Τι πρέπει να κάνει ένας φορολογικός πράκτορας εάν δεν μπορεί να παρακρατηθεί φόρος εισοδήματος φυσικών προσώπων; Τι πρέπει να κάνει ένας φορολογικός πράκτορας εάν είναι αδύνατη η παρακράτηση φόρου εισοδήματος φυσικών προσώπων Μήνυμα για την αδυναμία παρακράτησης φόρου εισοδήματος φυσικών προσώπων.
Εάν κατά τη φορολογική περίοδο (ημερολογιακό έτος) είναι αδύνατο να παρακρατηθεί το ποσό του υπολογιζόμενου φόρου από τον φορολογούμενο, ο φορολογικός πράκτορας πρέπει να ενημερώσει τις φορολογικές αρχές, καθώς και τον φορολογούμενο (). Από το 2016, η προθεσμία για ένα τέτοιο μήνυμα είναι η 1η Μαρτίου.
Έτσι, η 1η Μαρτίου 2016 είναι η προθεσμία υποβολής στοιχείων για αδυναμία παρακράτησης φόρου για το 2015. Ο ιστότοπός μας θα σας βοηθήσει να παρακολουθείτε την προθεσμία για την υποβολή αναφορών και την πληρωμή φόρων. Σημειώστε το σελιδοδείκτη!
Ένα τέτοιο μήνυμα υποβάλλεται στη φόρμα 2-NDFL. Δηλώνει το ποσό του εισοδήματος από το οποίο δεν παρακρατείται φόρος και το ποσό του φόρου που δεν παρακρατείται.
Κατά γενικό κανόνα, οι πληροφορίες στο Έντυπο 2-NDFL σχετικά με την αδυναμία παρακράτησης φόρου εισοδήματος φυσικών προσώπων υποβάλλονται από τον φορολογικό πράκτορα στη φορολογική αρχή στον τόπο εγγραφής του (). Αλλά για ορισμένους οργανισμούς και μεμονωμένους επιχειρηματίες υπάρχουν ειδικοί κανόνες. Ειδικότερα, οι εταιρείες με ξεχωριστά τμήματα υποβάλλουν το Έντυπο 2-NDFL στην περίπτωση αυτή στον τόπο εγγραφής των αντίστοιχων χωριστών τμημάτων. Μηνύματα για αδυναμία παρακράτησης φόρου υποβάλλουν οι μεγαλύτεροι φορολογούμενοι στην επιθεώρηση στον τόπο εγγραφής ως ο μεγαλύτερος φορολογούμενος. Και οι μεμονωμένοι επιχειρηματίες που χρησιμοποιούν UTII ή PSN στέλνουν ένα μήνυμα στη φορολογική αρχή στον τόπο εγγραφής σε σχέση με την υλοποίηση τέτοιων δραστηριοτήτων (,).
Κατά τη συμπλήρωση της φόρμας 2-NDFL για να υποβάλετε πληροφορίες σχετικά με την αδυναμία παρακράτησης φόρου, πρέπει να αναφέρετε τον αριθμό "2" στο πεδίο "Sign". Το εισόδημα από το οποίο ο φόρος δεν παρακρατείται από τον φορολογικό πράκτορα θα πρέπει να αντικατοπτρίζεται στην ενότητα 3 του πιστοποιητικού 2-NDFL (,). Κατά τη συμπλήρωση της φόρμας 2-NDFL, προσέξτε επίσης την ορθότητα του ΑΦΜ του φορολογούμενου. Εάν ένα φυσικό πρόσωπο δεν έχει ΑΦΜ ή δεν είναι γνωστό στον φορολογικό πράκτορα, τότε η στήλη δεν χρειάζεται να συμπληρωθεί. Το πιστοποιητικό θα γίνει δεκτό ούτως ή άλλως. Αλλά για έναν εσφαλμένα καταχωρημένο ΑΦΜ, για παράδειγμα, που έχει εκχωρηθεί σε άλλο άτομο, ενδέχεται να υπόκεινται σε φορολογική υποχρέωση. Τέτοιες διευκρινίσεις δόθηκαν από τις φορολογικές αρχές (επιστολή της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας της Ρωσίας με ημερομηνία 12 Φεβρουαρίου 2016 Αρ. BS-4-11/2303@ "
Όλοι οι οργανισμοί και οι μεμονωμένοι επιχειρηματίες που πληρώνουν εισόδημα σε ιδιώτες υποχρεούνται να παρακρατούν φόρο εισοδήματος φυσικών προσώπων από αυτό το εισόδημα, καθώς σύμφωνα με τις ρήτρες 1 και 2 του άρθρου. 226 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας αναγνωρίζονται ως φορολογικοί πράκτορες.
Υπάρχουν όμως περιπτώσεις όπου δεν είναι δυνατή η παρακράτηση φόρου εισοδήματος.
Για παράδειγμα, όταν πληρώνετε μισθό σε είδος ή δημιουργείτε εισόδημα με τη μορφή υλικών παροχών (διαγραφή χρέους, παροχή δώρου αξίας άνω των 4 χιλιάδων ρούβλια). Ο φόρος εισοδήματος φυσικών προσώπων δεν μπορεί να παρακρατηθεί ως αποτέλεσμα λάθους στον υπολογισμό.
Η αδυναμία παρακράτησης φόρου και το ποσό της οφειλής πρέπει να δηλωθούν το αργότερο την 1η Μαρτίου του επόμενου έτους (ρήτρα 5 του άρθρου 226 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, επιστολές του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσικής Ομοσπονδίας με ημερομηνία 24 Μαρτίου , 2017 Αρ. 03-04-06/17225, Ομοσπονδιακή Φορολογική Υπηρεσία της Ρωσικής Ομοσπονδίας με ημερομηνία 30 Μαρτίου 2016 Αρ. BS- 4-11/5443).
Ένα μήνυμα για την αδυναμία παρακράτησης φόρου είναι το Έντυπο 2-NDFL με το σύμβολο «2».
Από τη στιγμή της ειδοποίησης, η υποχρέωση πληρωμής φόρου ανατίθεται στο άτομο και ο οργανισμός παύει να εκτελεί τα καθήκοντα φορολογικού πράκτορα (επιστολή της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας της Ρωσικής Ομοσπονδίας με ημερομηνία 2 Δεκεμβρίου 2010 αριθ. ШС-37 -3/16768@).
Ο φόρος πρέπει να καταβληθεί από τον ίδιο τον φορολογούμενο κατά την υποβολή δήλωσης φόρου εισοδήματος φυσικών προσώπων στην Ομοσπονδιακή Φορολογική Υπηρεσία στην τοποθεσία του (επιστολή της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας της Ρωσικής Ομοσπονδίας με ημερομηνία 22 Αυγούστου 2014 Αρ. SA-4-7/16692) .
Δεδομένου ότι η προθεσμία πλησιάζει, αποφασίσαμε να μιλήσουμε πιο αναλυτικά για τους κανόνες συμπλήρωσης του πιστοποιητικού 2-NDFL σε περίπτωση αδυναμίας παρακράτησης φόρου.
Παράλειψη παρακράτησης φόρου εισοδήματος φυσικών προσώπων ως αποτέλεσμα λάθους υπολογισμού
Σε περίπτωση λάθους στον υπολογισμό, πρέπει να παρακρατήσετε φόρο μέχρι το τέλος του έτους από τις επόμενες πληρωμές σε μετρητά σε ιδιώτη.Εάν δεν υπάρχει τέτοια δυνατότητα πριν από το τέλος του έτους (π.χ. διαπιστώθηκε σφάλμα στους υπολογισμούς τον Δεκέμβριο), το φυσικό πρόσωπο πρέπει να ενημερωθεί για την αδυναμία παρακράτησης φόρου και η εφορία του (άρθρο 216, παράγραφος 5 του άρθρου 226 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).
Ταυτόχρονα, μπορεί να τους επιβληθεί πρόστιμο για παράλειψη παρακράτησης μόνο εάν το άτομο είχε τη δυνατότητα να παρακρατήσει φόρο κατά την πληρωμή εισοδήματος. Εάν δεν υπήρχε τέτοια ευκαιρία (για παράδειγμα, το εισόδημα καταβλήθηκε σε είδος), τότε δεν μπορεί να λογοδοτήσει. Αλλά εάν προέκυψε μια τέτοια ευκαιρία πριν από το τέλος του έτους και ο φορολογικός πράκτορας εξακολουθεί να μην παρακρατεί τον φόρο, σε αυτήν την περίπτωση αντιμετωπίζει επίσης πρόστιμο (άρθρο 123 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, παράγραφος 21 του Ψηφίσματος του η Ολομέλεια του Ανώτατου Διαιτητικού Δικαστηρίου της Ρωσικής Ομοσπονδίας της 30ης Ιουλίου 2013 αριθ. 57).
Εάν ο φόρος εισοδήματος φυσικών προσώπων δεν παρακρατηθεί από πληρωμές σε απολυμένο εργαζόμενο κατά την τελική διευθέτηση μαζί του και δεν έγιναν πληρωμές σε αυτόν μέχρι το τέλος του έτους, ο οργανισμός θα πρέπει επίσης να στείλει μήνυμα σχετικά με την αδυναμία παρακράτησης φόρου εισοδήματος φυσικών προσώπων στην επιθεώρηση και αυτός ο υπάλληλος (άρθρο 216, παράγραφος 5 του άρθρου 226 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας ).
Προθεσμία υποβολής 2-NDFL
Εάν το πιστοποιητικό 2-NDFL αντικατοπτρίζει πληροφορίες σχετικά με εισοδήματα από τα οποία δεν παρακρατείται φόρος, τότε η προθεσμία υποβολής του διαφέρει από το συνηθισμένο πιστοποιητικό, δηλαδή έως την 1η Μαρτίου του επόμενου έτους αναφοράς (άρθρο 216, παράγραφος 5, άρθρο 226 του Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας, ενότητα II Διαδικασία συμπλήρωσης πιστοποιητικού 2-NDFL).Σε περίπτωση παραβίασης της προθεσμίας για την υποβολή πιστοποιητικού, οι επιθεωρητές μπορούν να επιβάλλουν πρόστιμο 200 ρούβλια για κάθε πιστοποιητικό.
Εάν η τελευταία ημέρα της προθεσμίας είναι Σαββατοκύριακο, τότε η τελευταία ημέρα για την υποβολή του πιστοποιητικού 2-NDFL θα είναι η επόμενη εργάσιμη ημέρα (Ρήτρα 7, άρθρο 6.1 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).
Ποιος και πώς να στείλει μήνυμα για την αδυναμία διατήρησης
Η ιδιαιτερότητα της έκδοσης πιστοποιητικού 2-NDFL όταν είναι αδύνατη η παρακράτηση φόρου είναι μόνο ότι:— στο πεδίο «Σήμα», υποδεικνύεται ο κωδικός 2 αντί του συνηθισμένου κωδικού 1. Το σύμβολο «2» σημαίνει ότι το πιστοποιητικό 2-NDFL υποβάλλεται ως μήνυμα στη φορολογική επιθεώρηση ότι το εισόδημα έχει καταβληθεί σε ένα φυσικό πρόσωπο, αλλά ο φόρος δεν έχει παρακρατηθεί από αυτό (ρήτρα 5 του άρθρου 226 Κώδικας Φορολογίας της Ρωσικής Ομοσπονδίας).
— στο τμήμα 3 - το ποσό του εισοδήματος από το οποίο δεν παρακρατείται φόρος·
- στο τμήμα 5 - το ποσό του φόρου που υπολογίστηκε αλλά δεν παρακρατήθηκε.
Το έντυπο πρέπει να αποσταλεί στη διεύθυνση:
- ένα φυσικό πρόσωπο από το εισόδημα του οποίου δεν παρακρατείται φόρος εισοδήματος φυσικών προσώπων·
- στη φορολογική αρχή (ρήτρα 5 του άρθρου 226 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).
Συνιστούμε να το στείλετε με μια πολύτιμη επιστολή με περιγραφή του συνημμένου ή να το παραδώσετε αυτοπροσώπως και να λάβετε μια απόδειξη σε αντίγραφο του εγγράφου που να αναφέρει την ημερομηνία παράδοσης.
Το μήνυμα αποστέλλεται στη φορολογική αρχή (ρήτρα 5 του άρθρου 226, ρήτρα 2 του άρθρου 230, ρήτρα 1 του άρθρου 83 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας):
- οργανισμός - στην τοποθεσία του και εάν το μήνυμα υποβάλλεται σε σχέση με άτομο που εργάζεται στο χωριστό του τμήμα - στην τοποθεσία αυτού του τμήματος·
- μεμονωμένοι επιχειρηματίες - στην επιθεώρηση στον τόπο κατοικίας τους και σε σχέση με υπαλλήλους που ασχολούνται με δραστηριότητες που υπόκεινται σε UTII ή PSN - στη φορολογική αρχή στον τόπο εγγραφής σε σχέση με την υλοποίηση τέτοιων δραστηριοτήτων.
Μετά την αποστολή μηνύματος στη φορολογική αρχή στο έντυπο 2-NDFL με χαρακτηριστικό «2», στο τέλος του έτους, σε γενική σειρά, είναι απαραίτητο να προσκομιστεί πιστοποιητικό 2-NDFL με χαρακτηριστικό «1» (άρθρο 216, παράγραφος 2. 2 του άρθρου 230 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, παράγραφοι 1.1 ρήτρα 1 του Διατάγματος της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας της Ρωσικής Ομοσπονδίας της 30ής Οκτωβρίου 2015 Αρ. ММВ-7-11/485@, τμήμα II της Διαδικασίας για τη συμπλήρωση του πιστοποιητικού 2-NDFL, επιστολή της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας της Ρωσικής Ομοσπονδίας με ημερομηνία 30 Μαρτίου 2016 Αρ. BS-4-11/5443).
Εάν το πιστοποιητικό 2-NDFL υποβληθεί από τον διάδοχο για τον αναδιοργανωμένο οργανισμό, τότε σύμφωνα με τις αλλαγές που έγιναν με Διάταγμα της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας της Ρωσικής Ομοσπονδίας της 17ης Ιανουαρίου 2018 Αρ. ММВ-7-11/19@, θα πρέπει να υποδείξει «4» στο πεδίο «Sign» (Κεφάλαιο II Διαδικασία συμπλήρωσης πιστοποιητικού 2-NDFL).
Ένα παράδειγμα συμπλήρωσης πιστοποιητικού 2-NDFL με το σύμβολο 2
Η Alliance LLC τον Οκτώβριο του 2017 επιβράβευσε τον πρώην υπάλληλο Petr Petrovich Ivanov (κάτοικος Ρωσικής Ομοσπονδίας). Η τιμή του δώρου είναι 9.500 ρούβλια. Κωδικός εισοδήματος - 2720.Το ποσό έκπτωσης είναι 4.000 ρούβλια. Κωδικός έκπτωσης - 501. Φορολογική βάση: 5.500 ρούβλια (9.500 ρούβλια - 4.000 ρούβλια).
Φόρος εισοδήματος φυσικών προσώπων: 715 ρούβλια (5.500 ρούβλια x 13 τοις εκατό).
Για το ίδιο άτομο, πρέπει επίσης να υποβάλετε πιστοποιητικό 2-NDFL με χαρακτηριστικό «1» (επιστολή της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας της Ρωσικής Ομοσπονδίας με ημερομηνία 30 Μαρτίου 2016 Αρ. BS-4-11/5443).
Το πιστοποιητικό 2-NDFL θα μοιάζει με αυτό:
Επιπλέον, ακόμη και αν ο φορολογικός πράκτορας δεν κατέβαλε άλλα εισοδήματα, θα πρέπει να υποβάλει στην επιθεώρηση δύο πανομοιότυπα πιστοποιητικά για το ίδιο πρόσωπο, η διαφορά θα είναι μόνο στην ένδειξη της παρουσίασης (επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσικής Ομοσπονδίας με ημερομηνία 27 Οκτωβρίου 2011 αριθμ. 03-04-06/8- 290).
Η μη παροχή πιστοποιητικού συνεπάγεται το ίδιο πρόστιμο ύψους 200 ρούβλια.
Είναι αλήθεια ότι υπάρχουν δικαστικές αποφάσεις στις οποίες οι διαιτητές αναγνωρίζουν τέτοια πρόστιμα ως παράνομα. Υποδεικνύουν ότι δεν έχει νόημα η αντιγραφή πληροφοριών (ψηφίσματα της Ομοσπονδιακής Αντιμονοπωλιακής Υπηρεσίας της Περιφέρειας Ουραλίων με ημερομηνία 24 Σεπτεμβρίου 2013 Αρ. F09-9209/13, ημερομηνία 10 Σεπτεμβρίου 2014 Αρ. F09-5625/14, ημερομηνία 23 Μαΐου , 2014 No. F09-2820/14, FAS East Siberian District με ημερομηνία 04/09/2013 No. 3 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, όλες οι αμετάκλητες αμφιβολίες, αντιφάσεις και ασάφειες στις νομοθετικές πράξεις για τους φόρους και τα τέλη ερμηνεύονται υπέρ του φορολογούμενου.
Καλό είναι όμως να μην οδηγείτε σε τέτοιες διαδικασίες. Είναι καλύτερο να στείλετε ξανά ένα έγγραφο, η συμπλήρωση του οποίου δεν δημιουργεί ιδιαίτερες δυσκολίες, παρά να επιλύσετε τέτοια ζητήματα στο δικαστήριο. Άλλωστε, αν χάσετε, εκτός από το πρόστιμο, θα πρέπει να πληρώσετε και δικαστικά έξοδα.
Κυρώσεις
Η μη παροχή πληροφοριών σχετικά με την αδυναμία παρακράτησης τιμωρείται σύμφωνα με την παράγραφο 1 του άρθρου. 126 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας με πρόστιμο 200 ρούβλια για κάθε έγγραφο που δεν έχει υποβληθεί.Σε περίπτωση που η εταιρεία ή ο μεμονωμένος επιχειρηματίας ενημερωθεί έγκαιρα για την αδυναμία παρακράτησης φόρου, δεν θα επιβληθούν πρόστιμα. Εάν δεν αναφέρετε το γεγονός της μη παρακράτησης, θα επιβληθούν κυρώσεις σύμφωνα με το άρθρο. 75 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας.
Επιπλέον, οι υπάλληλοι του οργανισμού μπορεί να θεωρηθούν διοικητικά υπεύθυνοι (ρήτρα 1 του άρθρου 126 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, σημείωση στα άρθρα 2.4, 15.6 του Κώδικα Διοικητικών Αδικημάτων της Ρωσικής Ομοσπονδίας).
Ένας φορολογικός πράκτορας μπορεί επίσης να επιβληθεί πρόστιμο για την υποβολή πιστοποιητικού 2-NDFL με ψευδή στοιχεία (ρήτρα 1 του άρθρου 126.1 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).
Το υπολογιζόμενο ποσό του φόρου εισοδήματος φυσικών προσώπων που θα παρακρατηθεί για τον Ιούλιο ήταν: (60.000 ρούβλια. Αλλά αυτές οι διευκρινίσεις είναι ήδη άνω των 11 ετών, και παρόμοιος κανόνας δεν έχει γραφτεί ποτέ σε κανένα κανονιστικό έγγραφο. Μπόνους Kondratieff με βάση τα αποτελέσματα του το έργο της χρονιάς.
Σε τέτοιες περιπτώσεις, η εταιρεία υποχρεούται να αναφέρει έγκαιρα την αδυναμία παρακράτησης φόρου εισοδήματος φυσικών προσώπων στην επιθεώρηση και στον ίδιο τον πολίτη. Η διαδικασία υποβολής μηνυμάτων, η διαδικασία υποβολής μηνυμάτων στις φορολογικές αρχές σχετικά με την αδυναμία παρακράτησης φόρου εισοδήματος φυσικών προσώπων και το ποσό του φόρου εγκρίθηκε με εντολή της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας της Ρωσίας της 16ης Σεπτεμβρίου 2011. Προφανώς, θα έχει για να δηλώσει το προηγούμενο όνομα και τη διεύθυνσή της.
Η εταιρεία πρέπει να υποβάλει μήνυμα σχετικά με την αδυναμία παρακράτησης φόρου εισοδήματος φυσικών προσώπων (επιστολή από την Ομοσπονδιακή Φορολογική Υπηρεσία της Ρωσίας με ημερομηνία BS-4-11/20951). Παρόμοιες εξηγήσεις δίνονται στην επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία /8-258. Η ανάγκη γνωστοποίησης στον φορολογούμενο για την αδυναμία παρακράτησης φόρου εισοδήματος φυσικών προσώπων και του ποσού αυτής της υποχρεωτικής πληρωμής οφείλεται στο γεγονός ότι για.
Παράδειγμα ειδοποίησης σε πολίτη για αδυναμία παρακράτησης φόρου εισοδήματος φυσικών προσώπων
Δείγμα συμπλήρωσης έκπτωσης φόρου επένδυσης
Ας υπενθυμίσουμε ότι οι φορολογικοί πράκτορες για το φόρο εισοδήματος φυσικών προσώπων είναι ρωσικοί οργανισμοί, μεμονωμένοι επιχειρηματίες, συμβολαιογράφοι που ασκούν ιδιωτική πρακτική, δικηγόροι που έχουν ιδρύσει δικηγορικά γραφεία, καθώς και ξεχωριστά τμήματα ξένων οργανισμών στη Ρωσική Ομοσπονδία, από τα οποία ή ως αποτέλεσμα σχέσεις με τις οποίες ο φορολογούμενος ελάμβανε εισόδημα φορολογούμενο με τον προαναφερόμενο φόρο. Αυτό το συμπέρασμα περιέχεται στην απόφαση του Ανώτατου Δικαστηρίου της Ρωσικής Ομοσπονδίας με ημερομηνία. Στο τέλος της φορολογικής περιόδου (2014), ο οργανισμός στέλνει τη Zaitseva στην εφορία.
Προσοχή, έντυπο 2-NDFL «Πιστοποιητικό εισοδήματος ατόμου για το έτος 20_ εγκρίθηκε με εντολή της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας της Ρωσίας με ημερομηνία MMV-7-3/611. Αυτό προκύπτει άμεσα από τις παραγράφους 1 και 2 του άρθρου 226, εδάφιο 2 της παραγράφου 1 του άρθρου 228 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας.
Με βάση τα αποτελέσματα του ελέγχου πλήρωσης, συντάσσεται αντίστοιχο πρωτόκολλο. Απαιτείται η υποβολή στοιχείων στο έντυπο 2-Φόρος εισοδήματος φυσικών προσώπων μόνο εάν υπάρχει καταρχήν υποχρέωση παρακράτησης φόρου εισοδήματος φυσικών προσώπων και δεν είναι δυνατή η εκπλήρωσή της. Ο φόρος εισοδήματος φυσικών προσώπων που υπολογίστηκε από το εισόδημα του εργαζομένου για τον Δεκέμβριο ήταν: 630.000 ρούβλια.
Είναι σημαντικό να θυμάστε ότι εάν, μετά την αποστολή μηνυμάτων σχετικά με την αδυναμία παρακράτησης φόρου στην εφορία και σε ένα άτομο, ο οργανισμός έχει την ευκαιρία να παρακρατήσει φόρο, τότε αυτό δεν είναι απαραίτητο (ρήτρα 228 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας , επιστολές του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία / 8-258, Ομοσπονδιακή Φορολογική Υπηρεσία της Ρωσίας. Πρότυπο λήψη δείγματος συμφωνίας αγοράς και πώλησης
Η εσφαλμένη παράλειψη παρακράτησης φόρου από φορολογικό πράκτορα, σύμφωνα με τον Φορολογικό Κώδικα, αποτελεί φορολογικό αδίκημα και συνεπάγεται υποχρέωση με τη μορφή προστίμου. Δεδομένου ότι η παράβαση αυτή εκφράζεται με τη μη μεταφορά φόρου στον προϋπολογισμό εντός της προβλεπόμενης προθεσμίας, επιβάλλονται και κατάλληλες κυρώσεις επί του ποσού των καθυστερήσεων. Λοιπόν, τι θα γινόταν αν ο φορολογικός πράκτορας απλώς δεν είχε την ευκαιρία να παρακρατήσει φόρο εισοδήματος φυσικών προσώπων;
Σύμφωνα με τις παραγράφους 1 και 2 του άρθρου. 226 του Φορολογικού Κώδικα, οι ρωσικοί οργανισμοί και οι μεμονωμένοι επιχειρηματίες αναγνωρίζονται ως φορολογικοί πράκτορες για το φόρο εισοδήματος φυσικών προσώπων σε σχέση με όλα τα εισοδήματα των φορολογουμένων από τα οποία προέρχονται. Η μόνη εξαίρεση είναι το εισόδημα των φυσικών προσώπων, ο φόρος επί του οποίου υπολογίζεται και καταβάλλεται σύμφωνα με χωριστούς κανόνες που καθορίζονται από το άρθρο. Τέχνη. 214.1, 214.3, 214.4, 214.5, 227, 227.1 και 228 του Κώδικα. Η κύρια ευθύνη των φορολογικών υπαλλήλων είναι ο ορθός και έγκαιρος υπολογισμός, η παρακράτηση του φόρου εισοδήματος φυσικών προσώπων από φυσικά πρόσωπα και η μεταφορά του στον προϋπολογισμό (ρήτρα 1, ρήτρα 3, άρθρο 24, ρήτρα 1, άρθρο 226 του Κώδικα Φορολογίας).
Σε περίπτωση που ο φόρος εισοδήματος φυσικών προσώπων δεν παρακρατήθηκε από τον φορολογικό πράκτορα, οι φορολογικές αρχές δεν έχουν το δικαίωμα να εισπράξουν απευθείας το ποσό του φόρου από αυτόν. Πράγματι, σε μια τέτοια κατάσταση, είναι στη διάθεση των ιδιωτών που έχουν λάβει το αντίστοιχο εισόδημα και καθόλου με τον φορολογικό. Ως εκ τούτου, είναι αυτοί, ως άμεσοι φορολογούμενοι, που παραμένουν υποχρεωμένοι να πληρώσουν τον φόρο. Όπως ανέφεραν εκπρόσωποι του Προεδρείου του Ανώτατου Διαιτητικού Δικαστηρίου της Ρωσικής Ομοσπονδίας στο ψήφισμα αριθ. Επιπλέον, όσον αφορά τον φόρο εισοδήματος φυσικών προσώπων, η ρήτρα 9 του άρθρου. Το 226 του Κώδικα Φορολογίας θεσπίζει άμεση απαγόρευση πληρωμής φόρου εισοδήματος φυσικών προσώπων σε βάρος των ιδίων κεφαλαίων του φορολογικού πράκτορα.
Ωστόσο, παράνομη μη παρακράτηση και (ή) μη μεταφορά φόρου στον προϋπολογισμό από φορολογικό πράκτορα δυνάμει του άρθ. 123 του Κώδικα Φορολογίας αποτελούν φορολογικό αδίκημα. Η ευθύνη για αυτό παρέχεται με τη μορφή προστίμου ύψους 20 τοις εκατό του ποσού που υπόκειται σε παρακράτηση και (ή) μεταφορά. Επιπλέον, δεδομένου ότι η μη παρακράτηση φόρου αποκλείει τη δυνατότητα έγκαιρης καταβολής του στον προϋπολογισμό, ο φορολογικός πράκτορας δεν μπορεί να αποφύγει την επιβάρυνση των προστίμων (άρθρο 75 του Κώδικα Φορολογίας).
Ταυτόχρονα, δεν είναι πάντα δυνατό για έναν φορολογικό πράκτορα να «αποσύρει» τον φόρο εισοδήματος φυσικών προσώπων από το εισόδημα ενός εργαζομένου.
Όταν ο φόρος εισοδήματος φυσικών προσώπων δεν μπορεί να παρακρατηθεί
Άρθρο 4 του άρθρου. Το 226 του Κώδικα Φορολογίας ορίζει ότι ο φόρος εισοδήματος φυσικών προσώπων παρακρατείται απευθείας από το εισόδημα του φορολογούμενου κατά την πραγματική πληρωμή. Ωστόσο, η πληρωμή φόρων από δικά σας κεφάλαια, όπως ήδη αναφέρθηκε, απαγορεύεται. Έτσι, για να εκπληρώσει την υποχρέωση που του έχει ανατεθεί, ο φορολογικός πράκτορας πρέπει να έχει ακριβώς τα κεφάλαια που πρέπει να καταβληθούν στον ιδιώτη. Εν τω μεταξύ, σύμφωνα με την παράγραφο 1 του άρθ. 210 του Φορολογικού Κώδικα, κατά τον καθορισμό της βάσης φόρου εισοδήματος φυσικών προσώπων, λαμβάνεται υπόψη το εισόδημα του φορολογούμενου που λαμβάνεται όχι μόνο σε μετρητά, αλλά και σε είδος, καθώς και εισόδημα με τη μορφή υλικών οφελών. Κατά την πληρωμή τέτοιων εισοδημάτων, όπως επιβεβαιώνουν εκπρόσωποι του ρωσικού Υπουργείου Οικονομικών στην επιστολή αριθ. 03-04-08/8-258 της 17ης Νοεμβρίου 2010, ο φορολογικός πράκτορας απλώς δεν μπορεί να παρακρατήσει φόρο εισοδήματος φυσικών προσώπων. Επιπλέον, αυτές οι διευκρινίσεις από τους χρηματοδότες δημοσιεύονται στον επίσημο ιστότοπο της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας στην ενότητα «Επεξηγήσεις της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας, υποχρεωτικές για χρήση από τις φορολογικές αρχές».
Μήνυμα για αδυναμία παρακράτησης φόρου εισοδήματος φυσικών προσώπων
Η κατάσταση όταν δεν είναι δυνατή η παρακράτηση φόρου εισοδήματος φυσικών προσώπων ρυθμίζεται από το άρθρο 5 του άρθρου. 226 του Φορολογικού Κώδικα (Επιστολές του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 29 Αυγούστου 2011 N 03-04-05/3-611, Ομοσπονδιακή Φορολογική Υπηρεσία της Ρωσίας με ημερομηνία 19 Αυγούστου 2011 N AS-4-3/13626, ημερομηνία 16 Ιουλίου 2012 Ν ΕΔ- 4-3/11637@, ημερομηνίας 28 Οκτωβρίου 2011 Ν ΕΔ-4-3/17996). Στην περίπτωση αυτή, τα καθήκοντα του φορολογικού πράκτορα θα θεωρούνται εκπληρωμένα εάν γνωστοποιήσει εγγράφως για το γεγονός αυτό και το ποσό του μη παρακρατηθέντος φόρου τόσο στον φορολογούμενο όσο και στη φορολογική αρχή του τόπου εγγραφής του (Επιστολές Υπουργείου Οικονομικών του Ρωσία με ημερομηνία 5 Απριλίου 2010 N 03-04-06/10 -62, ημερομηνία 9 Φεβρουαρίου 2010 N 03-04-06/10-12). Αυτό πρέπει να γίνει εντός ενός μηνός από τη λήξη της φορολογικής περιόδου κατά την οποία προέκυψαν οι σχετικές περιστάσεις. Όμως η παράλειψη αυτής της προθεσμίας δεν σημαίνει ότι δεν μπορεί πλέον να δηλωθεί η αδυναμία παρακράτησης φόρου.
Προς ενημέρωσή σας! Το εισόδημα ενός ατόμου σε είδος περιλαμβάνει: πληρωμή για αγαθά, υπηρεσίες ή εργασία, καθώς και αγαθά που έλαβε, εργασία ή υπηρεσίες που εκτελούνται δωρεάν προς το συμφέρον του (ρήτρα 2 του άρθρου 211 του Φορολογικού Κώδικα).
Σε κάθε περίπτωση, πρέπει να ληφθεί υπόψη ότι για την εφαρμογή της παραγράφου 5 του άρθ. 226 του Φορολογικού Κώδικα, η δυνατότητα παρακράτησης φόρου εισοδήματος φυσικών προσώπων θα πρέπει να απουσιάζει από τη στιγμή που ένα άτομο λαμβάνει εισόδημα μέχρι το τέλος της φορολογικής περιόδου, δηλαδή το έτος (Επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 17 Νοεμβρίου 2010 Ν 03-04-08/8-258). Το γεγονός είναι ότι, σύμφωνα με την παράγραφο 4 του άρθ. 226 του Κώδικα, η αφαίρεση του δεδουλευμένου φόρου πραγματοποιείται από τον φορολογικό πράκτορα σε βάρος τυχόν κεφαλαίων που καταβάλλει στον φορολογούμενο (Επιστολή της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας της Ρωσίας με ημερομηνία 22 Νοεμβρίου 2013 Αρ. BS-4 -11/20951). Με απλά λόγια, εάν μέχρι το τέλος του έτους ένας φορολογικός πράκτορας πληρώσει οποιαδήποτε χρήματα σε ένα φυσικό πρόσωπο, υποχρεούται να «εκπέσει» από αυτά, συμπεριλαμβανομένου του φόρου εισοδήματος φυσικών προσώπων που δεν είχε παρακρατηθεί νωρίτερα, και οι διατάξεις της παραγράφου 5 του άρθ. 226 του Κώδικα Φορολογίας δεν έχουν εφαρμογή στην περίπτωση αυτή.
Το έντυπο για την αναφορά της αδυναμίας παρακράτησης φόρου εισοδήματος φυσικών προσώπων και του ποσού του φόρου εγκρίθηκε με Διάταγμα της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας της Ρωσίας της 17ης Νοεμβρίου 2010 N ММВ-7-3/611@. Είναι το ίδιο πιστοποιητικό 2-NDFL, μόνο ο αριθμός "2" εισάγεται στο πεδίο "Sign" (Επιστολές του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 27 Οκτωβρίου 2011 N 03-04-06/8-290, Ομοσπονδιακός φόρος Υπηρεσία της Ρωσίας με ημερομηνία 18 Απριλίου 2011 N KE-4-3/6132).
Φόρος εισοδήματος φυσικών προσώπων: νέοι κανόνες για τη δήλωση εισοδήματος
Ωστόσο, η υποβολή της δεν απαλλάσσει τον φορολογικό πράκτορα από την υποχρέωση να αναφέρει στην Ομοσπονδιακή Φορολογική Υπηρεσία τα αποτελέσματα του έτους στο Έντυπο 2-NDFL με το σύμβολο "1" (Επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 27 Οκτωβρίου 2011 Ν 03-04-06/8-290).
Η διαδικασία υποβολής μηνύματος σχετικά με την αδυναμία παρακράτησης φόρου εισοδήματος φυσικών προσώπων εγκρίθηκε με Διάταγμα της 16ης Σεπτεμβρίου 2011 N ММВ-7-3/576@ (εφεξής η Διαδικασία).
Εάν το μήνυμα δεν υποβληθεί
Όπως ανέφεραν εκπρόσωποι της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας στην επιστολή αριθ. σχετικά με την αδυναμία παρακράτησης φόρου εισοδήματος φυσικών προσώπων και το ύψος του, τότε υπάρχουν λόγοι για τους Επιθεωρητές να μην επιβάλλουν κυρώσεις. Προφανώς, σε μια τέτοια κατάσταση δεν υπάρχει λόγος να θεωρηθεί υπόχρεος ο φορολογικός πράκτορας σύμφωνα με το άρθρο. 123 Κώδικας Φορολογίας. Πράγματι, από τη στιγμή της αποστολής του αντίστοιχου μηνύματος, τα καθήκοντα του φορολογικού πράκτορα θεωρούνται εκπληρωμένα (Επιστολές του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 12 Μαρτίου 2013 N 03-04-06/7337, Ομοσπονδιακή Φορολογική Υπηρεσία της Ρωσίας με ημερομηνία Οκτωβρίου 26, 2012 Ν ΕΔ-4-3/18174@).
Εάν οι απαιτήσεις της παραγράφου 5 του άρθ. 226 του Φορολογικού Κώδικα από τον φορολογικό πράκτορα, εμπειρογνώμονες από την Ομοσπονδιακή Φορολογική Υπηρεσία της Ρωσίας που αναφέρονται στην επιστολή αριθ. 75 του Κώδικα Φορολογίας με τον προβλεπόμενο τρόπο κατά την ημερομηνία λήψης της απόφασης με βάση τα αποτελέσματα του επιτόπιου ελέγχου.
Παράλληλα, το γεγονός ότι ο φορολογικός πράκτορας δεν ανέφερε την αδυναμία παρακράτησης φόρου εισοδήματος φυσικών προσώπων δεν αλλάζει ουσιαστικά το γεγονός ότι δεν μπορούσε να το κάνει. Υπό αυτή την έννοια, η θέση των ειδικών της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας φαίνεται αρκετά αμφιλεγόμενη και ακόμη πιο αμφισβητήσιμη εάν εφαρμοστεί η λογική τους στην εφαρμογή της φορολογικής υποχρέωσης. Ειδικότερα, το άρθ. Το 123 του Κώδικα Φορολογίας θεσπίζει πρόστιμο μόνο για παράνομη μη παρακράτηση φόρου. Είναι δύσκολο να χαρακτηριστεί μια κατάσταση με αυτόν τον τρόπο όταν δεν υπάρχει δυνατότητα παρακράτησης φόρου.
Εάν δεν βρείτε τις πληροφορίες που χρειάζεστε σε αυτήν τη σελίδα, δοκιμάστε να χρησιμοποιήσετε την αναζήτηση ιστότοπου:
Εάν ο φορολογικός πράκτορας δεν μπορεί να παρακρατήσει φόρο εισοδήματος φυσικών προσώπων, για παράδειγμα, το εισόδημα εκδόθηκε σε είδος και δεν έγιναν άλλες πληρωμές σε μετρητά σε ένα φυσικό πρόσωπο σε αυτήν τη φορολογική περίοδο, δεν προκύπτει υποχρέωση παρακράτησης φόρου (Ψήφισμα Ολομέλειας των Ενόπλων Δυνάμεων της Ρωσικής Ομοσπονδίας και του Ανώτατου Διαιτητικού Δικαστηρίου της Ρωσικής Ομοσπονδίας με ημερομηνία 06/11/1999 N 41/9 (σελ 10), Ομοσπονδιακή Αντιμονοπωλιακή Υπηρεσία της Περιφέρειας Ουραλίων με ημερομηνία 10 Ιουνίου 2009 N F09-3923/09-S2).
Ωστόσο, σε τέτοιες περιπτώσεις, είναι απαραίτητο να ενημερώνεται εγγράφως η φορολογική αρχή, καθώς και ο φορολογούμενος για την αδυναμία παρακράτησης φόρου και για το ύψος της οφειλής ενός φυσικού προσώπου (άρθρο 5 του άρθρου 226 του Κώδικα Φορολογίας του Ρωσική Ομοσπονδία).
Το μήνυμα αποστέλλεται στον φορολογούμενο και στην εφορία στον τόπο εγγραφής το αργότερο εντός ενός μηνός από την ημερομηνία λήξης της σχετικής φορολογικής περιόδου (ρήτρα 2 σελ.
Αδυναμία παρακράτησης φόρου εισοδήματος φυσικών προσώπων
3 κ.σ. 24, παράγραφος 5, άρθ. 226 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Εάν η φορολογική περίοδος έχει λήξει και έχετε ενημερώσει την επιθεώρηση και τον φορολογούμενο για την αδυναμία παρακράτησης του αντίστοιχου ποσού φόρου εισοδήματος φυσικών προσώπων, η ευθύνη σας ως φορολογικός πράκτορας παύει (Επιστολές του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 04/05/2010 N 03-04-06/10-62, ημερομηνίας 02/09/2010 N 03-04 -06/10-12).
Σημείωση
Τέτοιοι κανόνες εισήχθησαν την 1η Ιανουαρίου 2010 (ρήτρα 2 του άρθρου 2 του Ομοσπονδιακού Νόμου της 27ης Δεκεμβρίου 2009 N 368-FZ). Μέχρι το 2010, οι φορολογικοί πράκτορες υποχρεούνταν να αναφέρουν την αδυναμία παρακράτησης φόρου μόνο στη φορολογική αρχή εντός ενός μηνός από την ημέρα που ο οργανισμός έλαβε γνώση ότι τους επόμενους 12 μήνες δεν θα μπορούσε να παρακρατήσει φόρο εισοδήματος φυσικών προσώπων (άρθρο 5 του άρθρου 226 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).
Το έντυπο αυτής της ειδοποίησης πρέπει να εγκριθεί από την Ομοσπονδιακή Φορολογική Υπηρεσία της Ρωσίας (παράγραφος 2, παράγραφος 5, άρθρο 226 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).
Ωστόσο, προς το παρόν δεν υπάρχει ειδικό έντυπο για την υποβολή τέτοιων πληροφοριών (Επιστολή της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας της Ρωσίας με ημερομηνία 18 Σεπτεμβρίου 2008 N 3-5-03/513@).
Η καθορισμένη βεβαίωση που αποστέλλεται στη φορολογική αρχή πρέπει να συνοδεύεται από δήλωση αδυναμίας παρακράτησης φόρου, που συντάσσεται με οποιαδήποτε μορφή. Συγκεκριμένα, μπορεί να μοιάζει με αυτό.
┌───────────────── ───────── ────────────────────────┐ │Alpha LLC Προϊστάμενος της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας Μόσχα └ ─ 4 αρ. Krasnaya Sosna, 5 στην Κεντρική Διοικητική Περιφέρεια της Μόσχας│ │TIN 7704502552, σημείο ελέγχου 770401001 Ivanov I.S.│ │ │ │Κωδ. N 34 της 21/01/2010 │ │ │ │ │ │ Δήλωση │ │ │ │ Λόγω αδυναμίας εκπλήρωσης καθηκόντων φορολογικού πράκτορα και παρακράτησης φόρου εισοδήματος φυσικών προσώπων επί εισοδήματος που καταβάλλεται σε τρία φυσικά πρόσωπα σε είδος, 5 του Άρθ. 226 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας ενημερώνουμε για το γεγονός ότι έλαβαν εισόδημα. │ │ Παράρτημα: πιστοποιητικά σε μορφή 2-NDFL - 3 αντίγραφα. │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ Διευθυντής της Alpha LLC /Petrov A.A./ Υπογραφή│ └──└└─────── ────── ──── ────────────────── ────┘
Ας επεξηγήσουμε όλα όσα αναφέρθηκαν παραπάνω με ένα παράδειγμα.
Για παράδειγμα, τον Φεβρουάριο του 2010, ο οργανισμός Alpha βράβευσε τον νικητή της κλήρωσης κινήτρων, τον πολίτη Α.Σ. Βραβείο Σερόφ. Η αξία του βραβείου με βάση την αγοραία τιμή της απόκτησής του ήταν 15.000 ρούβλια. Έσοδα με τη μορφή της αξίας των βραβείων ύψους άνω των 4.000 ρούβλια. υπόκειται σε φόρο εισοδήματος φυσικών προσώπων (παράγραφος 6, ρήτρα 28, άρθρο 217 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).
Εφόσον τα εισοδήματα του Α.Σ. Ο Serov δόθηκε σε είδος, τότε ο οργανισμός δεν μπορεί να παρακρατήσει φόρο σε αυτό το εισόδημα. Επομένως, το αργότερο μέχρι τις 31 Ιανουαρίου 2011 θα πρέπει να στείλει μήνυμα στην εφορία της για αδυναμία παρακράτησης φόρου.
Ειδικότερα, σε μήνυμα στο Έντυπο 2-NDFL, ο οργανισμός θα αναφέρει το ύψος του εισοδήματος ενός ατόμου σε χρηματικό ισοδύναμο, προσδιορίζοντάς το σύμφωνα με το άρθρο. 211 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, θα αντικατοπτρίζει το ποσό του μη φορολογητέου εισοδήματος - 4000 ρούβλια και θα υπολογίζει επίσης το ποσό του φόρου που πρέπει να πληρώσει ένα άτομο για το εισόδημα που έλαβε.
Ο οργανισμός πρέπει επίσης να ενημερώσει το άτομο για την αδυναμία παρακράτησης φόρου και το ύψος της οφειλής.
Σημείωση
Μπορείτε να μάθετε περισσότερα σχετικά με τη συμπλήρωση πιστοποιητικού εισοδήματος στο Έντυπο 2-NDFL στο Κεφάλαιο. 18 «Πιστοποιητικό εισοδήματος φυσικού προσώπου (έντυπο 2-NDFL)».
Υπάρχουν περιπτώσεις όπου τα άτομα λαμβάνουν τακτικά εισόδημα από έναν οργανισμό (για παράδειγμα, πολλές φορές κατά τη διάρκεια του μήνα), από το οποίο δεν μπορεί να παρακρατηθεί φόρος εισοδήματος φυσικών προσώπων. Πριν από το 2010, υπήρχαν δύο απόψεις για αυτό το θέμα. Έτσι, σύμφωνα με το ρωσικό Υπουργείο Οικονομικών, σε τέτοιες περιπτώσεις, ένα μήνυμα σχετικά με την αδυναμία παρακράτησης φόρου θα μπορούσε να σταλεί στη φορολογική αρχή μία φορά στο τέλος κάθε μήνα (Επιστολή της 15ης Δεκεμβρίου 2006 N 03-05-01- 04/333 (ρήτρα 1)).
Αλλά η Ομοσπονδιακή Αντιμονοπωλιακή Υπηρεσία της Περιφέρειας του Βόλγα εξέφρασε την ακόλουθη γνώμη για αυτό το θέμα. Ανέφερε ότι κατά την πληρωμή εισοδήματος σε μηνιαία βάση, από το οποίο είναι αδύνατη η παρακράτηση φόρου εισοδήματος φυσικών προσώπων, πληροφορίες σχετικά με την αδυναμία παρακράτησης φόρου υποβάλλονται στο τέλος του έτους και όχι μηνιαία μετά τη λήξη του αντίστοιχου μήνα (Ψήφισμα με ημερομηνία 15 Ιουλίου 2008 N A57-6558/2006-22 (παρέμεινε σε ισχύ Απόφαση του Ανώτατου Διαιτητικού Δικαστηρίου της Ρωσικής Ομοσπονδίας της 19ης Νοεμβρίου 2008 N 14718/08)).
Σας ενημερώνουμε για την αδυναμία παρακράτησης φόρου εισοδήματος φυσικών προσώπων
Η 31η Ιανουαρίου 2012 είναι η τελευταία ημέρα για την υποβολή εκθέσεων από τους φορολογικούς υπαλλήλους σχετικά με την αδυναμία παρακράτησης φόρου εισοδήματος φυσικών προσώπων και το ποσό αυτής της υποχρεωτικής πληρωμής για το 2011. Τα άτομα αυτά πρέπει να στείλουν τα στοιχεία αυτά στον φορολογούμενο, καθώς και στην εφορία στη διεύθυνση τόπο εγγραφής τους.
Σύμφωνα με την παράγραφο 5 του άρθρου. 226 του Κώδικα Φορολογίας, εάν είναι αδύνατη η παρακράτηση του υπολογιζόμενου ποσού του φόρου εισοδήματος φυσικών προσώπων από τον φορολογούμενο, ο φορολογικός πράκτορας υποχρεούται, το αργότερο ένα μήνα από την ημερομηνία λήξης της φορολογικής περιόδου κατά την οποία προέκυψαν οι σχετικές περιστάσεις. , να ειδοποιήσει εγγράφως τον φορολογούμενο και τη φορολογική αρχή στον τόπο εγγραφής του για την αδυναμία παρακράτησης του φόρου και του ποσού του φόρου.
Η φορολογική περίοδος για τον φόρο εισοδήματος φυσικών προσώπων είναι το ημερολογιακό έτος (άρθρο 216 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).
Ας υπενθυμίσουμε ότι οι φορολογικοί πράκτορες για το φόρο εισοδήματος φυσικών προσώπων είναι ρωσικοί οργανισμοί, μεμονωμένοι επιχειρηματίες, συμβολαιογράφοι που ασκούν ιδιωτική πρακτική, δικηγόροι που έχουν ιδρύσει δικηγορικά γραφεία, καθώς και ξεχωριστά τμήματα ξένων οργανισμών στη Ρωσική Ομοσπονδία, από τα οποία ή ως αποτέλεσμα σχέσεις με τις οποίες ο φορολογούμενος ελάμβανε εισόδημα φορολογούμενο με τον προαναφερόμενο φόρο. Στην περίπτωση αυτή, τα αναγραφόμενα πρόσωπα υποχρεούνται να υπολογίσουν, να παρακρατήσουν από τον φορολογούμενο και να καταβάλουν το ποσό του φόρου. Πρέπει να το κάνουν αυτό με μια συγκεκριμένη σειρά. Έτσι, το ποσό του φόρου εισοδήματος φυσικών προσώπων που θα μεταφερθεί στον προϋπολογισμό υπολογίζεται σύμφωνα με το άρθ. 224 του Κώδικα Φορολογίας, λαμβάνοντας υπόψη τα χαρακτηριστικά που προβλέπονται στο άρθ. 226 του Κώδικα.
Οι φορολογούμενοι του φόρου εισοδήματος φυσικών προσώπων είναι άτομα που είναι φορολογικοί κάτοικοι της Ρωσικής Ομοσπονδίας ή που λαμβάνουν εισόδημα από πηγές στη Ρωσική Ομοσπονδία και δεν είναι φορολογικοί κάτοικοι της Ρωσικής Ομοσπονδίας.
Αδυναμία παρακράτησης φόρου εισοδήματος φυσικών προσώπων
Ο φορολογικός πράκτορας μπορεί να αντιμετωπίσει την αδυναμία παρακράτησης φόρου εισοδήματος φυσικών προσώπων, για παράδειγμα, όταν πληρώνει εισόδημα σε είδος στον φορολογούμενο ή όταν ο τελευταίος λαμβάνει εισόδημα με τη μορφή υλικών οφελών. Επιπλέον, ο φορολογικός πράκτορας δεν μπορεί να παρακρατήσει υπολογιζόμενα ποσά φόρου εισοδήματος φυσικών προσώπων όταν:
- καταβάλλει σε ιδιώτες, βάσει δικαστικής απόφασης, ποσά καθυστερούμενων μισθών στα ποσά που καθορίζονται με δικαστικές αποφάσεις·
- παρέχει στους πρώην υπαλλήλους της που έφυγαν λόγω γήρατος λόγω συνταξιοδότησης δωρεάν σιδηροδρομικά ταξίδια μία φορά το χρόνο·
- δίνει στους πολίτες δώρα αξίας άνω των 4.000 ρούβλια. χωρίς να τους καταβάλει οποιοδήποτε μελλοντικό εισόδημα σε μετρητά.
Προσοχή! Όταν πληρώνετε εισόδημα μηνιαία, από την οποία είναι αδύνατη η παρακράτηση φόρου, οι πληροφορίες σχετικά με το χρέος υποβάλλονται στο τέλος του έτους και όχι σε μηνιαία βάση (βλ., για παράδειγμα, Ψήφισμα της Ομοσπονδιακής Αντιμονοπωλιακής Υπηρεσίας της Περιφέρειας του Βόλγα με ημερομηνία 15 Ιουλίου, 2008 στην υπόθεση αριθ.
Ας σημειώσουμε ότι σε Επιστολές του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 14 Απριλίου 2009 N 03-04-05-01/181, ημερομηνία 14 Νοεμβρίου 2007 N 03-04-06-01/392, Ομοσπονδιακή Φορολογική Υπηρεσία της Ρωσίας ημερομηνίας 16 Ιουλίου 2009 N 3-5-04/1040@ παρέχονται οι ακόλουθες διευκρινίσεις. Ο οργανισμός που διεξάγει τη λαχειοφόρο αγορά αναγνωρίζεται ως φορολογικός πράκτορας του οποίου οι ευθύνες περιλαμβάνουν τον υπολογισμό του ποσού του φόρου, αλλά δεν είναι σε θέση να παρακρατήσει φόρο εισοδήματος φυσικών προσώπων λόγω έλλειψης πληρωμών σε μετρητά υπέρ του φορολογούμενου.
Ας υποθέσουμε ότι ο φορολογικός πράκτορας πλήρωσε το εισόδημα του φορολογούμενου σε είδος.
Οι εφορίες έφτιαξαν κείμενο για μήνυμα προς τον φορολογούμενο για την αδυναμία παρακράτησης φόρου
Στη συνέχεια, λίγο πριν το τέλος της φορολογικής περιόδου (ημερολογιακό έτος), κατέβαλε στον φορολογούμενο περισσότερα έσοδα, αλλά με τη μορφή μετρητών. Στη συνέχεια ο φορολογικός πράκτορας υποχρεούται να παρακρατήσει φόρο εισοδήματος φυσικών προσώπων από τα χρήματα αυτά, που υπολογίζεται επί του εισοδήματος σε είδος. Στην περίπτωση αυτή, τα ποσά του παρακρατηθέντος φόρου δεν μπορούν να υπερβαίνουν το 50 τοις εκατό του ποσού πληρωμής.
Μετά το τέλος της φορολογικής περιόδου, όταν καταβλήθηκε στον φορολογούμενο εισόδημα από το οποίο δεν παρακρατήθηκε φόρος εισοδήματος φυσικών προσώπων, και στάλθηκε γραπτό μήνυμα σε αυτόν και στη φορολογική αρχή σχετικά με την αδυναμία παρακράτησης του φόρου και του ύψους του, την υποχρέωση καταβολής αυτή η υποχρεωτική πληρωμή ανήκει στον φορολογούμενο. Στην περίπτωση αυτή παύει η υποχρέωση του φορολογικού πράκτορα να παρακρατεί τα αντίστοιχα ποσά φόρου. Παρόμοιες εξηγήσεις δίνονται στην Επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας της 17ης Νοεμβρίου 2010 N 03-04-08/8-258.
Σύμφωνα με την παράγραφο 9 του άρθρου. 226 του Κώδικα Φορολογίας, δεν επιτρέπεται η καταβολή φόρου εισοδήματος φυσικών προσώπων σε βάρος των φορολογικών υπαλλήλων.
Ο φορολογούμενος, ο αποδέκτης εισοδήματος από το οποίο δεν παρακρατήθηκε φόρος εισοδήματος φυσικών προσώπων από τον φορολογικό πράκτορα, οφείλει να υπολογίσει και να πληρώσει ανεξάρτητα τον φόρο βάσει των παραγράφων. 4 παράγραφοι 1 άρθ. 228 του Κώδικα Φορολογίας.
Η ανάγκη ειδοποίησης του φορολογούμενου για την αδυναμία παρακράτησης φόρου εισοδήματος φυσικών προσώπων και του ποσού αυτής της υποχρεωτικής πληρωμής οφείλεται στο γεγονός ότι για τη σωστή συμπλήρωση φορολογικής δήλωσης πρέπει να έχει πληροφορίες τόσο για την πηγή πληρωμής του εισοδήματος όσο και το ποσό του εισοδήματος. Και η φορολογική αρχή χρειάζεται αυτές τις πληροφορίες για σκοπούς άσκησης φορολογικού ελέγχου, πρωτίστως στον αποδέκτη του εισοδήματος.
Σειρά παρουσίασης μηνυμάτων
Η διαδικασία υποβολής μηνυμάτων στις φορολογικές αρχές σχετικά με την αδυναμία παρακράτησης φόρου εισοδήματος φυσικών προσώπων και του ποσού του φόρου εγκρίθηκε με Διάταγμα της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας της Ρωσίας της 16ης Σεπτεμβρίου 2011 Αρ. ММВ-7-3/576@. Η παρούσα κανονιστική πράξη τέθηκε σε ισχύ στις 8 Νοεμβρίου 2011.
Προσοχή! Διάταγμα του Υπουργείου Φόρων της Ρωσίας της 31ης Οκτωβρίου 2003 αριθ. BG-3-04/583 «Σχετικά με την έγκριση των εντύπων αναφοράς για φόρο εισοδήματος φυσικών προσώπων για το 2003» κατέστη άκυρη λόγω της θέσης σε ισχύ του Διατάγματος της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας της Ρωσίας με ημερομηνία 16 Σεπτεμβρίου 2011 Αρ. ММВ-7-3/576@.
Σύμφωνα με αυτή τη Διαδικασία, τα υπό εξέταση μηνύματα μπορεί να είναι:
- υποβάλλονται από τον φορολογικό πράκτορα στη φορολογική αρχή προσωπικά ή μέσω αντιπροσώπου·
- αποστέλλεται με τη μορφή ταχυδρομικού αντικειμένου με απογραφή του περιεχομένου·
- μεταδίδεται ηλεκτρονικά σε καθιερωμένες μορφές σε ηλεκτρονικά μέσα ή ηλεκτρονικά μέσω τηλεπικοινωνιακών καναλιών (εφεξής καλούμενα TCS) με χρήση ειδικής ηλεκτρονικής υπογραφής του φορολογικού αντιπροσώπου ή του εκπροσώπου του.
Οι φορολογικοί πράκτορες υποβάλλουν στοιχεία στη φορολογική αρχή με τη μορφή βεβαίωσης στο Έντυπο 2-NDFL, που ισχύει για την αντίστοιχη φορολογική περίοδο.
Προσοχή! Το έντυπο 2-NDFL "Πιστοποιητικό εισοδήματος ενός ατόμου για το έτος 20__" εγκρίθηκε με Διάταγμα της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας της Ρωσίας της 17ης Νοεμβρίου 2010 N ММВ-7-3/611@.
Ως ημερομηνία αποστολής των μηνυμάτων θεωρείται:
- όταν παρουσιάζονται προσωπικά ή από εκπρόσωπο φορολογικού πράκτορα στη φορολογική αρχή - την ημερομηνία της πραγματικής παρουσίασής τους·
- όταν αποστέλλονται ταχυδρομικώς - η ημερομηνία αποστολής τους μέσω ταχυδρομείου με περιγραφή του συνημμένου.
- όταν μεταδίδονται ηλεκτρονικά σε ηλεκτρονικά μέσα ή μέσω TKS - η ημερομηνία αποστολής τους, καταγράφεται στην επιβεβαίωση της ημερομηνίας αποστολής σε ηλεκτρονική μορφή μέσω TKS εξειδικευμένου τηλεπικοινωνιακού φορέα ή φορολογικής αρχής.
Ιδιαιτερότητες
Στα ηλεκτρονικά μέσα, οι φορολογικοί υπάλληλοι υποβάλλουν μηνύματα σχετικά με την αδυναμία παρακράτησης φόρου εισοδήματος φυσικών προσώπων και του ποσού του φόρου στην εφορία αυτοπροσώπως, μέσω αντιπροσώπου ή τα στέλνουν ταχυδρομικά με λίστα με το περιεχόμενο.
Αυτές οι πληροφορίες έχουν τη μορφή αρχείου(ων) συγκεκριμένης μορφής. Μπορεί να τοποθετηθεί σε δισκέτες 3,5 ιντσών, CD, DVD, συσκευές μνήμης flash. Αποστέλλονται μηνύματα με συνοδευτικά μητρώα πληροφοριών για το εισόδημα των ατόμων, τα οποία συντάσσονται σε χαρτί σε δύο αντίγραφα για κάθε αρχείο.
Τα μηνύματα που έχουν περάσει τον έλεγχο μορφής θεωρούνται ότι έχουν υποβληθεί. Τα αποτελέσματα του ελέγχου μορφής του αρχείου πληροφοριών αντικατοπτρίζονται στο αντίστοιχο πρωτόκολλο.
Στα χαρτιά, οι ειδοποιήσεις σχετικά με την αδυναμία παρακράτησης φόρου εισοδήματος φυσικών προσώπων και του ποσού του φόρου υποβάλλονται από τους φορολογικούς υπαλλήλους στην εφορία αυτοπροσώπως, μέσω αντιπροσώπου ή αποστέλλονται ταχυδρομικά με κατάλογο συνημμένων, με τη μορφή βεβαίωσης στο έντυπο 2-NDFL, που ισχύει την αντίστοιχη φορολογική περίοδο, με συνοδευτικό μητρώο σε δύο αντίγραφα.
Οι πληροφορίες που έχουν περάσει τον έλεγχο ολοκλήρωσης θεωρούνται υποβληθείσες. Οι πληροφορίες που δεν περνούν από αυτόν τον έλεγχο αφαιρούνται από το υποβληθέν πακέτο εγγράφων ως εσφαλμένες και επιστρέφονται στον φορολογικό ή εκπρόσωπο του φορολογικού πράκτορα και διαγράφονται από το μητρώο.
Με βάση τα αποτελέσματα του ελέγχου πλήρωσης, συντάσσεται αντίστοιχο πρωτόκολλο.
Ηλεκτρονικά, μέσω του ΤΚΣ, ο φορολογικός πράκτορας υποβάλλει στην εφορία μηνύματα για την αδυναμία παρακράτησης φόρου εισοδήματος φυσικών προσώπων και του ποσού του φόρου, χωρίς να τα αντιγράφει σε έντυπα ή ηλεκτρονικά μέσα.
Ο φορολογικός πράκτορας αποστέλλει αυτές τις πληροφορίες μέσω ενός εξειδικευμένου τηλεπικοινωνιακού φορέα ή μέσω του ιστότοπου της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας της Ρωσίας.
Εάν ο όγκος των πληροφοριών σε ένα αρχείο υπερβαίνει τα 3000 έγγραφα, τότε πρέπει να δημιουργηθούν πολλά αρχεία.
Εντός 10 ημερών από την ημερομηνία αποστολής των μηνυμάτων, η φορολογική αρχή αποστέλλει στον πράκτορα ηλεκτρονικό μητρώο και πρωτόκολλο λήψης πληροφοριών.
Πληροφορίες που έχουν περάσει από έλεγχο μορφής και έχουν καταχωρηθεί στο μητρώο που δημιουργείται από τη φορολογική αρχή θεωρούνται ότι έχουν υποβληθεί.
Ευθύνη
Εάν ο φορολογικός πράκτορας δεν ενημερώσει έγκαιρα τη φορολογική αρχή σχετικά με την αδυναμία παρακράτησης του φόρου εισοδήματος φυσικών προσώπων και του ποσού του φόρου, τότε μπορεί να εισπραχθεί πρόστιμο 200 ρούβλια από αυτόν. για κάθε έγγραφο που δεν υποβάλλεται (άρθρο 126 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).
Επιπλέον, μια τέτοια μη έγκαιρη αναφορά μπορεί να χαρακτηριστεί ως κατάφωρη παραβίαση των κανόνων λογιστικής εισοδήματος. Αυτό συνεπάγεται την υποχρέωση λογοδοσίας του φορολογικού πράκτορα με βάση το άρθρο. 120 Κώδικας Φορολογίας. Σύμφωνα με αυτό, μια βαριά παραβίαση από έναν οργανισμό των κανόνων για τη λογιστική των εσόδων και (ή) δαπανών και (ή) αντικειμένων φορολογίας, εάν αυτές οι πράξεις διαπράχθηκαν κατά τη διάρκεια μιας φορολογικής περιόδου, συνεπάγεται πρόστιμο 10.000 ρούβλια.
Ζ. Κουζμίνα
Ειδικός Συντάκτης
Ο οργανισμός υποχρεούται να παρακρατεί φόρο εισοδήματος φυσικών προσώπων από τις πληρωμές για τις οποίες είναι φορολογικός πράκτορας (Ρήτρα 1 και 2 του άρθρου 226, άρθρο 226.1 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Ωστόσο, ο φορολογικός πράκτορας δεν έχει πάντα τη δυνατότητα να παρακρατήσει φόρο εισοδήματος φυσικών προσώπων.
Για παράδειγμα, η δυνατότητα παρακράτησης είναι περιορισμένη εάν ο εργαζόμενος έλαβε υλικό όφελος, εισόδημα σε είδος ή έγινε μη κάτοικος(Σε αυτή την περίπτωση, ο φόρος εισοδήματος φυσικών προσώπων πρέπει να υπολογιστεί εκ νέου με συντελεστή 30 τοις εκατό). Εάν ο εργαζόμενος δεν έλαβε άλλο εισόδημα σε μετρητά ή παραιτήθηκε αμέσως μετά από αυτά τα γεγονότα, η δυνατότητα παρακράτησης φόρου εισοδήματος φυσικών προσώπων από τον οργανισμό που είναι η πηγή εισοδήματος αποκλείεται εντελώς. Αυτό αναφέρθηκε στην επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 19 Μαρτίου 2007 Αρ. 03-04-06-01/74. Η ίδια κατάσταση προκύπτει εάν εισόδημα σε είδος ελήφθη από άτομο που δεν είναι υπάλληλος του οργανισμού (για παράδειγμα, αγοραστής).
Εάν, μετά την καταβολή εισοδήματος από το οποίο δεν παρακρατήθηκε φόρος, ο εργαζόμενος λάβει άλλα εισοδήματα σε μετρητά, ο φορολογικός πράκτορας έχει τη δυνατότητα να παρακρατήσει φόρο εισοδήματος φυσικών προσώπων που δεν είχε παρακρατηθεί προηγουμένως. Σε αυτή την περίπτωση, υποχρεούται να παρακρατήσει φόρο από ολόκληρο το ποσό του εισοδήματος, συμπεριλαμβανομένων των εισοδημάτων που καταβλήθηκαν νωρίτερα (επιστολές του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 12 Μαρτίου 2013 Αρ. 03-04-06/7337 και ημερομηνία 17 Νοεμβρίου, 2010 Αρ. 03- 04-08/8-258, Ομοσπονδιακή Φορολογική Υπηρεσία της Ρωσίας με ημερομηνία 1 Νοεμβρίου 2012 Αρ. ED-4-3/18519). Ταυτόχρονα, ο φοροτεχνικός πρέπει να λάβει υπόψη του ότι δεν έχει δικαίωμα παρακράτησης φόρου εισοδήματος φυσικών προσώπων ύψους άνω του 50 τοις εκατό του ποσού της πληρωμής σε μετρητά (παράγραφος 2, παράγραφος 4, άρθρο 226 του Κ.Φ.Ε. της Ρωσικής Ομοσπονδίας).
Ένα παράδειγμα του τρόπου με τον οποίο η πληρωμή μπόνους σε είδος αντικατοπτρίζεται στη λογιστική και τη φορολογία (δεν μπορεί να παρακρατηθεί φόρος εισοδήματος φυσικών προσώπων)
Τον Δεκέμβριο του 2015 ο οργανισμός εξέδωσε τον οικονομολόγο Α.Σ. Βραβείο Kondratiev με βάση τα αποτελέσματα της εργασίας για το έτος. Το μπόνους εκδόθηκε βάσει εντολής του επικεφαλής του οργανισμού. Στον υπάλληλο δόθηκε ένα αυτοκίνητο ως μπόνους.
Για τον Δεκέμβριο, ο υπάλληλος συγκεντρώθηκε 630.000 ρούβλια, εκ των οποίων:
- 30.000 τρίψιμο. - πληρωμή μισθού ·
- 600.000 τρίψτε. – μπόνους που δίνεται σε είδος.
Ο φόρος εισοδήματος φυσικών προσώπων που υπολογίστηκε στο εισόδημα των εργαζομένων για τον μήνα Δεκέμβριο ήταν:
630.000 τρίψτε. × 13% = 81.900 τρίψτε.
Οι πληρωμές σε μετρητά στον εργαζόμενο ανήλθαν σε 30.000 RUB. Ο λογιστής του οργανισμού υπολόγισε το μέγιστο ποσό φόρου εισοδήματος φυσικών προσώπων που μπορεί να παρακρατηθεί από το εισόδημα ενός υπαλλήλου:
30.000 τρίψιμο. × 50% = 15.000 τρίψτε.
Το ποσό του φόρου που δεν παρακρατήθηκε ανήλθε σε 66.900 RUB. (81.900 RUB – 15.000 RUB). Ο φορολογικός πράκτορας υποχρεούται να ενημερώσει σχετικά με την αδυναμία παρακράτησης φόρου εισοδήματος φυσικών προσώπων το 2015 το αργότερο έως την 1η Μαρτίου 2016 (ρήτρα 5 του άρθρου 226 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, επιστολή της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας της Ρωσίας με ημερομηνία 19 Οκτωβρίου , Αριθ. 2015 ΒΣ-4-11/18217). Εντός της προβλεπόμενης προθεσμίας, ο οργανισμός έστειλε αντίστοιχο μήνυμα στην εφορία και ειδοποίησε τον ίδιο τον Kondratiev σχετικά. Την ίδια ημέρα, ο λογιστής του οργανισμού έκανε μια αντιστροφή εγγραφή στα λογιστικά αρχεία για τη συγκέντρωση του φόρου εισοδήματος φυσικών προσώπων στο ποσό των 66.900 ρούβλια. (81.900 RUB – 15.000 RUB).
Ενημέρωση της εφορίας
Το εισόδημα που καταβλήθηκε, από το οποίο ο φορολογικός πράκτορας δεν (δεν μπορεί να παρακρατήσει) φόρο εισοδήματος φυσικών προσώπων, θα πρέπει να δηλωθεί στην εφορία. Η προθεσμία υποβολής εκθέσεων είναι το αργότερο μέχρι την 1η Μαρτίου μετά το τέλος του έτους κατά το οποίο καταβλήθηκαν τα εισοδήματα. Η περίοδος αυτή ισχύει και για αναφορές αδυναμίας παρακράτησης φόρου εισοδήματος φυσικών προσώπων από εισοδήματα που καταβλήθηκαν το 2015.
Για την αδυναμία παρακράτησης φόρου εισοδήματος φυσικών προσώπων εκτός από την εφορία πρέπει να ειδοποιηθεί και ο φορολογούμενος που έλαβε το εισόδημα.
Αυτή η διαδικασία απορρέει από τις διατάξεις της παραγράφου 5 του άρθρου 226 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας και επιβεβαιώνεται με επιστολές του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας της 12ης Μαρτίου 2013 αριθ. 03-04-06/7337, Ομοσπονδιακή Φορολογική Υπηρεσία της Ρωσίας με ημερομηνία 19 Οκτωβρίου 2015 Αρ. BS-4-11/18217.
Προσοχή: η μη ενημέρωση της φορολογικής επιθεώρησης σχετικά με την αδυναμία παρακράτησης φόρου εισοδήματος φυσικών προσώπων αποτελεί αδίκημα (άρθρο 106 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, άρθρο 2.1 του Κώδικα Διοικητικών Αδικημάτων της Ρωσικής Ομοσπονδίας), για το οποίο φορολογικές και διοικητικές παρέχεται ευθύνη.
Το πρόστιμο θα είναι:
- 200 τρίψτε. – για κάθε περίπτωση αδυναμίας παροχής πληροφοριών (δηλαδή για κάθε μήνυμα που έπρεπε να έχει στείλει ο φορολογικός πράκτορας στην επιθεώρηση, αλλά δεν το έκανε) σύμφωνα με το άρθρο 126 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας·
- από 300 έως 500 τρίψτε. – σε σχέση με στελέχη του οργανισμού, για παράδειγμα τον διευθυντή (άρθρο 15.6 του Κώδικα Διοικητικών Αδικημάτων της Ρωσικής Ομοσπονδίας).
Επιπλέον, εάν κατά τη διάρκεια ενός επιτόπιου φορολογικού ελέγχου ανακαλυφθεί ότι ο οργανισμός δεν ανέφερε στη φορολογική επιθεώρηση για εισοδήματα από τα οποία δεν παρακρατήθηκε φόρος εισοδήματος φυσικών προσώπων, εκτός από τις κυρώσεις, οι επιθεωρητές μπορούν να επιβάλλουν πρόστιμα (επιστολή της Ομοσπονδιακής Φορολογίας Υπηρεσία της Ρωσίας με ημερομηνία 22 Νοεμβρίου 2013 Αρ. BS- 4-11/20951).
Συμβουλή:Η συσσώρευση κυρώσεων σε περιπτώσεις όπου ένας οργανισμός δεν μπορούσε να παρακρατήσει φόρο εισοδήματος φυσικών προσώπων, αλλά δεν απέστειλε την κατάλληλη ειδοποίηση στην επιθεώρηση, μπορεί να αμφισβητηθεί στο δικαστήριο.
Εάν ο φορολογικός πράκτορας δεν μπόρεσε να παρακρατήσει φόρο εισοδήματος φυσικών προσώπων, δεν υπάρχει καταρχήν λόγος επιβολής κυρώσεων. Αυτό το συμπέρασμα περιέχεται στην απόφαση του Ανώτατου Δικαστηρίου της Ρωσικής Ομοσπονδίας της 19ης Μαρτίου 2015 Αρ. 304-KG14-4815. Αυτό το συμπέρασμα αντιστοιχεί στην παράγραφο 2 του ψηφίσματος της Ολομέλειας του Ανώτατου Διαιτητικού Δικαστηρίου της Ρωσικής Ομοσπονδίας της 30ης Ιουλίου 2013 αριθ. δεν μεταφέρεται στον προϋπολογισμό. Η Ομοσπονδιακή Φορολογική Υπηρεσία της Ρωσίας συμμερίζεται αυτή τη θέση, αλλά προειδοποιεί ότι δεν επιβάλλονται κυρώσεις εάν ο φορολογικός πράκτορας ειδοποιήσει την επιθεώρηση για την αδυναμία παρακράτησης φόρου (επιστολή με ημερομηνία 22 Αυγούστου 2014 Αρ. SA-4-7/16692). Μάλιστα, δεν μπορούν να εισπραχθούν πρόστιμα, ακόμη κι αν ο φορολογικός πράκτορας δεν έστειλε τέτοια ειδοποίηση. Εξάλλου, οι κυρώσεις αποτελούν κύρωση για καθυστερημένη πληρωμή φόρου και όχι για το γεγονός ότι ο φορολογικός πράκτορας δεν εκπλήρωσε το καθήκον του να ενημερώσει την επιθεώρηση (ρήτρα 1 του άρθρου 75 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Ως εκ τούτου, σε αυτή την περίπτωση δεν θα πρέπει να συγκεντρωθούν κυρώσεις - ισχύει μόνο ευθύνη σύμφωνα με το άρθρο 126 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Ωστόσο, ελέγξτε έξω Πώς να συμπληρώσετε ένα πιστοποιητικό 2-NDFL εάν ο φόρος παρακρατείται αλλά δεν μεταβιβάζεται.
Προβλέπεται ειδική διαδικασία για την υποβολή εκθέσεων για αδυναμία παρακράτησης φόρου εισοδήματος φυσικών προσώπων σε συναλλαγές με τίτλους. Η προθεσμία για την υποβολή τέτοιων μηνυμάτων εξαρτάται από το τι συνέβη πρώτο:
– έχει περάσει ένας μήνας από τη λήξη της φορολογικής περιόδου κατά την οποία δεν έγινε παρακράτηση φόρου·
– έχει λήξει η τελευταία συμφωνία μεταξύ προσώπου και φορολογικού αντιπροσώπου, στο πλαίσιο της οποίας υπολογίστηκε ο φόρος εισοδήματος φυσικών προσώπων.
Στην πρώτη περίπτωση, το μήνυμα πρέπει να σταλεί στην εφορία πριν από την 1η Μαρτίου του έτους που ακολουθεί τη λήξη της φορολογικής περιόδου. Στη δεύτερη, ο έλεγχος πρέπει να γνωστοποιηθεί εντός μηνός από την ημερομηνία λήξης της συμφωνίας βάσει της οποίας προέκυψε ο φόρος εισοδήματος φυσικών προσώπων.
Αυτό αναφέρεται στην παράγραφο 14 του άρθρου 226.1 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας.
Υποβάλετε μηνύματα σχετικά με την αδυναμία παρακράτησης φόρου σε έντυπα χρησιμοποιώντας το Έντυπο 2-NDFL (ρήτρα 2 της εντολής της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας της Ρωσίας με ημερομηνία 30 Οκτωβρίου 2015 Αρ. ММВ-7-11/485) αναφέροντας τον αριθμό 2 στο " Πεδίο "Sign". Αυτά τα μηνύματα πρέπει να διαβιβάζονται με τον ίδιο τρόπο όπως οι πληροφορίες σχετικά με το εισόδημα που έχει καταβληθεί (ρήτρα 1 της Διαδικασίας που εγκρίθηκε με εντολή της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας της Ρωσίας της 16ης Σεπτεμβρίου 2011 Αρ. ММВ-7-3/576) .
Αφού ο φορολογικός πράκτορας ειδοποιήσει την εφορία και τον φορολογούμενο για την αδυναμία παρακράτησης φόρου εισοδήματος φυσικών προσώπων, δεν πρέπει να παρακρατήσει το ποσό του φόρου που λείπει. Κι ας έχει αργότερα τέτοια ευκαιρία. Εάν η ειδοποίηση υποβληθεί έγκαιρα, τότε δεν επιβαρύνουν τον φορολογικό πράκτορα πρόστιμα για το ποσό του φόρου εισοδήματος φυσικών προσώπων που δεν έχει παρακρατηθεί. Το άτομο θα πρέπει να εξοφλήσει μόνο του το χρέος το αργότερο έως τις 15 Ιουλίου. Αυτό προκύπτει από τις διατάξεις της παραγράφου 4 του άρθρου 228 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, παράγραφος 2 του ψηφίσματος της Ολομέλειας του Ανώτατου Διαιτητικού Δικαστηρίου της Ρωσικής Ομοσπονδίας της 30ης Ιουλίου 2013 αριθ. 57 και επιβεβαιώνεται με επιστολές του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 12 Μαρτίου 2013 αριθ. 03-04-06/7337, ημερομηνία 17 Νοεμβρίου 2010, αριθ. 06/10-12 και Ομοσπονδιακή Φορολογική Υπηρεσία της Ρωσίας με ημερομηνία 22 Αυγούστου 2014 Αρ. SA-4-7/16692.
Κατάσταση: Είναι υποχρεωμένος ένας οργανισμός να ειδοποιήσει έναν εργαζόμενο για την ανάγκη να πληρώσει μόνος του φόρο εισοδήματος φυσικών προσώπων εάν έχει ήδη ειδοποιηθεί για την αδυναμία παρακράτησης φόρου στο εισόδημά του;
Όχι, δεν χρειάζεται. Αλλά με δική του πρωτοβουλία, ο οργανισμός μπορεί να παρέχει τέτοιες πληροφορίες στον εργαζόμενο.
Το γεγονός ότι ο φορολογικός πράκτορας δεν μπορεί να παρακρατήσει φόρο εισοδήματος φυσικών προσώπων από τα εισοδήματα που καταβλήθηκαν, υποχρεούται να ενημερώσει την εφορία και τον ίδιο τον φορολογούμενο. Τα μηνύματα σχετικά με την αδυναμία παρακράτησης φόρου υποβάλλονται σε έντυπα στο έντυπο 2-NDFL με τον αριθμό 2 που υποδεικνύεται στο πεδίο "Σήμα" Αυτό αναφέρεται στην παράγραφο 5 του άρθρου 226 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας.
Δεν υπάρχει ξεχωριστό τυποποιημένο έντυπο για την ενημέρωση εργαζομένου για την αδυναμία παρακράτησης φόρου εισοδήματος φυσικών προσώπων. Επιπλέον, το άρθρο 226 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας δεν περιέχει διατάξεις που θα υποχρεώνουν τον οργανισμό να ενημερώσει εγγράφως τον εργαζόμενο για τους λόγους της αδυναμίας παρακράτησης φόρου εισοδήματος φυσικών προσώπων και την υποχρέωσή του να πληρώσει ο ίδιος τον φόρο. Ωστόσο, σε εθελοντική βάση, ένας οργανισμός μπορεί να μεταφέρει αυτές τις πληροφορίες σε έναν υπάλληλο με τη μορφή μηνύματος, ειδοποίησης ή επεξηγηματικής σημείωσης για το έντυπο 2-NDFL.
Κατάσταση: Είναι απαραίτητη η εκ νέου υποβολή του Έντυπου 2-NDFL στο τέλος του έτους, εάν ο φορολογικός πράκτορας έχει προηγουμένως ειδοποιήσει την επιθεώρηση για την αδυναμία παρακράτησης φόρου εισοδήματος φυσικών προσώπων από το εισόδημα που καταβλήθηκε; Δεν καταβλήθηκε κανένα πρόσθετο εισόδημα στο άτομο κατά τη διάρκεια του έτους.
Ναι ανάγκη.
Η υποβολή πληροφοριών σχετικά με την αδυναμία παρακράτησης φόρου εισοδήματος φυσικών προσώπων από πολίτη κατά τη διάρκεια του έτους δεν απαλλάσσει τον φορολογικό πράκτορα από την υποχρέωση υποβολής πιστοποιητικών στο Έντυπο 2-NDFL στο τέλος της φορολογικής περιόδου (ρήτρα 2 του άρθρου 230 του Φ.Π.Α. Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Τέτοιες διευκρινίσεις περιέχονται σε επιστολές του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 29 Δεκεμβρίου 2011 Αρ. 03-04-06/6-363, Ομοσπονδιακή Φορολογική Υπηρεσία της Ρωσίας με ημερομηνία 29 Οκτωβρίου 2008 Αρ. 3-5-04/652 και με ημερομηνία 18 Σεπτεμβρίου 2008 αριθμ. 3- 5-03/513. Ταυτόχρονα, τα ποσά εισοδήματος και ο υπολογισμένος φόρος (συμπεριλαμβανομένου του μη παρακρατούμενου φόρου), που αντικατοπτρίστηκαν προηγουμένως στο πιστοποιητικό 2-NDFL με το σύμβολο 2, αναφέρονται σε ετήσια πιστοποιητικά με το σύμβολο 1 (επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 27 Οκτωβρίου 2011 αριθμ. 03- 04-06/8-290).
Συμβουλή:Υπάρχουν λόγοι που απαλλάσσουν τους φορολογικούς πράκτορες από την εκ νέου υποβολή πιστοποιητικών 2-NDFL σε σχέση με εισοδήματα από τα οποία είναι αδύνατη η παρακράτηση φόρου. Είναι οι εξής.
Εάν ο οργανισμός ενημέρωσε τη φορολογική επιθεώρηση για το εισόδημα ενός ατόμου από το οποίο είναι αδύνατη η παρακράτηση φόρου και εάν ο οργανισμός δεν πλήρωσε κανένα πρόσθετο εισόδημα σε αυτό το άτομο μέχρι το τέλος του έτους, δεν χρειάζεται να στείλετε επαναλαμβανόμενα 2- Πιστοποιητικό NDFL στην επιθεώρηση. Η παρουσία διαφορετικών κριτηρίων για την ταξινόμηση του ίδιου εισοδήματος δεν επηρεάζει τη σύνθεση των πληροφοριών που αντικατοπτρίζονται στο αρχικό πιστοποιητικό. Έχοντας υποβάλει το πιστοποιητικό 2-NDFL με το σύμβολο 2, ο φορολογικός πράκτορας πληρούσε τις απαιτήσεις που ορίζονται από την παράγραφο 5 του άρθρου 226 και την παράγραφο 2 του άρθρου 230 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Ένας οργανισμός δεν πρέπει να αντιγράφει τις ίδιες πληροφορίες στο πιστοποιητικό 2-NDFL με χαρακτηριστικό 1: η επαναλαμβανόμενη εκτέλεση των ίδιων καθηκόντων δεν προβλέπεται από τη φορολογική νομοθεσία. Ως εκ τούτου, οι κυρώσεις που προβλέπονται στην παράγραφο 1 του άρθρου 126 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας δεν πρέπει να εφαρμόζονται στην υπό εξέταση κατάσταση.
Το πιθανότερο είναι ότι η φορολογική επιθεώρηση δεν θα συμφωνήσει με μια τέτοια ερμηνεία της νομοθεσίας. Στη συνέχεια, ο φορολογικός πράκτορας θα πρέπει να υπερασπιστεί την άρνηση υποβολής εκ νέου εκθέσεων σχετικά με την αδυναμία παρακράτησης φόρου εισοδήματος φυσικών προσώπων στο δικαστήριο. Στην πρακτική της διαιτησίας υπάρχουν παραδείγματα δικαστικών αποφάσεων που επιβεβαιώνουν τη νομιμότητα αυτής της προσέγγισης (βλ., για παράδειγμα, αποφάσεις του Διαιτητικού Δικαστηρίου της Περιφέρειας των Ουραλίων με ημερομηνία 8 Σεπτεμβρίου 2015 Αρ. F09-5794/15, Περιφέρεια FAS Ural με ημερομηνία 24 Σεπτεμβρίου, 2013 Αρ. F09-9209/ 13).
Παράδειγμα ειδοποίησης στην εφορία ότι ένας οργανισμός δεν μπορεί να παρακρατήσει φόρο εισοδήματος φυσικών προσώπων από το εισόδημα εργαζομένων που έχουν γίνει μη κάτοικοι
Ο Πολίτης Μολδαβίας Α.Σ. Ο Kondratyev εργάζεται στον οργανισμό με σύμβαση εργασίας από τον Ιανουάριο του 2014. Την περίοδο από τον Ιανουάριο έως τον Ιούλιο και από τον Νοέμβριο έως τον Δεκέμβριο του 2014, ο Kondratiev έζησε στη Ρωσία.
Ο οργανισμός καταβάλλει στον Kondratiev μηνιαίο μισθό ύψους 10.000 ρούβλια.
Από τον Ιανουάριο έως τον Μάρτιο του 2015 (συμπεριλαμβανομένου) ο εργαζόμενος βρισκόταν σε επαγγελματικό ταξίδι στο εξωτερικό.
Για την περίοδο από τον Ιανουάριο έως τον Ιούνιο, ο Kondratyev έλαβε μισθό ύψους 60.000 ρούβλια. Ο Kondratyev δεν έλαβε κανένα άλλο εισόδημα που υπόκειται σε φόρο εισοδήματος φυσικών προσώπων.
Ο Kondratiev δεν έχει παιδιά, επομένως δεν του παρέχονται τυπικές φορολογικές εκπτώσεις.
Το ποσό του φόρου εισοδήματος φυσικών προσώπων που παρακρατήθηκε και μεταφέρθηκε στον προϋπολογισμό ανήλθε σε 7.800 ρούβλια. (60.000 × 13%).
Στις 30 Ιουλίου 2015, ο Kondratyev έχασε το καθεστώς του φορολογικού του κατοίκου (τους προηγούμενους 12 συνεχόμενους μήνες, βρισκόταν στη Ρωσία για λιγότερο από 183 ημερολογιακές ημέρες).
Λόγω της αλλαγής στο φορολογικό καθεστώς του Kondratiev, ο λογιστής υπολόγισε εκ νέου τον προηγουμένως υπολογισμένο φόρο εισοδήματος φυσικών προσώπων με συντελεστή 30%.
Τον Ιούλιο, ο Kondratyev έλαβε μισθό 10.000 ρούβλια.
Το υπολογιζόμενο ποσό του φόρου εισοδήματος φυσικών προσώπων που θα παρακρατηθεί για τον Ιούλιο ήταν:
(60.000 τρίψιμο + 10.000 τρίψιμο.) × 30% – 7.800 τρίψιμο. = 13.200 τρίψτε.
Το παρακρατούμενο ποσό του φόρου δεν μπορεί να υπερβαίνει το 50 τοις εκατό του ποσού πληρωμής σε μετρητά (παράγραφος 2, παράγραφος 4, άρθρο 226 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Επομένως, το μέγιστο ποσό του φόρου εισοδήματος φυσικών προσώπων που μπορεί να παρακρατήσει ένας οργανισμός από το εισόδημα του Kondratiev για τον Ιούλιο του 2015 είναι 5.000 ρούβλια. (RUB 10.000 × 50%).
Το ποσό του φόρου που δεν παρακρατήθηκε ανήλθε σε 8.200 RUB. (13.200 RUB – 5.000 RUB). Σύμφωνα με την παράγραφο 5 του άρθρου 226 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, την 1η Μαρτίου 2016, ο οργανισμός έστειλε μήνυμα στη φορολογική επιθεώρηση σχετικά με την αδυναμία παρακράτησης φόρου από τον Kondratiev και ειδοποίησε τον ίδιο τον Kondratiev σχετικά.
Κατάσταση: Είναι απαραίτητη η υποβολή στοιχείων στην εφορία για την αδυναμία παρακράτησης φόρου εισοδήματος φυσικών προσώπων από τα εισοδήματα του φυσικού προσώπου από το οποίο αγοράστηκε το αυτοκίνητο;?
Όχι δεν χρειάζεται.
Απαιτείται η υποβολή στοιχείων στο Έντυπο 2-NDFL μόνο εάν υπάρχει, καταρχήν, υποχρέωση παρακράτησης φόρου εισοδήματος φυσικών προσώπων και δεν μπορεί να εκπληρωθεί. Στην υπό εξέταση περίπτωση, αυτές οι υποχρεώσεις δεν προκύπτουν για τον αγοραστή. Ο φόρος εισοδήματος φυσικών προσώπων στο εισόδημα από την πώληση αυτοκινήτου πρέπει να καταβληθεί από τον ίδιο τον πωλητή.
Ο οργανισμός αγορών δεν υποχρεούται να υπολογίσει, να παρακρατήσει, να μεταφέρει φόρο εισοδήματος φυσικών προσώπων, πολύ περισσότερο να αναφέρει στην εφορία για τα ποσά αυτά. Υποχρεώσεις φορολογικού πράκτορα δεν προκύπτουν κατά την αγορά ακινήτων από ιδιώτες. Αυτό προκύπτει άμεσα από τις παραγράφους 1 και 2 του άρθρου 226, εδάφιο 2 της παραγράφου 1 του άρθρου 228 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας.
Οι παρακάτω συστάσεις θα σας βοηθήσουν να καταλάβετε πότε πρέπει να ενεργείτε ως φορολογικός πράκτορας:
- Σε ποιες περιπτώσεις ο πολίτης έχει υποχρέωση υπολογισμού του φόρου εισοδήματος φυσικών προσώπων; .
Κατάσταση: Τι να κάνετε με το ποσό του φόρου εισοδήματος φυσικών προσώπων που δεν μπορεί να εισπραχθεί λόγω θανάτου εργαζομένου;
Μην ειδοποιήσετε την εφορία για αδυναμία παρακράτησης φόρου εισοδήματος φυσικών προσώπων λόγω θανάτου εργαζομένου.
Εάν ο φόρος εισοδήματος φυσικών προσώπων δεν είχε παρακρατηθεί από το εισόδημά του πριν από το θάνατο ενός εργαζομένου, τότε μετά θάνατον δεν χρειάζεται να παρακρατηθεί. Ο θάνατος ενός εργαζομένου οδηγεί στη λήξη των υποχρεώσεών του να πληρώσει φόρο εισοδήματος φυσικών προσώπων (ρήτρα 3 του άρθρου 44 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Κατά την υποβολή πληροφοριών σχετικά με το εισόδημα ενός εργαζομένου για το έτος, συνιστάται να αναφέρετε γιατί δεν παρακρατήθηκε ο φόρος εισοδήματος φυσικών προσώπων. Τέτοιες διευκρινίσεις δόθηκαν από το ρωσικό Υπουργείο Οικονομικών με επιστολή της 18ης Ιανουαρίου 2006 αρ. 03-05-01-04/4.
Η ειδοποίηση της φορολογικής αρχής για την αδυναμία παρακράτησης του υπολογιζόμενου ποσού του φόρου εισοδήματος φυσικών προσώπων είναι μία από τις ευθύνες του εργοδότη ως φορολογικού πράκτορα για τον φόρο εισοδήματος φυσικών προσώπων. Ο ειδικός μας θα σας πει πώς να εκπληρώσετε αυτό το καθήκον και ποιες είναι οι συνέπειες αν το αγνοήσετε.
Φορολογικός πράκτορας φόρου εισοδήματος φυσικών προσώπων και των καθηκόντων του
Σύμφωνα με τη φορολογική νομοθεσία, οι πράκτορες φόρου εισοδήματος φυσικών προσώπων είναι ρωσικοί οργανισμοί, μεμονωμένοι επιχειρηματίες, συμβολαιογράφοι που ασκούν ιδιωτική πρακτική, δικηγόροι που έχουν ιδρύσει δικηγορικά γραφεία, καθώς και ξεχωριστά τμήματα ξένων οργανισμών στη Ρωσική Ομοσπονδία από τους οποίους ή ως αποτέλεσμα σχέσεων με που εισέπραξε ο φορολογούμενος.Ένα από τα καθήκοντα των φορολογικών υπαλλήλων που προβλέπεται άρθρο 5 άρθρο. 226 Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας, είναι γραπτό μήνυμα προς τον φορολογούμενο και την εφορία για την αδυναμία παρακράτησης φόρου. Όπως σημειώνεται στο Επιστολή της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας της Ρωσικής Ομοσπονδίας με ημερομηνία 22 Αυγούστου 2014 Αρ. ΑΕ-4-7/16692, η αδυναμία παρακράτησης φόρου προκύπτει, για παράδειγμα, σε περίπτωση καταβολής εισοδήματος σε είδος ή εμφάνισης εισοδήματος με τη μορφή υλικών οφελών.
Το καθήκον αυτό δεν πρέπει να συγχέεται με το προβλεπόμενο καθήκον άρθρο 2 άρθρο. 230 Κώδικας Φορολογίας της Ρωσικής Ομοσπονδίας, συγκεκριμένα με την υποχρέωση υποβολής στη φορολογική αρχή στον τόπο της εγγραφής τους πληροφορίες σχετικά με το εισόδημα των φυσικών προσώπων της λήξεως φορολογικής περιόδου και τα ποσά των φόρων που συγκεντρώθηκαν, παρακρατήθηκαν και μεταφέρθηκαν στο σύστημα προϋπολογισμού της Ρωσικής Ομοσπονδίας για αυτήν τη φορολογική περίοδο .
Γνωστοποίηση για την αδυναμία παρακράτησης φόρου υποβάλλεται το αργότερο εντός ενός μηνός από τη λήξη της φορολογικής περιόδου, δηλαδή για εισοδήματα που καταβλήθηκαν το 2014 - το αργότερο έως την 31/01/2015. Ωστόσο, η 31/01/2015 πέφτει σε ρεπό - Σάββατο, επομένως, σύμφωνα με άρθρο 7 άρθρο. 6.1 Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής ΟμοσπονδίαςΩς ημερομηνία λήξης θεωρείται η επόμενη εργάσιμη ημέρα που ακολουθεί, δηλαδή η 02/02/2015.
Πληροφορίες σύμφωνα με άρθρο 2 άρθρο. 230 Κώδικας Φορολογίας της Ρωσικής Ομοσπονδίαςυποβάλλονται το αργότερο μέχρι την 1η Απριλίου του έτους που ακολουθεί τη λήξη της φορολογικής περιόδου, δηλαδή για εισοδήματα που καταβλήθηκαν το 2014 - το αργότερο μέχρι την 01/04/2015.
Έντυπο δήλωσης αδυναμίας παρακράτησης φόρου εισοδήματος φυσικών προσώπων
ΣΕ παράγραφος 5 άρθ. 226 Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής ΟμοσπονδίαςΛέγεται ότι το έντυπο ειδοποίησης της αδυναμίας παρακράτησης φόρου εισοδήματος φυσικών προσώπων και το ποσό του φόρου και η διαδικασία υποβολής του στη φορολογική αρχή εγκρίνονται από το ομοσπονδιακό εκτελεστικό όργανο που είναι εξουσιοδοτημένο για έλεγχο και εποπτεία στον τομέα των φόρων και τελών . Ρήτρα 2 του Διατάγματος της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας της Ρωσικής Ομοσπονδίας αριθ. ММВ-7-3/611@διαπιστώθηκε ότι το μήνυμα για την αδυναμία παρακράτησης φόρου και το ποσό του φόρου σύμφωνα με άρθρο 5 άρθρο. 226 Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίαςυποβάλλονται με την εγκεκριμένη μορφή ρήτρα 1της παρούσας διάταξης, δηλαδή με την ίδια μορφή με την οποία υποβάλλονται πληροφορίες σύμφωνα με άρθρο 2 άρθρο. 230 Κώδικας Φορολογίας της Ρωσικής Ομοσπονδίας(Έντυπο 2-NDFL).Συμπληρώστε μήνυμα σχετικά με την αδυναμία παρακράτησης φόρου εισοδήματος φυσικών προσώπων
Η διαδικασία συμπλήρωσης πιστοποιητικών 2-NDFL που υποβάλλονται σύμφωνα με άρθρο 5 άρθρο. 226Και άρθρο 2 άρθρο. 230 Κώδικας Φορολογίας της Ρωσικής Ομοσπονδίας, διαφέρει. Ακολουθούν τα χαρακτηριστικά που πρέπει να γνωρίζετε όταν συμπληρώνετε το ισχύον πιστοποιητικό 2-NDFL άρθρο 5 άρθρο. 226 Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας.| Ενότητα βοήθειας 2-NDFL | Η διαδικασία συμπλήρωσης στην περίπτωση υποβολής πιστοποιητικού σύμφωνα με το άρθρο 5 του άρθρου. 226 Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας |
| Πεδίο "Χαρακτήρας" | Εισαγάγετε τον αριθμό 2 |
| Ενότητα 3 «Εισόδημα που φορολογείται με συντελεστή __%» | Κατά τη συμπλήρωση πιστοποιητικού με το σύμβολο «2» στην ενότητα. 3 δείχνει το ποσό του εισοδήματος από το οποίο ο φόρος δεν παρακρατείται από τον φορολογικό πράκτορα |
| Ενότητα 5 «Συνολικά ποσά εισοδήματος και φόρου | Η ρήτρα 5.1 «Συνολικό ποσό εισοδήματος» αντικατοπτρίζει το συνολικό ποσό εισοδήματος με βάση τα αποτελέσματα της φορολογικής περιόδου, εξαιρουμένων των φόρων. |
| με βάση τα αποτελέσματα της φορολογικής περιόδου με συντελεστή __%» | κρατικές κρατήσεις. Αυτή η παράγραφος δείχνει το συνολικό ποσό του εισοδήματος που αναφέρεται στην ενότητα. 3 πιστοποιητικά. Κατά τη συμπλήρωση ενός πιστοποιητικού με το χαρακτηριστικό "2" στην ενότητα 5.1, αναφέρετε το συνολικό ποσό του εισοδήματος από το οποίο δεν παρακρατήθηκε φόρος από τον φορολογικό πράκτορα, που απεικονίζεται στην ενότητα. 3 πιστοποιητικά. Στην ενότητα 5.3 «Υπολογιζόμενο ποσό φόρου» το συνολικό ποσό του φόρου που υπολογίζεται με τον συντελεστή που καθορίζεται στην ενότητα. 3 βεβαιώσεις με βάση τα αποτελέσματα της φορολογικής περιόδου. Κατά τη συμπλήρωση πιστοποιητικού με το χαρακτηριστικό «2» στην ενότητα 5.3, αναφέρεται το συνολικό ποσό του φόρου που υπολογίστηκε αλλά δεν παρακρατήθηκε. Το πιστοποιητικό με χαρακτηριστικό «2» δεν περιέχει τα ακόλουθα: ρήτρα 5.4 «Ποσό παρακρατηθέντος φόρου»· ρήτρα 5.5 «Ποσό φόρου που μεταφέρθηκε»· ρήτρα 5.6 «Ποσό φόρου που παρακρατήθηκε υπερβολικά από τον φορολογικό πράκτορα». Η ρήτρα 5.7 «Ποσό φόρου που δεν παρακρατήθηκε από τον φορολογικό πράκτορα» υποδεικνύει το υπολογιζόμενο ποσό φόρου που ο φορολογικός πράκτορας δεν παρακράτησε κατά την περίοδο αναφοράς (φορολογική) |
Παράδειγμα
Για την περίοδο από τον Ιανουάριο έως τον Μάιο του 2014, η Vostok LLC πλήρωσε στον υπάλληλο της μισθό ύψους 75.000 ρούβλια· από αυτό το εισόδημα, υπολογίστηκαν, παρακρατήθηκαν και μεταφέρθηκαν στον προϋπολογισμό του φόρου εισοδήματος φυσικών προσώπων 9.750 ρούβλια. Τον Ιούνιο του 2014, ο εργαζόμενος έλαβε εισόδημα σε είδος ύψους 5.000 RUB. Ο οργανισμός υπολόγισε φόρο εισοδήματος φυσικών προσώπων σε αυτό το εισόδημα στο ποσό των 650 ρούβλια, αλλά δεν τον παρακράτησε. Δεν δόθηκαν κρατήσεις στον εργαζόμενο. Ο εργαζόμενος δεν είχε άλλα εισοδήματα το 2014.
Τι δήλωση φόρου εισοδήματος φυσικών προσώπων πρέπει να υποβάλει ένας οργανισμός στη φορολογική αρχή;
Στην περίπτωση που εξετάζεται, ο οργανισμός πρέπει να δημιουργήσει δύο πιστοποιητικά 2-NDFL για αυτόν τον υπάλληλο: με χαρακτηριστικό «1» (πρέπει να υποβληθεί το αργότερο έως την 01.04.2015) και χαρακτηριστικό «2» (το πιστοποιητικό πρέπει να υποβληθεί το αργότερο 02.02.2015).
Κατά τη συμπλήρωση πιστοποιητικού με το σύμβολο «2» στην ενότητα. 3 υποδεικνύει το ποσό εισοδήματος ίσο με 5.000 ρούβλια και στην ρήτρα 5.3 του τμήματος. 5 του πιστοποιητικού, εισάγεται το υπολογιζόμενο ποσό φόρου - 650 ρούβλια, στην ρήτρα 5.7 της ενότητας. Το 5 αντικατοπτρίζει το ποσό του φόρου που δεν παρακρατήθηκε από τον φορολογικό πράκτορα - 650 ρούβλια.
Όταν συμπληρώνετε ένα πιστοποιητικό με το χαρακτηριστικό "1" στην ενότητα. 3 δείχνει το ποσό του εισοδήματος - 80.000 ρούβλια, στην παράγραφο 5.3 - 5.5 ενότητα. 5 του πιστοποιητικού υποδεικνύει το υπολογιζόμενο ποσό φόρου - 10.400 ρούβλια, το παρακρατούμενο και μεταφερόμενο ποσό φόρου - 9.750 ρούβλια και στην ρήτρα 5.7 του τμήματος. 5, καταχωρείται το ποσό του φόρου που δεν παρακρατήθηκε από τον φορολογικό πράκτορα, ίσο με 650 ρούβλια.
Παραδείγματα συμπλήρωσης πιστοποιητικών δίνονται στις σελίδες 37 - 38.
Μήνυμα για αδυναμία παρακράτησης φόρου εισοδήματος φυσικών προσώπων και επιβάρυνσης προστίμων
ΣΕ Επιστολή της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας της Ρωσικής Ομοσπονδίας με ημερομηνία 22 Νοεμβρίου 2013 αριθ. ΒΣ-4-11/20951εξετάζεται το θέμα της επέλευσης οικονομικών επιπτώσεων για τον φορολογικό πράκτορα με τη μορφή σώρευσης προστίμων σε περίπτωση που δεν υποβληθεί μήνυμα για αδυναμία παρακράτησης φόρου εισοδήματος φυσικών προσώπων.Έτσι, ειδικοί της κύριας φορολογικής υπηρεσίας ανέφεραν ότι εάν ο φορολογικός πράκτορας, με τον καθορισμένο τρόπο και εντός του καθορισμένου χρονικού πλαισίου, ενημέρωσε εγγράφως τον φορολογούμενο και τη φορολογική αρχή στον τόπο της εγγραφής του για την αδυναμία παρακράτησης φόρου εισοδήματος φυσικών προσώπων στο σχέση με συγκεκριμένο πρόσωπο και το ποσό του φόρου, τότε δεν επιβάλλονται πρόστιμα στον φορολογικό πράκτορα.
Εάν ο φορολογικός πράκτορας δεν έχει χάσει την ευκαιρία να παρακρατήσει φόρο εισοδήματος φυσικών προσώπων από το εισόδημα του εργαζομένου και επίσης δεν έχει ενημερώσει εγγράφως τον φορολογούμενο και τη φορολογική αρχή στον τόπο εγγραφής του για την αδυναμία παρακράτησης φόρου εισοδήματος φυσικών προσώπων και το ποσό φόρος, ενδέχεται να επιβληθούν πρόστιμα στον φορολογικό πράκτορα σύμφωνα με Τέχνη. 75 Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίαςσύμφωνα με την καθιερωμένη διαδικασία, κατά την ημερομηνία της απόφασης με βάση τα αποτελέσματα του επιτόπιου φορολογικού ελέγχου, πρέπει να αποσταλεί στον φορολογούμενο αίτημα για πληρωμή φόρου σύμφωνα με άρθρο 2 άρθρο. 70 Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας.
Ανάλογη θέση παρουσιάζεται και σε μεταγενέστερη διευκρίνιση του τμήματος - σε Επιστολή με ημερομηνία 22/08/2014 Αρ. ΑΕ-4-7/16692.
επίσης σε Επιστολή αρ. ΑΕ-4-7/16692Οι φορολογικές αρχές σημείωσαν ότι μετά το τέλος της φορολογικής περιόδου κατά την οποία ο φορολογικός πράκτορας πληρώνει εισόδημα σε ένα φυσικό πρόσωπο και γραπτό μήνυμα από τον φορολογικό πράκτορα στον φορολογούμενο και τη φορολογική αρχή στον τόπο εγγραφής σχετικά με την αδυναμία παρακράτησης φόρου εισοδήματος φυσικών προσώπων , η υποχρέωση καταβολής φόρου εκχωρείται στο φυσικό πρόσωπο και η υποχρέωση του φορολογικού πράκτορα να παρακρατήσει τα αντίστοιχα ποσά φόρου τερματίζεται.
Μετά από ειδοποίηση του φορολογικού πράκτορα, ο φόρος πρέπει να καταβληθεί από τον ίδιο τον φορολογούμενο κατά την υποβολή δήλωσης φορολογίας εισοδήματος φυσικών προσώπων στη φορολογική αρχή του τόπου εγγραφής του.
Ευθύνη για μη υποβολή μηνύματος για αδυναμία παρακράτησης φόρου εισοδήματος φυσικών προσώπων
Η μη παροχή πληροφοριών στο Έντυπο 2-NDFL (ανεξάρτητα από τη βάση αποστολής του) χαρακτηρίζεται ως μη παροχή στη φορολογική αρχή με τις απαραίτητες πληροφορίες για τον φορολογικό έλεγχο και σύμφωνα με άρθρο 1 άρθρο. 126 Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίαςσυνεπάγεται πρόστιμο 200 ρούβλια. για κάθε έγγραφο που δεν υποβάλλεται.Ένα πιο ενδιαφέρον ζήτημα σε αυτή την περίπτωση είναι η ευθύνη για μη παροχή πληροφοριών με το σύμβολο "1" σε περίπτωση που αυτές οι πληροφορίες έχουν ήδη υποβληθεί με το σύμβολο "2" και δεν υπάρχουν άλλες πληροφορίες σχετικά με το εισόδημα ενός ατόμου. Λαμβάνοντας υπόψη τη διαδικασία συμπλήρωσης του πιστοποιητικού 2-NDFL, στην περίπτωση αυτή τα δεδομένα που αναφέρονται στα πιστοποιητικά αντιγράφουν το ένα το άλλο.
Για μια σαφέστερη κατανόηση του προβλήματος, παρουσιάζουμε την κατάσταση που συζητήθηκε στο Επιστολή της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας για τη Μόσχα με ημερομηνία 03/07/2014 Αρ. 20-15/021334 . Ένας οργανισμός που είναι φορολογικός πράκτορας για το φόρο εισοδήματος φυσικών προσώπων και δεν έχει τη δυνατότητα να παρακρατήσει φόρο εισοδήματος φυσικών προσώπων από πληρωμές υπέρ φορολογουμένων, έθεσε το ερώτημα: είναι απαραίτητο να υποβάλετε πιστοποιητικά 2-NDFL με το χαρακτηριστικό "1" εάν Ο οργανισμός έχει ήδη υποβάλει 2 βεβαιώσεις στην εφορία για αυτά τα άτομα;Φόρος εισοδήματος φυσικών προσώπων με το σύμβολο "2" και δεν θα υπάρχουν νέα στοιχεία στα πιστοποιητικά;
Οι φορολογικές αρχές της πρωτεύουσας απάντησαν: η υποβολή βεβαίωσης με το σύμβολο «2» δεν απαλλάσσει τον φορολογικό υπάλληλο από την υποχρέωση υποβολής βεβαίωσης με το σύμβολο «1».
Να σημειωθεί ότι οι εφορίες και οι χρηματοδότες είναι ανένδοτοι σε αυτό το θέμα. Έτσι, το Υπουργείο Οικονομικών σε Επιστολή με ημερομηνία 29 Δεκεμβρίου 2011 Αρ. 03‑04‑06/6-363 υπέδειξε ότι καθήκοντα φορολογικού πράκτορα που προβλέπονται στο άρθ. 230 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας ανατίθενται στον οργανισμό ανεξάρτητα από τις ευθύνες που καθορίζονται από το άρθρο. 226 Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας.
Έτσι, η εκπλήρωση από τον οργανισμό της υποχρέωσης να αναφέρει την αδυναμία παρακράτησης φόρου και το ποσό του φόρου σύμφωνα με την ρήτρα 5 του άρθρου. 226 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας δεν απαλλάσσει έναν οργανισμό από την υποχρέωση να παρέχει πληροφορίες σχετικά με το εισόδημα των φυσικών προσώπων της λήξεως φορολογικής περιόδου και τα ποσά των φόρων που συγκεντρώθηκαν, παρακρατήθηκαν και μεταφέρθηκαν στο σύστημα προϋπολογισμού της Ρωσικής Ομοσπονδίας σύμφωνα με με τη ρήτρα 2 του άρθρου. 230 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, συμπεριλαμβανομένης της περίπτωσης που ο οργανισμός δεν καταβάλλει στον φορολογούμενο άλλο εισόδημα που υπόκειται σε φόρο εισοδήματος φυσικών προσώπων.
Οι φορολογικοί υπάλληλοι τηρούν επίσης αυτή τη γνώμη στο δικαστήριο. Έτσι, απαντώντας σε δηλώσεις φορολογικών υπαλλήλων, οι φορολογικοί υπάλληλοι προβάλλουν τα ακόλουθα επιχειρήματα:
- οι κανόνες του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας δεν προβλέπουν την απαλλαγή ενός φορολογικού πράκτορα από την υποχρέωση παροχής πληροφοριών σχετικά με το εισόδημα ενός ατόμου σύμφωνα με άρθρο 2 άρθρο. 230 Κώδικας Φορολογίας της Ρωσικής Ομοσπονδίας άρθρο 5 άρθρο. 226 Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας, δεδομένου ότι οι κανόνες αυτοί προϋποθέτουν δύο διαφορετικούς λόγους ελέγχου που ασκεί η φορολογική αρχή ( Ψήφισμα της Ομοσπονδιακής Αντιμονοπωλιακής Υπηρεσίας της Ουκρανίας με ημερομηνία 10 Σεπτεμβρίου 2014 Αρ. F09-5625/14);
- φορολογικός πράκτορας, παρουσιάζοντας κατά σειρά άρθρο 5 άρθρο. 226 Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίαςπληροφορίες σχετικά με την αδυναμία παρακράτησης ποσών φόρου, δεν πληρούσαν τα προβλεπόμενα άρθρο 2 άρθρο. 230 Κώδικας Φορολογίας της Ρωσικής Ομοσπονδίαςτην υποχρέωση υποβολής στη φορολογική αρχή πληροφοριών για τα εισοδήματα των ίδιων προσώπων και τα ποσά των δεδουλευμένων, παρακρατηθέντων και μεταφερθέντων φόρων επί του εισοδήματος αυτού (πιστοποιητικό 2-NDFL με το σύμβολο «1»), και ως εκ τούτου η επιθεώρηση δεν είχε τη δυνατότητα να λαμβάνει μέτρα φορολογικού ελέγχου σε περίπτωση έλλειψης πλήρους ενημέρωσης για τα ποσά εισοδήματος που εισπράχθηκαν από φυσικά πρόσωπα την αντίστοιχη φορολογική περίοδο ( Ψήφισμα της Ομοσπονδιακής Αντιμονοπωλιακής Υπηρεσίας της Ουκρανίας με ημερομηνία 23 Μαΐου 2014 Αρ. F09-2820/14(Περαιτέρω - Ψήφισμα αρ. F09-2820/14));
- Οι προθεσμίες για την υποβολή πιστοποιητικών 2-NDFL με χαρακτηριστικά "1" και "2" διαφέρουν ( Ψήφισμα αρ. F09-2820/14);
- Τα καθήκοντα του φορολογικού πράκτορα για την υποβολή αυτών των πιστοποιητικών κατοχυρώνονται σε διάφορους κανόνες του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας ( Ψήφισμα αρ. F09-2820/14);
- Η ισχύουσα νομοθεσία δεν προβλέπει την απαλλαγή ενός φορολογικού αντιπροσώπου από την υποχρέωση παροχής πληροφοριών για το εισόδημα ενός ατόμου σύμφωνα με άρθρο 2 άρθρο. 230 Κώδικας Φορολογίας της Ρωσικής Ομοσπονδίαςπαρουσία μηνύματος που αποστέλλεται στη βάση άρθρο 5 άρθρο. 226 Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας (Ψήφισμα αρ. F09-2820/14);
- στοιχεία του προβλεπόμενου αδικήματος άρθρο 1 άρθρο. 126 Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας, είναι επίσημο ( Ψήφισμα αρ. F09-2820/14).
Εάν σε σχέση με οποιοδήποτε εισόδημα που καταβλήθηκε σε φυσικό πρόσωπο το 2014, ο εργοδότης δεν έχει τη δυνατότητα να παρακρατήσει φόρο εισοδήματος φυσικών προσώπων, αυτός, ενεργώντας ως φορολογικός πράκτορας, υποχρεούται να αναφέρει το γεγονός αυτό στην εφορία. Το μήνυμα συντάσσεται με τη μορφή βεβαίωσης στο έντυπο 2-NDFL και υποβάλλεται στην εφορία το αργότερο έως τις 02/02/2015. Αγνοώντας αυτή την υποχρέωση που κατοχυρώνεται άρθρο 5 άρθρο. 226 Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας, συνεπάγεται διάφορες κυρώσεις για τον φορολογικό πράκτορα: αρχής γενομένης από την καταβολή προστίμων και τελειώνει με την επιβολή προστίμου σύμφωνα με άρθρο 1 άρθρο. 126 Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Σύμφωνα με το Υπουργείο Οικονομικών και την Ομοσπονδιακή Φορολογική Υπηρεσία, η εκπλήρωση αυτής της υποχρέωσης δεν απαλλάσσει την υποχρέωση παροχής πληροφοριών σε σχέση με τα ίδια άτομα σύμφωνα με άρθρο 2 άρθρο. 230 Κώδικας Φορολογίας της Ρωσικής Ομοσπονδίας, ακόμη και αν το άτομο δεν έχει άλλο εισόδημα. Ωστόσο, οι δικαστές έχουν διαφορετική άποψη για το θέμα.