τούτου, κατά την εκπλήρωση των απαιτήσεων του άρθρου 172 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, η παρουσίαση του ΦΠΑ προς έκπτωση από τον νέο πιστωτή αναγνωρίστηκε ως νόμιμη (απόφαση αριθ. A63-7901/2009 της 28ης Ιουνίου 2011).

Από την 1η Οκτωβρίου 2011, κατά την εκχώρηση του δικαιώματος απαίτησης, ο αρχικός πιστωτής υπολογίζει ΦΠΑ από τη διαφορά. Με την έναρξη ισχύος του ομοσπονδιακού νόμου της 19ης Ιουλίου 2011 αριθ. 245-FZ, το άρθρο 155 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας συμπληρώθηκε με έναν νέο κανόνα, σύμφωνα με τον οποίο ο αρχικός πιστωτής, κατά την εκχώρηση ή τη μεταβίβαση του δικαιώματος για τη διεκδίκηση οφειλής για αγαθά, έργα, υπηρεσίες που πωλήθηκαν, καθορίζει τη φορολογική βάση για τον ΦΠΑ ως το ποσό του υπερβάλλοντος εισοδήματος που εισπράχθηκε πέρα ​​από το μέγεθος της χρηματικής απαίτησης. Δηλαδή ο φόρος δεν πληρώνεται στον τζίρο, αλλά στο εισόδημα.

Ως αποτέλεσμα, ο ΦΠΑ που χρεώνεται στον νέο πιστωτή είναι απίθανο να υπερβεί τον ΦΠΑ που του επιβαρύνει σε μεταγενέστερη εκχώρηση ή εξόφληση υποχρεώσεων από τον οφειλέτη. Γι' αυτό, πιστεύουμε, μετά την 1η Οκτωβρίου 2011, το ρωσικό υπουργείο Οικονομικών δεν είπε ότι ο νέος πιστωτής δεν θα έπρεπε να αποδεχτεί τον ΦΠΑ που του παρουσιάστηκε ως έκπτωση, αλλά να τον συμπεριλάβει στο κόστος του δικαιώματος που αποκτήθηκε με εκχώρηση. Θα πρέπει να ληφθεί υπόψη ότι εάν ο αρχικός πιστωτής λαμβάνει εισόδημα, τότε ο ΦΠΑ σε αυτό το εισόδημα δεν υπολογίζεται με τον υπολογισμένο συντελεστή (18/118), αλλά με τον άμεσο συντελεστή. Ο αρχικός πιστωτής εκδίδει τιμολόγιο στον νέο πιστωτή, στο οποίο εμφανίζεται ο ΦΠΑ

Α. Ραμπίνοβιτς,
επικεφαλής μεθοδολόγος του ομίλου εταιρειών Energy Consulting

Όλες οι επιχειρηματικές οντότητες, στον ένα ή τον άλλο βαθμό, επιβάλλουν τακτικά ονομαστικό φόρο προστιθέμενης αξίας. Πολλοί οργανισμοί είναι υπόχρεοι ΦΠΑ και υποχρεούνται να υπολογίσουν φόρο για πληρωμή, αλλά και να αφαιρέσουν τον ΦΠΑ σε αγορασμένες αξίες και υπηρεσίες. Υπάρχουν περιπτώσεις όπου δεν είναι δυνατή η έκπτωση του ΦΠΑ - το τιμολόγιο χάνεται ή δεν παρέχεται ή το τιμολόγιο έχει εκδοθεί με σφάλματα. Για τέτοιες περιπτώσεις εφαρμόζεται η επιχειρηματική συναλλαγή διαγραφής ΦΠΑ.

Στα προϊόντα λογισμικού 1C 8.3, χρησιμοποιείται ένα ειδικό έγγραφο "Διαγραφή ΦΠΑ" για να αντικατοπτρίζει αυτή τη λειτουργία.

Ας εξετάσουμε λεπτομερώς πώς να σχηματίσετε ένα έγγραφο και ποια αποτελέσματα λαμβάνονται μετά την ολοκλήρωσή του.

Αρχικά, ας αντικατοπτρίσουμε την παραλαβή της υπηρεσίας με ΦΠΑ, υποθέτοντας ότι στην πράξη ο ΦΠΑ επισημαίνεται ως ξεχωριστή γραμμή και ποσό, αλλά δεν επισυνάπτεται τιμολόγιο στην πράξη - αυτή είναι μια κλασική περίπτωση, σε σχέση με την οποία ο λογιστής δεν έχει δικαίωμα έκπτωσης τέτοιου φόρου εισροών .

Θα εκδώσουμε ένα έγγραφο για την παραλαβή των υπηρεσιών μέσω της ενότητας «Αγορές» της κύριας διεπαφής, υποενότητα «Αποδείξεις (πράξεις, τιμολόγια)». Θα καταχωρίσουμε υπηρεσίες μεταφοράς με ΦΠΑ:

Παρά το γεγονός ότι το τιμολόγιο δεν είναι καταχωρημένο στο Σύστημα και λόγω απουσίας του, οι καταχωρήσεις παραστατικών περιέχουν κίνηση στον λογαριασμό 19 «ΦΠΑ επί των αγορασθέντων αξιών», διότι στο περιεχόμενο του παραστατικού αναφέρεται ο συντελεστής και το ποσό του ΦΠΑ.

Ας ξεκινήσουμε τη διαγραφή του ΦΠΑ. Υπενθυμίζουμε ότι ο ΦΠΑ δεν εκπίπτεται ελλείψει τιμολογίου, το μόνο που μένει είναι η διαγραφή του ποσού για άλλες δαπάνες που δεν γίνονται δεκτές για σκοπούς φορολογίας κερδών, όπως προκύπτει από το Κεφάλαιο 25, Μέρος 2 του Κώδικα Φορολογίας Η ρωσική ομοσπονδία.

Δημιουργούμε ένα παραστατικό «Διαγραφή ΦΠΑ». Στην κύρια διεπαφή, ενότητα "Λειτουργίες", μεταβείτε στην υποενότητα "Λογιστική", επιλέξτε "Ημερολόγιο Λειτουργιών".

Στο αρχείο καταγραφής συναλλαγών που ανοίγει, κάντε κλικ στο κουμπί «Δημιουργία» για να βρείτε τη «Διαγραφή ΦΠΑ» και προσθέστε την στην επιφάνεια εργασίας του προγράμματος.

Συμπληρώνουμε το έγγραφο με τα απαραίτητα στοιχεία. Χρησιμοποιώντας το κουμπί "Γέμισμα", το τμήμα του πίνακα μπορεί να συμπληρωθεί αυτόματα με βάση το έγγραφο απόδειξης, απλά πρέπει να καθορίσετε αυτό το έγγραφο. Το τμήμα του πίνακα συμπληρώνεται με πληροφορίες από το παραστατικό απόδειξης.

Ας προχωρήσουμε στον καθορισμό του λογαριασμού διαγραφής.

Εάν είχαμε κάνει προκαταβολές για αυτήν την απόδειξη, θα έπρεπε να λάβουμε υπόψη τις προκαταβολές, αλλά στο υπό εξέταση παράδειγμα δεν υπήρχαν προκαταβολές και ο σελιδοδείκτης δεν θα συμπληρωθεί.

Ιδιαίτερη προσοχή πρέπει να δοθεί στην αυτόματη αντικατάσταση του στοιχείου άλλων εσόδων και εξόδων - αυτό είναι ένα στοιχείο που δεν γίνεται αποδεκτό για σκοπούς φορολογίας κερδών. Αφού πραγματοποιήσουμε, λαμβάνοντας υπόψη τα μη αποδεκτά έξοδα, λαμβάνουμε τις ακόλουθες συναλλαγές:

Εκτός από τις λογιστικές εγγραφές, θα δημιουργηθούν κινήσεις σύμφωνα με το μητρώο συσσώρευσης «παρουσιάζεται ΦΠΑ» και θα προκύψουν αντιστρεπτικές κινήσεις, δηλαδή, απόδειξη με μείον.

Έτσι, διαγράψαμε το ποσό του ΦΠΑ που δεν υπόκειται σε έκπτωση από τον οργανισμό πληρωτών.

Αξιοσημείωτο είναι το γεγονός ότι το Σύστημα διαθέτει ειδικό παραστατικό που επιτρέπει την άμεση διαγραφή του ΦΠΑ όταν εγγραφεί στον οργανισμό. Ένα τέτοιο έγγραφο είναι η «Προηγούμενη αναφορά».

Εάν καταχωρίσετε την παραλαβή αγαθών ή άλλων περιουσιακών στοιχείων χρησιμοποιώντας προκαταρκτική αναφορά, τότε στην ενότητα του πίνακα υπάρχει μια στήλη "Μέθοδος λογιστικής ΦΠΑ". Μία από τις επιλογές έχει την τιμή "Διαγράφεται (μη αποδεκτή από NU)".

Όταν οριστεί αυτή η τιμή, δημιουργείται αυτόματα μια καταχώριση διαγραφής ΦΠΑ στο λογαριασμό 91 για ένα είδος που δεν είναι αποδεκτό για φορολογία κερδών.

Επίσης, δεν δημιουργούνται πλεονάζουσες κινήσεις στο μητρώο συσσώρευσης «παρουσιάζεται ΦΠΑ».

Μερικές φορές απαιτείται ο ΦΠΑ που παρουσιάζει ο προμηθευτής να μην αφαιρείται ή να περιλαμβάνεται στην τιμή, αλλά να διαγράφεται σε κάποιον άλλο λογαριασμό. Τα παραδείγματα περιλαμβάνουν τις ακόλουθες καταστάσεις:

• Ο ΦΠΑ πρέπει να διαγραφεί στο λογαριασμό 91.02 και όχι στον λογαριασμό απόδοσης τιμαλφών, και επομένως η συμπερίληψη στην αξία δεν μπορεί να χρησιμοποιηθεί, για παράδειγμα, εάν δεν υπάρχει τιμολόγιο προμηθευτή.
• ο οργανισμός τιμολογεί εκ νέου τους υπαλλήλους για κινητές επικοινωνίες (πάνω από το όριο), τότε πρέπει επίσης να χρεωθεί ο ΦΠΑ σε κάποια αναλογία στον λογαριασμό 73.03.
• κατά την ομαλοποίηση των δαπανών διαφήμισης, ο ΦΠΑ θα πρέπει να αφαιρείται καθώς τα έξοδα αναγνωρίζονται στη φορολογική λογιστική για φόρο εισοδήματος, σε αυτήν την περίπτωση, το υπόλοιπο του ΦΠΑ στο τέλος του έτους θα πρέπει να διαγραφεί στο λογαριασμό 91.02.
• προέκυψε σφάλμα την τελευταία περίοδο και τα υπόλοιπα στον λογαριασμό 19 πρέπει να διορθωθούν.

Τέτοιες συναλλαγές θα πρέπει να αντικατοπτρίζονται όχι σε λογιστική κατάσταση, αλλά σε ειδικό έγγραφο «Διαγραφή ΦΠΑ». Στις πιο πρόσφατες εκδόσεις του Enterprise Accounting 3.0, κατέστη δυνατή η συμπλήρωση ενός εγγράφου με βάση την "Παραλαβή αγαθών και υπηρεσιών", το οποίο απλοποιεί σημαντικά τη διαδικασία συμπλήρωσης και σας επιτρέπει να αποφύγετε σφάλματα κατά την εισαγωγή δεδομένων. Ας δούμε τη φόρμα του εγγράφου και τα χαρακτηριστικά συμπλήρωσής του.

Στον σελιδοδείκτη «Θα διαγραφεί ο ΦΠΑ»αναγράφονται τα πεδία που αντιστοιχούν στο μητρώο «παρουσιάζεται ΦΠΑ» (ειδικό μητρώο που επεκτείνει τα αναλυτικά στοιχεία του λογαριασμού 19 στο πρόγραμμα). Αυτά τα πεδία αντιστοιχούν επίσης στα αναλυτικά στοιχεία λογαριασμού 19: Προμηθευτής, Βασικό έγγραφο, λογαριασμός ΦΠΑ και ποσό ΦΠΑ.

Το μητρώο πρέπει επιπλέον να συμπληρώσει τα ακόλουθα πεδία: Τύπος αξίας, ποσό χωρίς ΦΠΑ, συντελεστή ΦΠΑ και ημερομηνία πληρωμής. Αυτά τα πρόσθετα πεδία πρέπει να συμπληρωθούν ιδιαίτερα προσεκτικά. , επειδή Εάν το συμπληρώσετε λανθασμένα, θα λάβετε λανθασμένα υπόλοιπα στο μητρώο «παρουσιάστηκε ΦΠΑ».

Εάν η πλήρωση γίνεται χειροκίνητα, τότε θα πρέπει να λάβετε τα υπόλοιπα με εγγραφή "Παρουσιάστηκε ΦΠΑ"και συμπληρώστε πάνω τους το τμήμα του πίνακα του εγγράφου. Υπόλοιπα κατά μητρώο "Παρουσιάστηκε ΦΠΑ"μπορεί να βρεθεί στην έκθεση "Καθολική έκθεση" . Πρέπει να επιλέξετε το μητρώο «Παρουσίαση ΦΠΑ» και στις ρυθμίσεις να προσθέσετε Δείκτες που αντιστοιχούν στις στήλες του πίνακα του παραστατικού.

Στον σελιδοδείκτη "Διαγραφή λογαριασμού"αναγράφεται το τιμολόγιο και η ανάλυση της διαγραφής ΦΠΑ. Μπορείτε να επιλέξετε οποιονδήποτε λογαριασμό. Κατά τη συμπλήρωση με βάση το έγγραφο «Παραλαβή αγαθών και υπηρεσιών»λογαριασμός 91.02 και τίθεται αυτόματα το στοιχείο των λοιπών εσόδων και εξόδων «Διαγραφή του ΦΠΑ που διατέθηκε για άλλα έξοδα».

Κατά την ανάρτηση, το έγγραφο δημιουργεί συναλλαγές της φόρμας DT "Λογαριασμός διαγραφής" - KT 19και κινήσεις σύμφωνα με το μητρώο "Παρουσιάστηκε ΦΠΑ". Μπορείτε να ελέγξετε την ορθότητα της συμπλήρωσης του συμπληρωμένου εγγράφου με μια αναφορά. "Καθολική έκθεση", πρέπει να το συμπληρώσετε με τον ίδιο τρόπο όπως πριν. Κατά τον έλεγχο, θα πρέπει να δώσετε προσοχή στο γεγονός ότι οι γραμμές με αρνητικό εισόδημα αντιστοιχούν σε γραμμές με υπόλοιπα σύμφωνα με τα αναλυτικά στοιχεία.

Εάν μετά την ανάγνωση του άρθρου εξακολουθείτε να έχετε ερωτήσεις, μπορείτε να τις ρωτήσετε σε αυτήν τη φόρμα. Θα προσπαθήσουμε να απαντήσουμε σε οποιεσδήποτε ερωτήσεις σχετικά με τον προβληματισμό σε προγράμματα στην πλατφόρμα 1C:Enterprise 8 την επόμενη εργάσιμη ημέρα.