ตัวแทนภาษีควรทำอย่างไรหากไม่สามารถหักภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาได้? ตัวแทนภาษีควรทำอย่างไรหากไม่สามารถหักภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาได้ข้อความเกี่ยวกับการไม่สามารถหักภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาได้
หากในช่วงระยะเวลาภาษี (ปีปฏิทิน) ไม่สามารถหักภาษีที่คำนวณได้จากผู้เสียภาษี ตัวแทนภาษีจะต้องแจ้งให้หน่วยงานด้านภาษีและผู้เสียภาษีทราบ () ตั้งแต่ปี 2559 กำหนดเวลาสำหรับข้อความดังกล่าวคือวันที่ 1 มีนาคม
ดังนั้นวันที่ 1 มีนาคม 2559 จึงเป็นกำหนดเวลาในการยื่นข้อมูลเกี่ยวกับการไม่สามารถหักภาษี ณ ที่จ่ายประจำปี 2558 ได้ เว็บไซต์ของเราจะช่วยคุณติดตามกำหนดเวลาในการส่งรายงานและชำระภาษี คั่นหน้าไว้!
ข้อความดังกล่าวถูกส่งในรูปแบบ 2-NDFL ระบุจำนวนรายได้ที่ไม่ถูกหักภาษีและจำนวนภาษีที่ไม่ถูกหัก ณ ที่จ่าย
ตามกฎทั่วไป ข้อมูลในแบบฟอร์ม 2-NDFL เกี่ยวกับความเป็นไปไม่ได้ของการหักภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาจะถูกส่งโดยตัวแทนภาษีไปยังหน่วยงานด้านภาษี ณ สถานที่ที่จดทะเบียน () แต่สำหรับบางองค์กรและผู้ประกอบการรายบุคคลก็มีกฎพิเศษ โดยเฉพาะอย่างยิ่ง บริษัทที่มีแผนกแยกกันจะส่งแบบฟอร์ม 2-NDFL ในกรณีนี้ ณ สถานที่จดทะเบียนของแผนกแยกที่เกี่ยวข้อง ผู้เสียภาษีรายใหญ่ที่สุดส่งข้อความเกี่ยวกับความเป็นไปไม่ได้ของการหักภาษี ณ ที่จ่ายไปยังผู้ตรวจสอบ ณ สถานที่ที่ลงทะเบียนในฐานะผู้เสียภาษีรายใหญ่ที่สุด และผู้ประกอบการแต่ละรายที่ใช้ UTII หรือ PSN จะส่งข้อความไปยังหน่วยงานด้านภาษี ณ สถานที่ที่ลงทะเบียนที่เกี่ยวข้องกับการดำเนินกิจกรรมดังกล่าว (,)
เมื่อกรอกแบบฟอร์ม 2-NDFL เพื่อส่งข้อมูลเกี่ยวกับความเป็นไปไม่ได้ของการหักภาษี ณ ที่จ่าย คุณต้องระบุหมายเลข "2" ในช่อง "ลงชื่อ" รายได้ที่ตัวแทนภาษีไม่ได้หักภาษีควรแสดงในส่วนที่ 3 ของใบรับรอง 2-NDFL (,) เมื่อกรอกแบบฟอร์ม 2-NDFL โปรดคำนึงถึงความถูกต้องของ TIN ของผู้เสียภาษีด้วย หากบุคคลไม่มี TIN หรือตัวแทนภาษีไม่รู้จัก ก็ไม่จำเป็นต้องกรอกคอลัมน์ ใบรับรองจะได้รับการยอมรับต่อไป แต่สำหรับ TIN ที่ป้อนไม่ถูกต้อง เช่น กำหนดให้กับบุคคลอื่น บุคคลเหล่านั้นอาจต้องเสียภาษี คำชี้แจงดังกล่าวได้รับจากหน่วยงานด้านภาษี (จดหมายของ Federal Tax Service of Russia ลงวันที่ 12 กุมภาพันธ์ 2559 เลขที่ BS-4-11/2303@ "
องค์กรและผู้ประกอบการแต่ละรายที่จ่ายรายได้ให้กับบุคคลธรรมดาจะต้องหักภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาจากรายได้นี้ เนื่องจากตามวรรค 1 และ 2 ของมาตรา 2 226 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ได้รับการยอมรับว่าเป็นตัวแทนภาษี
แต่มีบางสถานการณ์ที่ไม่สามารถหักภาษี ณ ที่จ่ายจากรายได้ได้
ตัวอย่างเช่นเมื่อจ่ายเงินเดือนหรือสร้างรายได้ในรูปของผลประโยชน์ที่เป็นวัตถุ (การปลดหนี้การให้ของขวัญมูลค่ามากกว่า 4 พันรูเบิล) ภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาไม่อาจหัก ณ ที่จ่ายอันเป็นผลมาจากข้อผิดพลาดในการคำนวณ
ความเป็นไปไม่ได้ของการหักภาษี ณ ที่จ่ายและจำนวนหนี้จะต้องรายงานภายในวันที่ 1 มีนาคมของปีถัดไป (ข้อ 5 ของมาตรา 226 แห่งประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียจดหมายของกระทรวงการคลังของสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 24 มีนาคม , 2017 เลขที่ 03-04-06/17225, บริการภาษีของรัฐบาลกลางของสหพันธรัฐรัสเซีย ลงวันที่ 30 มีนาคม 2559 เลขที่ BS- 4-11/5443)
ข้อความเกี่ยวกับความเป็นไปไม่ได้ของการหักภาษี ณ ที่จ่ายคือแบบฟอร์ม 2-NDFL ที่มีเครื่องหมาย "2"
นับตั้งแต่ช่วงเวลาของการแจ้งเตือนจะมีการกำหนดภาระผูกพันในการจ่ายภาษีให้กับแต่ละบุคคลและองค์กรหยุดปฏิบัติหน้าที่ของตัวแทนภาษี (จดหมายของ Federal Tax Service ของสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 2 ธันวาคม 2010 เลขที่ШС-37 -3/16768@)
ผู้เสียภาษีจะต้องชำระภาษีด้วยตนเองเมื่อยื่นแบบแสดงรายการภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาไปยัง Federal Tax Service ณ สถานที่ของเขา (จดหมายของ Federal Tax Service ของสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 22 สิงหาคม 2014 เลขที่ SA-4-7/16692) .
เนื่องจากใกล้ถึงกำหนดเวลาเราจึงตัดสินใจพูดคุยรายละเอียดเพิ่มเติมเกี่ยวกับกฎในการกรอกใบรับรอง 2-NDFL ในกรณีที่ไม่สามารถหักภาษี ณ ที่จ่ายได้
การไม่หักภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาอันเป็นผลมาจากข้อผิดพลาดในการคำนวณ
ในกรณีที่มีข้อผิดพลาดในการคำนวณคุณจะต้องหักภาษี ณ ที่จ่ายจนถึงสิ้นปีจากการจ่ายเงินสดครั้งต่อไปให้กับบุคคลหากไม่มีความเป็นไปได้ดังกล่าวก่อนสิ้นปี (เช่น พบข้อผิดพลาดในการคำนวณในเดือนธันวาคม) บุคคลนั้นจะต้องได้รับแจ้งเกี่ยวกับความเป็นไปไม่ได้ของการหักภาษี ณ ที่จ่ายและสำนักงานภาษีของเขา (มาตรา 216 วรรค 5 ของมาตรา 226 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)
ในเวลาเดียวกันพวกเขาสามารถถูกปรับหากไม่หักภาษี ณ ที่จ่ายเฉพาะในกรณีที่บุคคลนั้นมีโอกาสที่จะหักภาษี ณ ที่จ่ายเมื่อจ่ายรายได้ หากไม่มีโอกาสดังกล่าว (เช่น รายได้ได้รับการจ่ายเป็นเงินตรา) ก็ไม่สามารถรับผิดชอบได้ แต่ถ้าโอกาสดังกล่าวเกิดขึ้นก่อนสิ้นปีและตัวแทนภาษียังคงไม่หักภาษีในกรณีนี้เขาก็ต้องเผชิญกับค่าปรับด้วย (มาตรา 123 แห่งประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย วรรค 21 ของมติของ การประชุมใหญ่ของศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุดของสหพันธรัฐรัสเซีย ลงวันที่ 30 กรกฎาคม 2556 ฉบับที่ 57)
หากไม่ได้หักภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาจากการจ่ายเงินให้กับพนักงานที่ถูกไล่ออกเมื่อมีการตกลงครั้งสุดท้ายกับเขาและไม่มีการจ่ายเงินให้เขาภายในสิ้นปีองค์กรควรส่งข้อความเกี่ยวกับความเป็นไปไม่ได้ของการหักภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาไปยังผู้ตรวจสอบ และพนักงานคนนี้ (มาตรา 216 วรรค 5 ของมาตรา 226 แห่งประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย )
กำหนดเวลาในการยื่น 2-NDFL
หากใบรับรอง 2-NDFL สะท้อนข้อมูลเกี่ยวกับรายได้ที่ไม่ถูกหักภาษี กำหนดเวลาในการยื่นจะแตกต่างจากใบรับรองปกติ กล่าวคือ จนถึงวันที่ 1 มีนาคมของปีรายงานถัดไป (มาตรา 216 วรรค 5 ของมาตรา 226 ของ รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียส่วนที่ II ขั้นตอนการกรอกใบรับรอง 2-NDFL)ในกรณีที่ฝ่าฝืนกำหนดเวลาในการส่งใบรับรองผู้ตรวจสอบอาจเรียกเก็บค่าปรับ 200 รูเบิลสำหรับใบรับรองแต่ละใบ
หากวันสุดท้ายของกำหนดเวลาตรงกับวันหยุดสุดสัปดาห์วันสุดท้ายในการส่งใบรับรอง 2-NDFL จะเป็นวันทำการถัดไป (ข้อ 7 ข้อ 6.1 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)
ใครและอย่างไรที่จะส่งข้อความเกี่ยวกับความเป็นไปไม่ได้ของการเก็บรักษา
ลักษณะเฉพาะของการออกใบรับรอง 2-NDFL เมื่อไม่สามารถหักภาษี ณ ที่จ่ายได้คือ:— ในช่อง "ลงชื่อ" รหัส 2 จะถูกระบุแทนรหัสปกติ 1 เครื่องหมาย "2" หมายความว่าใบรับรอง 2-NDFL ถูกส่งเป็นข้อความถึงผู้ตรวจสอบภาษีว่ารายได้ได้จ่ายให้กับบุคคลธรรมดาแล้ว แต่ภาษีมี ไม่ได้ถูกระงับ (ข้อ 5 ของศิลปะ 226 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย);
— ในส่วนที่ 3 - จำนวนรายได้ที่ไม่ถูกหักภาษี
- ในส่วนที่ 5 - จำนวนภาษีที่คำนวณได้แต่ไม่ถูกหัก ณ ที่จ่าย
ต้องส่งแบบฟอร์มไปที่:
- บุคคลที่ไม่ถูกหักภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา
- ไปยังหน่วยงานด้านภาษี (ข้อ 5 ของข้อ 226 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)
เราขอแนะนำให้ส่งเป็นจดหมายอันมีค่าพร้อมคำอธิบายสิ่งที่แนบมา หรือส่งด้วยตนเองและรับใบเสร็จรับเงินเป็นสำเนาเอกสารระบุวันที่จัดส่ง
ข้อความถูกส่งไปยังหน่วยงานด้านภาษี (ข้อ 5 ของข้อ 226 ข้อ 2 ของข้อ 230 ข้อ 1 ของข้อ 83 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย):
- องค์กร - ณ ที่ตั้งและหากมีการส่งข้อความเกี่ยวกับบุคคลที่ทำงานในแผนกแยก - ณ ที่ตั้งของแผนกนี้
- ผู้ประกอบการแต่ละราย - ต่อผู้ตรวจสอบ ณ สถานที่อยู่อาศัยของตนและในส่วนที่เกี่ยวข้องกับพนักงานที่มีส่วนร่วมในกิจกรรมภายใต้ UTII หรือ PSN - ต่อหน่วยงานด้านภาษี ณ สถานที่ที่ลงทะเบียนที่เกี่ยวข้องกับการดำเนินกิจกรรมดังกล่าว
หลังจากส่งข้อความไปยังหน่วยงานด้านภาษีในรูปแบบ 2-NDFL พร้อมแอตทริบิวต์ "2" ณ สิ้นปีตามลำดับทั่วไปจำเป็นต้องส่งใบรับรอง 2-NDFL พร้อมแอตทริบิวต์ "1" (มาตรา 216 ย่อหน้า 2 ของมาตรา 230 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย วรรค 1.1 ข้อ 1 ของคำสั่งของบริการภาษีของรัฐบาลกลางของสหพันธรัฐรัสเซีย ลงวันที่ 30 ตุลาคม 2015 เลขที่ ММВ-7-11/485@ ส่วนที่ II ของขั้นตอน สำหรับการกรอกใบรับรอง 2-NDFL จดหมายของ Federal Tax Service ของสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 30 มีนาคม 2559 เลขที่ BS-4-11/5443)
หากผู้สืบทอดสำหรับองค์กรที่จัดโครงสร้างใหม่ส่งใบรับรอง 2-NDFL ให้เป็นไปตามการเปลี่ยนแปลงที่ทำโดยคำสั่งของ Federal Tax Service ของสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 17 มกราคม 2018 เลขที่ ММВ-7-11/19@ เขาควรระบุ "4" ในช่อง "ลงชื่อ" (ขั้นตอนบทที่ II สำหรับการกรอกใบรับรอง 2-NDFL)
ตัวอย่างการกรอกใบรับรอง 2-NDFL พร้อมเครื่องหมาย 2
Alliance LLC ในเดือนตุลาคม 2560 ได้รับรางวัลอดีตพนักงาน Petr Petrovich Ivanov (ผู้มีถิ่นที่อยู่ในสหพันธรัฐรัสเซีย) ราคาของของขวัญคือ 9,500 รูเบิล รหัสรายได้ - 2720จำนวนที่หักคือ 4,000 รูเบิล รหัสหัก - 501 ฐานภาษี: 5,500 รูเบิล (9,500 รูเบิล - 4,000 รูเบิล)
ภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา: 715 รูเบิล (5,500 รูเบิล x 13 เปอร์เซ็นต์)
สำหรับบุคคลคนเดียวกัน คุณต้องส่งใบรับรอง 2-NDFL พร้อมแอตทริบิวต์ "1" (จดหมายของ Federal Tax Service ของสหพันธรัฐรัสเซีย ลงวันที่ 30 มีนาคม 2016 เลขที่ BS-4-11/5443)
ใบรับรอง 2-NDFL จะมีลักษณะดังนี้:
ยิ่งไปกว่านั้นแม้ว่าตัวแทนภาษีจะไม่จ่ายรายได้อื่น แต่เขาจะต้องส่งใบรับรองที่เหมือนกันสองใบสำหรับบุคคลคนเดียวกันให้กับผู้ตรวจ ความแตกต่างจะเป็นเพียงข้อบ่งชี้ของการนำเสนอเท่านั้น (จดหมายของกระทรวงการคลังของสหพันธรัฐรัสเซีย ลงวันที่ 27 ตุลาคม 2554 ฉบับที่ 03-04-06/8- 290)
การไม่แสดงใบรับรองจะต้องเสียค่าปรับจำนวน 200 รูเบิลเช่นเดียวกัน
จริงอยู่ มีคำตัดสินของศาลที่อนุญาโตตุลาการยอมรับว่าค่าปรับดังกล่าวผิดกฎหมาย พวกเขาระบุว่าไม่มีประเด็นในการทำซ้ำข้อมูล (มติของ Federal Antimonopoly Service ของเขตอูราลลงวันที่ 24 กันยายน 2556 เลขที่ F09-9209/13 ลงวันที่ 10 กันยายน 2557 เลขที่ F09-5625/14 ลงวันที่ 23 พฤษภาคม , 2014 เลขที่ F09-2820/14, FAS East Siberian District ลงวันที่ 04/09/2013 เลขที่ A19-16467/2012) และเพิ่มเติมตามข้อ 7 ของศิลปะ มาตรา 3 แห่งประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ข้อสงสัย ความขัดแย้ง และความคลุมเครือที่ไม่สามารถลบล้างได้ในกฎหมายว่าด้วยภาษีและค่าธรรมเนียมทั้งหมดได้รับการตีความเพื่อประโยชน์ของผู้เสียภาษี
แต่ขอแนะนำว่าอย่านำไปสู่การดำเนินคดีดังกล่าว เป็นการดีกว่าที่จะส่งเอกสารอีกครั้งซึ่งความสมบูรณ์ของเอกสารนั้นไม่ได้ก่อให้เกิดปัญหาใด ๆ เป็นพิเศษมากกว่าการแก้ไขปัญหาดังกล่าวในศาล ท้ายที่สุดแล้ว หากคุณแพ้ นอกเหนือจากค่าปรับแล้ว คุณจะต้องเสียค่าใช้จ่ายทางกฎหมายด้วย
การลงโทษ
การไม่ให้ข้อมูลเกี่ยวกับความเป็นไปไม่ได้ของการหัก ณ ที่จ่ายมีโทษตามวรรค 1 ของศิลปะ มาตรา 126 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ปรับ 200 รูเบิล สำหรับเอกสารที่ยังไม่ได้ส่งแต่ละฉบับหากบริษัทหรือผู้ประกอบการรายบุคคลแจ้งทันเวลาเกี่ยวกับความเป็นไปไม่ได้ของการหักภาษี ณ ที่จ่าย จะไม่มีการเรียกเก็บค่าปรับ หากคุณไม่รายงานข้อเท็จจริงของการไม่หักภาษี ณ ที่จ่าย จะมีการเรียกเก็บค่าปรับตามมาตรา 75 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย
นอกจากนี้ เจ้าหน้าที่ขององค์กรอาจต้องรับผิดในการบริหาร (ข้อ 1 ของมาตรา 126 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย หมายเหตุถึงมาตรา 2.4, 15.6 ของประมวลกฎหมายความผิดทางปกครองของสหพันธรัฐรัสเซีย)
ตัวแทนภาษีอาจถูกปรับในการส่งใบรับรอง 2-NDFL ที่มีข้อมูลเท็จ (ข้อ 1 ของมาตรา 126.1 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)
จำนวนภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาที่คำนวณได้ที่ต้องหัก ณ ที่จ่ายในเดือนกรกฎาคมคือ: (60,000 รูเบิล แต่คำชี้แจงเหล่านี้มีอายุมากกว่า 11 ปีแล้ว และไม่มีการสะกดกฎที่คล้ายกันในเอกสารกำกับดูแลใด ๆ โบนัส Kondratiev ขึ้นอยู่กับผลลัพธ์ของ ปี.
ในสถานการณ์เช่นนี้ บริษัท มีหน้าที่ต้องรายงานความเป็นไปไม่ได้ของการหักภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาต่อผู้ตรวจและพลเมืองทันที ขั้นตอนการส่งข้อความขั้นตอนการส่งข้อความไปยังหน่วยงานด้านภาษีเกี่ยวกับความเป็นไปไม่ได้ของการหักภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาและจำนวนภาษีได้รับการอนุมัติตามคำสั่งของ Federal Tax Service ของรัสเซียลงวันที่ 16 กันยายน 2554 เห็นได้ชัดว่ามันจะมี เพื่อระบุชื่อและที่อยู่เดิมของเธอ
บริษัท จะต้องส่งข้อความเกี่ยวกับความเป็นไปไม่ได้ของการหักภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา (จดหมายจาก Federal Tax Service ของรัสเซียลงวันที่ BS-4-11/20951) คำอธิบายที่คล้ายกันมีอยู่ในจดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซีย ลงวันที่ /8-258 จำเป็นต้องแจ้งให้ผู้เสียภาษีทราบถึงความเป็นไปไม่ได้ที่จะหักภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาและจำนวนเงินที่ต้องชำระนี้เนื่องมาจากข้อเท็จจริงที่ว่า
ตัวอย่างการแจ้งเตือนพลเมืองเกี่ยวกับความเป็นไปไม่ได้ที่จะหักภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา
ตัวอย่างการกรอกใบลดหย่อนภาษีเงินลงทุน
ให้เราระลึกว่าตัวแทนภาษีสำหรับภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา ได้แก่ องค์กรรัสเซีย ผู้ประกอบการรายบุคคล โนตารีที่ทำงานส่วนตัว ทนายความที่จัดตั้งสำนักงานกฎหมาย รวมถึงหน่วยงานแยกต่างหากขององค์กรต่างประเทศในสหพันธรัฐรัสเซีย ซึ่งหรือเป็นผลมาจาก ความสัมพันธ์ที่ผู้เสียภาษีได้รับรายได้ที่ต้องเสียภาษีตามภาษีที่กล่าวข้างต้น ข้อสรุปนี้มีอยู่ในคำตัดสินของศาลฎีกาแห่งสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ เมื่อสิ้นสุดรอบระยะเวลาภาษี (2014) องค์กรจะส่ง Zaitseva ไปที่สำนักงานสรรพากร
ข้อควรสนใจ แบบฟอร์ม 2-NDFL “ใบรับรองรายได้ของแต่ละบุคคลสำหรับปี 20_ ได้รับการอนุมัติตามคำสั่งของ Federal Tax Service ของรัสเซียลงวันที่ MMV-7-3/611 สิ่งนี้ตามมาจากวรรค 1 และ 2 ของข้อ 226 อนุวรรค 2 ของวรรค 1 ของข้อ 228 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย
ขึ้นอยู่กับผลลัพธ์ของการควบคุมการบรรจุ โปรโตคอลที่เกี่ยวข้องจะถูกร่างขึ้น จำเป็นต้องส่งข้อมูลในแบบฟอร์ม 2- ภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาเฉพาะในกรณีที่มีภาระผูกพันในการหักภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาในหลักการและไม่สามารถปฏิบัติตามได้ ภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาที่คำนวณจากรายได้ของพนักงานในเดือนธันวาคมคือ: 630,000 รูเบิล
สิ่งสำคัญคือต้องจำไว้ว่าหากหลังจากส่งข้อความเกี่ยวกับความเป็นไปไม่ได้ของการหักภาษี ณ ที่จ่ายไปยังสำนักงานสรรพากรและบุคคลแล้วองค์กรมีโอกาสที่จะหักภาษี ณ ที่จ่ายก็ไม่จำเป็น (มาตรา 228 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย , จดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซีย ลงวันที่ / 8-258, Federal Tax Service of Russia. ดาวน์โหลดตัวอย่างข้อตกลงการซื้อและการขายมาตรฐาน
การที่ตัวแทนภาษีไม่หักภาษี ณ ที่จ่ายโดยมิชอบตามประมวลกฎหมายภาษี ถือเป็นความผิดทางภาษีและมีความรับผิดในรูปแบบของค่าปรับ เมื่อพิจารณาว่าการละเมิดนี้แสดงออกมาในความล้มเหลวในการโอนภาษีไปยังงบประมาณภายในระยะเวลาที่กำหนด บทลงโทษที่เหมาะสมยังขึ้นอยู่กับจำนวนเงินที่ค้างชำระด้วย จะเกิดอะไรขึ้นถ้าตัวแทนภาษีไม่มีโอกาสหักภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาล่ะ?
ตามวรรค 1 และ 2 ของศิลปะ มาตรา 226 แห่งประมวลกฎหมายภาษี องค์กรรัสเซียและผู้ประกอบการแต่ละรายได้รับการยอมรับว่าเป็นตัวแทนภาษีสำหรับภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาที่เกี่ยวข้องกับรายได้ของผู้เสียภาษีทั้งหมดซึ่งเป็นแหล่งที่มา ข้อยกเว้นเพียงอย่างเดียวคือรายได้ของบุคคล ซึ่งภาษีจะคำนวณและชำระตามกฎแยกต่างหากที่กำหนดโดยมาตรา 4 ศิลปะ. 214.1, 214.3, 214.4, 214.5, 227, 227.1 และ 228 ของประมวลกฎหมายนี้ ความรับผิดชอบหลักของตัวแทนภาษีคือการคำนวณอย่างถูกต้องและทันเวลาหักภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาจากบุคคลและโอนไปยังงบประมาณ (ข้อ 1 ข้อ 3 ข้อ 24 ข้อ 1 ข้อ 226 ของรหัสภาษี)
ในกรณีที่ตัวแทนภาษีไม่ได้หักภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาหน่วยงานภาษีไม่มีสิทธิ์เก็บภาษีจากเขาโดยตรง อันที่จริงในสถานการณ์เช่นนี้ บุคคลที่ได้รับรายได้ตามที่กำหนดนั้นขึ้นอยู่กับตัวแทนภาษี ด้วยเหตุนี้ พวกเขาในฐานะผู้เสียภาษีโดยตรงจึงมีหน้าที่ต้องจ่ายภาษี ในฐานะตัวแทนของรัฐสภาของศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุดของสหพันธรัฐรัสเซียที่ระบุไว้ในมติหมายเลข 5317/11 เมื่อวันที่ 20 กันยายน 2554 การเรียกเก็บเงินจำนวนนี้จากกองทุนของตัวแทนภาษีในกรณีนี้เป็นสิ่งที่ยอมรับไม่ได้ นอกจากนี้ สำหรับภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา มาตรา 9 ของศิลปะ ประมวลกฎหมายภาษีมาตรา 226 กำหนดห้ามโดยตรงในการจ่ายภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาด้วยค่าใช้จ่ายของกองทุนของตัวแทนภาษีเอง
อย่างไรก็ตามการไม่หักภาษี ณ ที่จ่ายและ (หรือ) การไม่โอนภาษีไปยังงบประมาณโดยผิดกฎหมายโดยตัวแทนภาษีโดยอาศัยอำนาจตามศิลปะ ประมวลกฎหมายภาษีมาตรา 123 ถือเป็นความผิดด้านภาษี ความรับผิดชอบต่อมันถูกระบุไว้ในรูปแบบของค่าปรับจำนวน 20 เปอร์เซ็นต์ของจำนวนเงินที่ต้องหัก ณ ที่จ่ายและ (หรือ) การโอน นอกจากนี้ เนื่องจากความล้มเหลวในการหักภาษี ณ ที่จ่ายไม่รวมถึงความเป็นไปได้ของการชำระเงินตามงบประมาณทันเวลา ตัวแทนภาษีจึงไม่สามารถหลีกเลี่ยงการเพิ่มค่าปรับ (มาตรา 75 ของรหัสภาษี)
ในเวลาเดียวกันตัวแทนภาษีไม่สามารถ "ถอน" ภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาออกจากรายได้ของพนักงานได้เสมอไป
เมื่อภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาไม่สามารถหัก ณ ที่จ่ายได้
ข้อ 4 ของศิลปะ ประมวลกฎหมายภาษีมาตรา 226 กำหนดให้หักภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาจากรายได้ของผู้เสียภาษีโดยตรงเมื่อชำระเงินจริง อย่างไรก็ตาม การจ่ายภาษีจากกองทุนของคุณเองดังที่ได้กล่าวไปแล้วนั้นเป็นสิ่งต้องห้าม ดังนั้นเพื่อปฏิบัติตามภาระผูกพันที่ได้รับมอบหมายตัวแทนภาษีจะต้องมีเงินที่ต้องจ่ายให้กับบุคคลนั้นอย่างแน่นอน ในขณะเดียวกันตามวรรค 1 ของศิลปะ มาตรา 210 แห่งประมวลกฎหมายภาษีเมื่อกำหนดฐานภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา รายได้ของผู้เสียภาษีที่ได้รับไม่เพียงแต่เป็นเงินสดเท่านั้น แต่ยังรวมถึงในรูปแบบรวมถึงรายได้ในรูปแบบของผลประโยชน์ที่สำคัญด้วย เมื่อชำระเงินรายได้ดังกล่าวในฐานะตัวแทนของกระทรวงการคลังรัสเซียยืนยันในจดหมายหมายเลข 03-04-08/8-258 ลงวันที่ 17 พฤศจิกายน 2553 ตัวแทนภาษีไม่สามารถหักภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาได้ นอกจากนี้ คำชี้แจงเหล่านี้จากนักการเงินจะโพสต์บนเว็บไซต์อย่างเป็นทางการของ Federal Tax Service ในส่วน “คำอธิบายของ Federal Tax Service ซึ่งจำเป็นสำหรับการใช้งานโดยหน่วยงานด้านภาษี”
ข้อความเกี่ยวกับการไม่สามารถหักภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาได้
สถานการณ์ที่ไม่สามารถหักภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาได้รับการควบคุมโดยข้อ 5 ของศิลปะ 226 แห่งรหัสภาษี (จดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 29 สิงหาคม 2554 N 03-04-05/3-611, Federal Tax Service of Russia ลงวันที่ 19 สิงหาคม 2554 N AS-4-3/13626, ลงวันที่ 16 กรกฎาคม 2555 N ED-4-3/11637@ ลงวันที่ 28 ตุลาคม 2554 N ED-4-3/17996) ในกรณีนี้ หน้าที่ของตัวแทนภาษีจะถือว่าสำเร็จหากเขาแจ้งเป็นลายลักษณ์อักษรเกี่ยวกับข้อเท็จจริงนี้และจำนวนภาษีที่ยังไม่ได้หัก ณ ที่จ่ายไปยังทั้งผู้เสียภาษีและหน่วยงานภาษี ณ สถานที่ที่จดทะเบียน (หนังสือกระทรวงการคลัง รัสเซียลงวันที่ 5 เมษายน 2553 N 03-04-06/10 -62 ลงวันที่ 9 กุมภาพันธ์ 2553 N 03-04-06/10-12) จะต้องดำเนินการภายในหนึ่งเดือนหลังจากสิ้นสุดระยะเวลาภาษีที่เกิดเหตุการณ์ที่เกี่ยวข้อง แต่การพลาดกำหนดเวลานี้ไม่ได้หมายความว่าจะไม่สามารถรายงานภาษีหัก ณ ที่จ่ายได้อีกต่อไป
สำหรับข้อมูลของคุณ! รายได้ของแต่ละบุคคลรวมถึง: การชำระค่าสินค้าบริการหรืองานตลอดจนสินค้าที่เขาได้รับงานหรือบริการที่ดำเนินการเพื่อผลประโยชน์ของเขาโดยไม่เสียค่าใช้จ่าย (ข้อ 2 ของมาตรา 211 ของรหัสภาษี)
ไม่ว่าในกรณีใด โปรดทราบว่าเพื่อวัตถุประสงค์ในการใช้วรรค 5 ของมาตรา 5 มาตรา 226 ของรหัสภาษี ความเป็นไปได้ที่จะหักภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาไม่ควรหายไปนับตั้งแต่ที่บุคคลได้รับรายได้จนถึงสิ้นสุดระยะเวลาภาษีนั่นคือปี (จดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 17 พฤศจิกายน 2553 น 03-04-08/8-258). ความจริงก็คือว่าตามมาตรา 4 ของศิลปะ ประมวลกฎหมายมาตรา 226 การหักจำนวนภาษีค้างจ่ายจะดำเนินการโดยตัวแทนภาษีโดยเสียค่าใช้จ่ายของกองทุนใด ๆ ที่เขาจ่ายให้กับผู้เสียภาษี (จดหมายของ Federal Tax Service of Russia ลงวันที่ 22 พฤศจิกายน 2556 เลขที่ BS-4 -11/20951). พูดง่ายๆ ก็คือ หากภายในสิ้นปีที่ตัวแทนภาษีจ่ายเงินให้กับบุคคลใดบุคคลหนึ่ง เขาจะต้อง "หัก" จากตัวแทนภาษีดังกล่าว รวมถึงภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาที่ไม่ได้หัก ณ ที่จ่ายไว้ก่อนหน้านี้ และบทบัญญัติของวรรค 5 ของมาตรา 5 ในกรณีนี้ มาตรา 226 ของรหัสภาษีจะใช้ไม่ได้
แบบฟอร์มสำหรับการรายงานความเป็นไปไม่ได้ในการหักภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาและจำนวนภาษีได้รับการอนุมัติโดยคำสั่งของ Federal Tax Service ของรัสเซีย ลงวันที่ 17 พฤศจิกายน 2010 N ММВ-7-3/611@ เป็นใบรับรอง 2-NDFL เดียวกันโดยป้อนเฉพาะหมายเลข "2" ในช่อง "เครื่องหมาย" (จดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 27 ตุลาคม 2554 N 03-04-06/8-290 ภาษีของรัฐบาลกลาง บริการของรัสเซียลงวันที่ 18 เมษายน 2554 N KE-4-3/6132)
ภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา: กฎใหม่สำหรับการประกาศรายได้
อย่างไรก็ตาม การยื่นคำร้องไม่ได้ช่วยบรรเทาตัวแทนภาษีจากภาระหน้าที่ในการรายงานต่อ Federal Tax Service เกี่ยวกับผลประกอบการปีในแบบฟอร์ม 2-NDFL พร้อมเครื่องหมาย "1" (จดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 27 ตุลาคม 2554 น 03-04-06/8-290).
ขั้นตอนการส่งข้อความเกี่ยวกับความเป็นไปไม่ได้ของการหักภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาได้รับการอนุมัติโดยคำสั่งลงวันที่ 16 กันยายน 2011 N ММВ-7-3/576@ (ต่อไปนี้จะเรียกว่าขั้นตอน)
หากข้อความไม่ถูกส่ง
ในฐานะตัวแทนของ Federal Tax Service ที่ระบุไว้ในจดหมายหมายเลข BS-4-11/20951 ลงวันที่ 22 พฤศจิกายน 2013 หากตัวแทนภาษีในลักษณะที่กำหนดและภายในกรอบเวลาที่เหมาะสมแจ้งให้ผู้เสียภาษีและหน่วยงานด้านภาษีทราบเป็นลายลักษณ์อักษร เกี่ยวกับความเป็นไปไม่ได้ที่จะหักภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาและจำนวนเงินนั้น มีเหตุให้ผู้ตรวจไม่เรียกเก็บค่าปรับ เห็นได้ชัดว่าในสถานการณ์เช่นนี้ไม่มีเหตุผลที่จะถือว่าตัวแทนภาษีต้องรับผิดภายใต้มาตรา 123 รหัสภาษี อันที่จริงนับตั้งแต่ที่มีการส่งข้อความที่เกี่ยวข้อง หน้าที่ของตัวแทนภาษีจะถือว่าบรรลุผลแล้ว (จดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 12 มีนาคม 2556 N 03-04-06/7337, Federal Tax Service ของรัสเซียลงวันที่ตุลาคม 26 ต.ค. 2555 ED-4-3/18174@)
หากเป็นไปตามข้อกำหนดของวรรค 5 ของศิลปะ มาตรา 226 ของรหัสภาษีโดยตัวแทนภาษี ผู้เชี่ยวชาญจาก Federal Tax Service ของรัสเซีย ระบุไว้ในจดหมายหมายเลข BS-4-11/20951 ลงวันที่ 22 พฤศจิกายน 2013 อาจมีการเรียกเก็บค่าปรับตามมาตรา 226 ของรหัสภาษี 75 ของรหัสภาษีในลักษณะที่กำหนด ณ วันที่ตัดสินใจโดยพิจารณาจากผลการตรวจสอบ ณ สถานที่
ในขณะเดียวกันการที่ตัวแทนภาษีไม่ได้รายงานความเป็นไปไม่ได้ในการหักภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาไม่ได้เปลี่ยนความจริงที่ว่าเขาไม่สามารถทำเช่นนี้ได้ ในแง่นี้ ตำแหน่งของผู้เชี่ยวชาญด้านบริการภาษีของรัฐบาลกลางดูเหมือนจะค่อนข้างขัดแย้งและน่าสงสัยมากขึ้นว่าตรรกะของพวกเขาถูกนำไปใช้กับการประยุกต์ใช้ความรับผิดทางภาษีหรือไม่ โดยเฉพาะศิลปะ ประมวลกฎหมายภาษีมาตรา 123 กำหนดโทษปรับเฉพาะสำหรับการไม่หักภาษี ณ ที่จ่ายโดยผิดกฎหมายเท่านั้น แทบจะเป็นไปไม่ได้เลยที่จะเข้าเงื่อนไขในสถานการณ์เช่นนี้ เมื่อไม่มีความเป็นไปได้ในการหักภาษี ณ ที่จ่าย
หากคุณไม่พบข้อมูลที่คุณต้องการในหน้านี้ ให้ลองใช้การค้นหาไซต์:
หากตัวแทนภาษีไม่สามารถหักภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาได้ เช่น มีการออกรายได้ในรูปแบบและไม่มีการจ่ายเงินสดให้กับบุคคลอีกต่อไปในช่วงเวลาภาษีนี้ จะไม่เกิดภาระผูกพันในการหักภาษี ณ ที่จ่าย (มติของ Plenum of the Armed Forces ของสหพันธรัฐรัสเซียและศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุดของสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 11/06/1999 N 41/9 (หน้า 10), Federal Antimonopoly Service ของเขต Ural ลงวันที่ 10 มิถุนายน 2009 N F09-3923/09-S2)
อย่างไรก็ตาม ในกรณีเช่นนี้ จำเป็นต้องแจ้งให้หน่วยงานภาษีและผู้เสียภาษีทราบเป็นลายลักษณ์อักษรเกี่ยวกับความเป็นไปไม่ได้ของการหักภาษี ณ ที่จ่ายและจำนวนหนี้ของแต่ละบุคคล (ข้อ 5 ของมาตรา 226 แห่งประมวลกฎหมายภาษีของ สหพันธรัฐรัสเซีย).
ข้อความจะถูกส่งไปยังผู้เสียภาษีและสำนักงานสรรพากร ณ สถานที่จดทะเบียนไม่เกินหนึ่งเดือนนับจากวันที่สิ้นสุดระยะเวลาภาษีที่เกี่ยวข้อง (ข้อ 2 น.
ไม่สามารถหักภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาได้
3 ช้อนโต๊ะ มาตรา 24 วรรค 5 ข้อ 226 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) หากระยะเวลาภาษีสิ้นสุดลงและคุณได้แจ้งให้ผู้ตรวจสอบและผู้เสียภาษีทราบถึงความเป็นไปไม่ได้ที่จะหักภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาจำนวนที่สอดคล้องกัน ความรับผิดชอบของคุณในฐานะตัวแทนภาษีจะสิ้นสุดลง (จดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 04/05/2010 N 03-04-06/10-62, ลงวันที่ 02/09/2553 N 03-04 -06/10-55)
บันทึก
กฎดังกล่าวถูกนำมาใช้ในวันที่ 1 มกราคม 2010 (ข้อ 2 ของข้อ 2 ของกฎหมายของรัฐบาลกลางวันที่ 27 ธันวาคม 2552 N 368-FZ) จนถึงปี 2010 ตัวแทนภาษีจำเป็นต้องรายงานความเป็นไปไม่ได้ของการหักภาษี ณ ที่จ่ายเฉพาะต่อหน่วยงานด้านภาษีภายในหนึ่งเดือนนับจากวันที่องค์กรทราบว่าในอีก 12 เดือนข้างหน้า จะไม่สามารถหักภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาได้ (ข้อ 5 ของบทความ 226 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)
แบบฟอร์มการแจ้งเตือนดังกล่าวจะต้องได้รับการอนุมัติจาก Federal Tax Service ของรัสเซีย (วรรค 2 วรรค 5 บทความ 226 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)
อย่างไรก็ตาม ในปัจจุบันไม่มีแบบฟอร์มพิเศษสำหรับการส่งข้อมูลดังกล่าว (จดหมายของ Federal Tax Service of Russia ลงวันที่ 18 กันยายน 2551 N 3-5-03/513@)
ใบรับรองที่ระบุที่ส่งไปยังหน่วยงานด้านภาษีจะต้องมาพร้อมกับคำชี้แจงเกี่ยวกับความเป็นไปไม่ได้ของการหักภาษี ณ ที่จ่ายซึ่งจัดทำขึ้นในรูปแบบใด ๆ โดยเฉพาะมันอาจจะมีลักษณะเช่นนี้
┌───────────────────────────────────────── ───────── ────────────────────────┐ │Alpha LLC หัวหน้าฝ่ายบริการภาษีของรัฐบาลกลางหมายเลข 4│ │ที่อยู่: มอสโก, เซนต์. Krasnaya Sosna อายุ 5 ขวบในเขตบริหารกลางของมอสโก│ │TIN 7704502552 จุดตรวจ 770401001 Ivanov I.S.│ │ │ │Ref. N 34 วันที่ 21/01/2553 │ │ │ │ │ │ คำชี้แจง │ │ │ │ เนื่องจากความเป็นไปไม่ได้ที่จะปฏิบัติหน้าที่ของตัวแทนภาษีและหักภาษี ณ ที่จ่ายส่วนบุคคลจากรายได้ที่จ่ายให้กับบุคคลสามคนในลักษณะตามข้อ 5 ศิลปะ เราแจ้งว่าพวกเขาได้รับรายได้ตามมาตรา 226 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย │ │ ภาคผนวก: ใบรับรองในรูปแบบ 2-NDFL - 3 ชุด │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ผู้อำนวยการของ Alpha LLC /Petrov A.A./ ลายเซ็น│ └─────────────────── ────── ──── ───────────────────────────────────── ───────┘
เรามาอธิบายทุกสิ่งที่ระบุไว้ข้างต้นพร้อมตัวอย่าง
ตัวอย่างเช่น ในเดือนกุมภาพันธ์ 2010 องค์กรอัลฟ่าได้มอบรางวัลให้กับผู้ชนะรางวัลลอตเตอรีพลเมือง A.S. รางวัลเซรอฟ มูลค่าของรางวัลตามราคาตลาดของการได้มาคือ 15,000 รูเบิล รายได้ในรูปแบบของมูลค่ารางวัลมากกว่า 4,000 รูเบิล ต้องเสียภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา (วรรค 6 ข้อ 28 บทความ 217 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)
เนื่องจากรายได้ของ A.S. Serov ได้รับเป็นการตอบแทนดังนั้นองค์กรจึงไม่สามารถหักภาษี ณ ที่จ่ายสำหรับรายได้นี้ได้ ดังนั้นภายในวันที่ 31 มกราคม 2554 เธอจะต้องส่งข้อความไปยังสำนักงานสรรพากรของเธอเกี่ยวกับความเป็นไปไม่ได้ที่จะหักภาษี ณ ที่จ่าย
โดยเฉพาะอย่างยิ่งในข้อความในแบบฟอร์ม 2-NDFL องค์กรจะระบุจำนวนรายได้ของแต่ละบุคคลในสกุลเงินที่เทียบเท่ากัน โดยกำหนดตามมาตรา 2 มาตรา 211 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียจะแสดงจำนวนรายได้ที่ไม่ต้องเสียภาษี - 4,000 รูเบิลและจะคำนวณจำนวนภาษีที่บุคคลต้องจ่ายจากรายได้ที่ได้รับ
องค์กรจะต้องแจ้งให้บุคคลทราบถึงความเป็นไปไม่ได้ของการหักภาษี ณ ที่จ่ายและจำนวนหนี้
บันทึก
คุณสามารถดูข้อมูลเพิ่มเติมเกี่ยวกับการกรอกใบรับรองรายได้ในแบบฟอร์ม 2-NDFL ในบทที่ 18 "หนังสือรับรองรายได้ของแต่ละบุคคล (แบบฟอร์ม 2-NDFL)"
มีหลายกรณีที่บุคคลได้รับรายได้จากองค์กรเป็นประจำ (เช่นหลายครั้งในระหว่างเดือน) ซึ่งไม่สามารถหักภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาได้ ก่อนปี 2553 มีความคิดเห็นสองประการเกี่ยวกับเรื่องนี้ ดังนั้น ตามข้อมูลของกระทรวงการคลังรัสเซีย ในสถานการณ์เช่นนี้ ข้อความเกี่ยวกับความเป็นไปไม่ได้ของภาษีหัก ณ ที่จ่ายสามารถส่งไปยังหน่วยงานด้านภาษีได้หนึ่งครั้งทุกสิ้นเดือน (จดหมายลงวันที่ 15 ธันวาคม 2549 N 03-05-01- 04/333 (ข้อ 1))
แต่ Federal Antimonopoly Service ของภูมิภาค Volga แสดงความคิดเห็นต่อไปนี้เกี่ยวกับเรื่องนี้ เขาระบุว่าเมื่อจ่ายรายได้เป็นรายเดือนซึ่งไม่สามารถหักภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาได้นั้น ข้อมูลเกี่ยวกับความเป็นไปไม่ได้ในการหักภาษี ณ ที่จ่ายจะถูกส่ง ณ สิ้นปี ไม่ใช่ทุกเดือนหลังจากสิ้นสุดเดือนนั้น (มติ) ลงวันที่ 15 กรกฎาคม 2551 N A57-6558/2549-22 (ยังคงมีผลบังคับใช้ คำตัดสินของศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุดของสหพันธรัฐรัสเซีย ลงวันที่ 19 พฤศจิกายน 2551 N 14718/08))
เราแจ้งให้คุณทราบถึงความเป็นไปไม่ได้ที่จะหักภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา
31 มกราคม 2555 เป็นวันสุดท้ายที่ตัวแทนภาษีจะส่งข้อความเกี่ยวกับความเป็นไปไม่ได้ของการหักภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาและจำนวนเงินที่ต้องชำระสำหรับปี 2554 บุคคลเหล่านี้จะต้องส่งข้อมูลนี้ไปยังผู้เสียภาษีเช่นเดียวกับสำนักงานสรรพากรที่ สถานที่ลงทะเบียนของพวกเขา
ตามมาตรา 5 ของมาตรา มาตรา 226 ของรหัสภาษีหากเป็นไปไม่ได้ที่จะหักจำนวนภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาที่คำนวณได้จากผู้เสียภาษีตัวแทนภาษีมีหน้าที่ต้องไม่เกินหนึ่งเดือนนับจากวันที่สิ้นสุดระยะเวลาภาษีซึ่งมีสถานการณ์ที่เกี่ยวข้องเกิดขึ้น เพื่อแจ้งเป็นลายลักษณ์อักษรให้ผู้เสียภาษีและหน่วยงานภาษี ณ สถานที่ที่จดทะเบียนของเขาเกี่ยวกับความเป็นไปไม่ได้ที่จะหักภาษี ณ ที่จ่ายและจำนวนภาษี
ระยะเวลาภาษีสำหรับภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาคือปีปฏิทิน (มาตรา 216 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)
ให้เราระลึกว่าตัวแทนภาษีสำหรับภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา ได้แก่ องค์กรรัสเซีย ผู้ประกอบการรายบุคคล โนตารีที่ทำงานส่วนตัว ทนายความที่จัดตั้งสำนักงานกฎหมาย รวมถึงหน่วยงานแยกต่างหากขององค์กรต่างประเทศในสหพันธรัฐรัสเซีย ซึ่งหรือเป็นผลมาจาก ความสัมพันธ์ที่ผู้เสียภาษีได้รับรายได้ที่ต้องเสียภาษีตามภาษีที่กล่าวข้างต้น ในกรณีนี้บุคคลที่ระบุไว้มีหน้าที่คำนวณหักภาษี ณ ที่จ่ายจากผู้เสียภาษีและชำระจำนวนภาษี พวกเขาต้องทำสิ่งนี้ตามลำดับที่แน่นอน ดังนั้นจำนวนภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาที่จะโอนไปยังงบประมาณจึงคำนวณตามมาตรา 224 ของรหัสภาษี โดยคำนึงถึงคุณลักษณะที่ระบุไว้ในมาตรา 224 ประมวลกฎหมายมาตรา 226
ผู้เสียภาษีภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาคือบุคคลที่เป็นผู้เสียภาษีในสหพันธรัฐรัสเซีย หรือผู้ได้รับรายได้จากแหล่งในสหพันธรัฐรัสเซีย และไม่ใช่ผู้มีถิ่นที่อยู่ในสหพันธรัฐรัสเซีย
ไม่สามารถหักภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาได้
ตัวแทนภาษีอาจเผชิญกับความเป็นไปไม่ได้ที่จะหักภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาเช่นเมื่อจ่ายเงินรายได้ให้กับผู้เสียภาษีหรือเมื่อได้รับรายได้ในรูปของผลประโยชน์ที่เป็นสาระสำคัญ นอกจากนี้ตัวแทนภาษีไม่สามารถหักภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาที่คำนวณได้เมื่อเขา:
- จ่ายให้กับบุคคลตามคำตัดสินของศาล จำนวนค่าจ้างที่ค้างชำระในจำนวนที่กำหนดในการตัดสินของศาล
- จัดให้มีอดีตพนักงานที่ลาออกเนื่องจากเกษียณอายุด้วยรถไฟฟรีปีละครั้ง
- มอบของขวัญแก่ประชาชนมูลค่ามากกว่า 4,000 รูเบิล โดยไม่ต้องจ่ายรายได้ในอนาคตเป็นเงินสดให้พวกเขา
ความสนใจ! เมื่อจ่ายรายได้เป็นรายเดือนซึ่งเป็นไปไม่ได้ที่จะหักภาษี ณ ที่จ่าย ข้อมูลเกี่ยวกับหนี้จะถูกส่ง ณ สิ้นปีและไม่ใช่รายเดือน (ดูตัวอย่าง ความละเอียดของบริการต่อต้านการผูกขาดของรัฐบาลกลางของเขตโวลก้า ลงวันที่ 15 กรกฎาคม 2551 ในกรณีหมายเลข A57-6558/2006-22 (มีผลบังคับใช้โดยคำตัดสินของศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุดของสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 19 พฤศจิกายน 2551 N 14718/08))
โปรดทราบว่าในจดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 14 เมษายน 2552 N 03-04-05-01/181 ลงวันที่ 14 พฤศจิกายน 2550 N 03-04-06-01/392 บริการภาษีของรัฐบาลกลางของรัสเซีย ลงวันที่ 16 กรกฎาคม 2552 N 3-5-04/1040@ มีชี้แจงดังนี้ องค์กรที่ดำเนินการลอตเตอรีได้รับการยอมรับว่าเป็นตัวแทนภาษีซึ่งมีหน้าที่รับผิดชอบในการคำนวณจำนวนภาษี แต่ไม่สามารถหักภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาได้เนื่องจากขาดเงินสดจ่ายให้กับผู้เสียภาษี
สมมติว่าตัวแทนภาษีจ่ายเงินรายได้ให้กับผู้เสียภาษีในรูปแบบเดียวกัน
หน่วยงานด้านภาษีได้จัดทำข้อความเพื่อส่งข้อความถึงผู้เสียภาษีเกี่ยวกับความเป็นไปไม่ได้ในการหักภาษี ณ ที่จ่าย
จากนั้นช่วงหนึ่งก่อนสิ้นสุดระยะเวลาภาษี (ปีปฏิทิน) เขาได้จ่ายเงินให้ผู้เสียภาษีมากขึ้น แต่ในรูปของเงินสด จากนั้นตัวแทนภาษีจะต้องหักภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาจากเงินจำนวนนี้โดยคำนวณจากรายได้ ในกรณีนี้ จำนวนภาษีหัก ณ ที่จ่ายจะต้องไม่เกินร้อยละ 50 ของจำนวนเงินที่ชำระ
หลังจากสิ้นสุดระยะเวลาภาษีเมื่อผู้เสียภาษีได้รับการชำระรายได้ซึ่งไม่ได้หักภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาและส่งข้อความเป็นลายลักษณ์อักษรถึงเขาและหน่วยงานด้านภาษีเกี่ยวกับความเป็นไปไม่ได้ของการหักภาษี ณ ที่จ่ายและจำนวนเงินภาระผูกพันในการจ่าย การชำระเงินภาคบังคับนี้ขึ้นอยู่กับผู้เสียภาษี ในกรณีนี้หน้าที่ของตัวแทนภาษีในการหักภาษีตามจำนวนที่เกี่ยวข้องจะสิ้นสุดลง คำอธิบายที่คล้ายกันมีอยู่ในจดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซีย ลงวันที่ 17 พฤศจิกายน 2553 N 03-04-08/8-258
ตามมาตรา 9 ของมาตรา มาตรา 226 แห่งประมวลกฎหมายภาษี ไม่อนุญาตให้ชำระภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาด้วยค่าใช้จ่ายของตัวแทนภาษี
ผู้เสียภาษีซึ่งเป็นผู้รับรายได้ซึ่งตัวแทนภาษีไม่ได้หักภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาจะต้องคำนวณและชำระภาษีอย่างอิสระตามย่อหน้า 4 ย่อหน้า 1 ศิลปะ 228 แห่งประมวลกฎหมายภาษี
ความจำเป็นในการแจ้งให้ผู้เสียภาษีทราบถึงความเป็นไปไม่ได้ของการหักภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาและจำนวนเงินที่ต้องชำระนี้เกิดจากการที่ในการกรอกแบบแสดงรายการภาษีอย่างถูกต้องเขาจะต้องมีข้อมูลเกี่ยวกับทั้งแหล่งที่มาของการชำระรายได้และ จำนวนรายได้ และหน่วยงานด้านภาษีต้องการข้อมูลนี้เพื่อวัตถุประสงค์ในการควบคุมภาษี โดยเน้นไปที่ผู้รับรายได้เป็นหลัก
ลำดับการนำเสนอข้อความ
ขั้นตอนการส่งข้อความไปยังหน่วยงานด้านภาษีเกี่ยวกับความเป็นไปไม่ได้ของการหักภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาและจำนวนภาษีได้รับการอนุมัติโดยคำสั่งของ Federal Tax Service ของรัสเซียลงวันที่ 16 กันยายน 2554 เลขที่ ММВ-7-3/576@ พระราชบัญญัติกำกับดูแลนี้มีผลใช้บังคับเมื่อวันที่ 8 พฤศจิกายน พ.ศ. 2554
ความสนใจ! คำสั่งของกระทรวงภาษีของรัสเซียลงวันที่ 31 ตุลาคม 2546 เลขที่ BG-3-04/583 “ ในการอนุมัติแบบฟอร์มการรายงานภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาประจำปี 2546” กลายเป็นโมฆะเนื่องจากการมีผลใช้บังคับของคำสั่งของ Federal Tax Service ของรัสเซีย ลงวันที่ 16 กันยายน 2554 เลขที่ ММВ-7-3/576@
ตามขั้นตอนนี้ ข้อความที่อยู่ระหว่างการพิจารณาอาจเป็น:
- ส่งโดยตัวแทนภาษีไปยังหน่วยงานด้านภาษีด้วยตนเองหรือผ่านตัวแทน
- ส่งในรูปแบบของรายการไปรษณีย์พร้อมรายการสิ่งของ
- ส่งทางอิเล็กทรอนิกส์ในรูปแบบที่กำหนดไว้บนสื่ออิเล็กทรอนิกส์หรือทางอิเล็กทรอนิกส์ผ่านช่องทางโทรคมนาคม (ต่อไปนี้จะเรียกว่า TCS) โดยใช้ลายเซ็นอิเล็กทรอนิกส์ที่มีคุณสมบัติเหมาะสมของตัวแทนภาษีหรือตัวแทนของเขา
ตัวแทนภาษีส่งข้อมูลไปยังหน่วยงานด้านภาษีในรูปแบบของใบรับรองในแบบฟอร์ม 2-NDFL ซึ่งใช้ได้ในรอบระยะเวลาภาษีที่เกี่ยวข้อง
ความสนใจ! แบบฟอร์ม 2-NDFL “ใบรับรองรายได้ของบุคคลสำหรับปี 20__” ได้รับการอนุมัติโดยคำสั่งของ Federal Tax Service ของรัสเซีย ลงวันที่ 17 พฤศจิกายน 2010 N ММВ-7-3/611@
วันที่ส่งข้อความถือว่า:
- เมื่อนำเสนอเป็นการส่วนตัวหรือโดยตัวแทนของตัวแทนภาษีต่อหน่วยงานด้านภาษี - วันที่นำเสนอจริง
- เมื่อส่งทางไปรษณีย์ - วันที่ส่งทางไปรษณีย์พร้อมคำอธิบายของไฟล์แนบ
- เมื่อส่งทางอิเล็กทรอนิกส์บนสื่ออิเล็กทรอนิกส์หรือผ่าน TKS - วันที่ส่งบันทึกไว้ในการยืนยันวันที่ส่งในรูปแบบอิเล็กทรอนิกส์ผ่าน TKS ของผู้ให้บริการโทรคมนาคมเฉพาะทางหรือหน่วยงานด้านภาษี
ลักษณะเฉพาะ
ในสื่ออิเล็กทรอนิกส์ ตัวแทนภาษีจะส่งข้อความเกี่ยวกับความเป็นไปไม่ได้ของการหักภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาและจำนวนภาษีไปยังสำนักงานสรรพากรด้วยตนเองผ่านตัวแทน หรือส่งทางไปรษณีย์พร้อมรายการเนื้อหา
ข้อมูลนี้อยู่ในรูปแบบของไฟล์ในรูปแบบเฉพาะ สามารถวางบนฟล็อปปี้ดิสก์ ซีดี ดีวีดี อุปกรณ์หน่วยความจำแฟลชขนาด 3.5 นิ้ว ข้อความจะถูกส่งไปพร้อมกับการลงทะเบียนข้อมูลเกี่ยวกับรายได้ของบุคคล ซึ่งรวบรวมบนกระดาษเป็นสองชุดสำหรับแต่ละไฟล์
ข้อความที่ผ่านการควบคุมรูปแบบจะถือว่าส่งแล้ว ผลลัพธ์ของการควบคุมรูปแบบของไฟล์ข้อมูลจะสะท้อนให้เห็นในโปรโตคอลที่เกี่ยวข้อง
บนกระดาษการแจ้งเตือนเกี่ยวกับความเป็นไปไม่ได้ของการหักภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาและจำนวนภาษีจะถูกส่งโดยตัวแทนภาษีไปยังสำนักงานสรรพากรด้วยตนเองผ่านตัวแทนหรือส่งทางไปรษณีย์พร้อมรายการเอกสารแนบในรูปแบบของใบรับรองใน แบบฟอร์ม 2-NDFL ใช้ได้ในช่วงระยะเวลาภาษีที่เกี่ยวข้อง โดยมีการลงทะเบียนสองชุด
ข้อมูลที่ผ่านการควบคุมความสมบูรณ์จะถือว่าส่งแล้ว ข้อมูลที่ไม่ผ่านการควบคุมนี้จะถูกลบออกจากชุดเอกสารที่ส่งมาเนื่องจากมีข้อผิดพลาดและส่งคืนให้กับตัวแทนภาษีหรือตัวแทนของตัวแทนภาษีและลบออกจากการลงทะเบียน
ขึ้นอยู่กับผลลัพธ์ของการควบคุมการบรรจุ โปรโตคอลที่เกี่ยวข้องจะถูกร่างขึ้น
ตัวแทนภาษีจะส่งข้อความทางอิเล็กทรอนิกส์ผ่าน TKS เกี่ยวกับความเป็นไปไม่ได้ของการหักภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาและจำนวนภาษีไปยังสำนักงานภาษีโดยไม่ต้องทำซ้ำบนกระดาษหรือสื่ออิเล็กทรอนิกส์
ตัวแทนภาษีจะส่งข้อมูลนี้ผ่านผู้ให้บริการโทรคมนาคมที่เชี่ยวชาญหรือผ่านทางเว็บไซต์ของ Federal Tax Service ของรัสเซีย
หากจำนวนข้อมูลในไฟล์เดียวเกิน 3000 เอกสาร จะต้องสร้างหลายไฟล์
ภายใน 10 วันนับจากวันที่ส่งข้อความหน่วยงานด้านภาษีจะส่งทะเบียนอิเล็กทรอนิกส์และโปรโตคอลสำหรับรับข้อมูลให้กับตัวแทน
ข้อมูลที่ผ่านการควบคุมรูปแบบและบันทึกไว้ในทะเบียนที่สร้างโดยหน่วยงานด้านภาษีจะถือว่าถูกนำเสนอ
ความรับผิดชอบ
หากตัวแทนภาษีไม่แจ้งหน่วยงานภาษีทันทีเกี่ยวกับความเป็นไปไม่ได้ที่จะหักภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาและจำนวนภาษีก็อาจเรียกเก็บค่าปรับ 200 รูเบิลจากเขา สำหรับเอกสารแต่ละฉบับที่ไม่ได้ส่ง (มาตรา 126 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)
นอกจากนี้ การรายงานที่ไม่เหมาะสมดังกล่าวอาจเข้าข่ายเป็นการละเมิดกฎการบัญชีรายได้อย่างร้ายแรง สิ่งนี้เกี่ยวข้องกับการทำให้ตัวแทนภาษีต้องรับผิดชอบตามมาตรา 120 รหัสภาษี ตามที่กล่าวไว้การละเมิดขั้นต้นโดยองค์กรของกฎสำหรับการบัญชีสำหรับรายได้และ (หรือ) ค่าใช้จ่ายและ (หรือ) วัตถุทางภาษีหากการกระทำเหล่านี้เกิดขึ้นในช่วงระยะเวลาภาษีหนึ่งจะต้องเสียค่าปรับ 10,000 รูเบิล
จจ. คุซมินา
บรรณาธิการผู้เชี่ยวชาญ
องค์กรมีหน้าที่ต้องหักภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาจากการชำระเงินในส่วนที่เป็นอยู่ ตัวแทนภาษี (ข้อ 1 และ 2 ของมาตรา 226 มาตรา 226.1 แห่งประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) อย่างไรก็ตามตัวแทนภาษีไม่มีโอกาสที่จะหักภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาเสมอไป
ตัวอย่างเช่น ความสามารถในการระงับจะถูกจำกัดหากพนักงานได้รับผลประโยชน์ที่เป็นสาระสำคัญ รายได้ในรูปแบบ หรือกลายเป็น ไม่มีถิ่นที่อยู่(ในกรณีนี้ต้องคำนวณภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาใหม่ในอัตราร้อยละ 30) หากพนักงานไม่ได้รับรายได้อื่นเป็นเงินสดหรือลาออกทันทีหลังจากเหตุการณ์เหล่านี้ ความเป็นไปได้ที่จะหักภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาโดยองค์กรที่เป็นแหล่งรายได้จะถูกยกเว้นโดยสิ้นเชิง สิ่งนี้ระบุไว้ในจดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 19 มีนาคม 2550 ฉบับที่ 03-04-06-01/74 สถานการณ์เดียวกันนี้เกิดขึ้นหากบุคคลที่ไม่ใช่พนักงานขององค์กรได้รับรายได้ในลักษณะเดียวกัน (เช่น ผู้ซื้อ)
หากหลังจากจ่ายรายได้ที่ไม่ได้หักภาษีแล้วพนักงานได้รับรายได้อื่นเป็นเงินสดตัวแทนภาษีมีโอกาสที่จะหักภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาที่ไม่ได้หักไว้ก่อนหน้านี้ ในกรณีนี้เขาจำเป็นต้องหักภาษี ณ ที่จ่ายจากจำนวนรายได้ทั้งหมดรวมถึงจากรายได้ที่จ่ายไปก่อนหน้านี้ (จดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 12 มีนาคม 2556 เลขที่ 03-04-06/7337 และลงวันที่ 17 พฤศจิกายน 2010 เลขที่ 03-04-08/8-258, Federal Tax Service ของรัสเซีย ลงวันที่ 1 พฤศจิกายน 2012 เลขที่ ED-4-3/18519) ในเวลาเดียวกันตัวแทนภาษีจะต้องคำนึงว่าเขาไม่มีสิทธิ์หักภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาเกินกว่าร้อยละ 50 ของจำนวนเงินที่ชำระเป็นเงินสด (วรรค 2 วรรค 4 ข้อ 226 ของรหัสภาษี ของสหพันธรัฐรัสเซีย)
ตัวอย่างการจ่ายโบนัสในรูปแบบการบัญชีและภาษี (ไม่สามารถหักภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาได้)
ในเดือนธันวาคม 2558 องค์กรได้ออกนักเศรษฐศาสตร์ A.S. รางวัล Kondratiev ตามผลงานประจำปี โบนัสออกตามคำสั่งของหัวหน้าองค์กร พนักงานได้รับรถยนต์เป็นโบนัส
ในเดือนธันวาคม พนักงานได้รับเงินสะสม 630,000 รูเบิล ซึ่งในจำนวนนี้:
- 30,000 ถู – การจ่ายเงินเดือน;
- 600,000 ถู – โบนัสที่มอบให้เป็นประเภท
ภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาที่คำนวณจากรายได้ของพนักงานในเดือนธันวาคมคือ:
630,000 ถู × 13% = 81,900 ถู
การจ่ายเงินสดให้กับพนักงานจำนวน RUB 30,000 นักบัญชีขององค์กรคำนวณจำนวนภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาสูงสุดที่สามารถหักออกจากรายได้ของพนักงาน:
30,000 ถู × 50% = 15,000 ถู
จำนวนภาษีที่ไม่ได้หัก ณ ที่จ่ายมีจำนวน RUB 66,900 (81,900 รูเบิล – 15,000 รูเบิล) ตัวแทนภาษีมีหน้าที่ต้องแจ้งเกี่ยวกับความเป็นไปไม่ได้ของการหักภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาในปี 2558 ภายในวันที่ 1 มีนาคม 2559 (ข้อ 5 ของข้อ 226 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียจดหมายของ Federal Tax Service ของรัสเซียลงวันที่ 19 ตุลาคม ,2558 เลขที่ BS-4-11/18217). ภายในระยะเวลาที่กำหนดองค์กรได้ส่งข้อความที่เกี่ยวข้องไปยังสำนักงานสรรพากรและแจ้งให้ Kondratiev ทราบเรื่องนี้ด้วยตนเอง ในวันเดียวกันนั้นนักบัญชีขององค์กรได้ทำการกลับรายการในการบัญชีสำหรับภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาคงค้างจำนวน 66,900 รูเบิล (81,900 รูเบิล – 15,000 รูเบิล)
แจ้งกรมสรรพากร
รายได้ที่จ่ายซึ่งตัวแทนภาษีไม่ได้ (ไม่สามารถหักภาษีได้) ภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาควรรายงานต่อสำนักงานสรรพากร กำหนดเวลาในการส่งรายงานไม่เกินวันที่ 1 มีนาคมหลังจากสิ้นปีที่ชำระเงินรายได้ ระยะเวลานี้ยังใช้กับรายงานความเป็นไปไม่ได้ที่จะหักภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาจากรายได้ที่จ่ายในปี 2558
นอกจากสำนักงานสรรพากรแล้ว ผู้เสียภาษีที่ได้รับรายได้ยังต้องได้รับแจ้งถึงความเป็นไปไม่ได้ที่จะหักภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาอีกด้วย
ขั้นตอนนี้เป็นไปตามบทบัญญัติของวรรค 5 ของมาตรา 226 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย และได้รับการยืนยันโดยจดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซีย ลงวันที่ 12 มีนาคม 2013 เลขที่ 03-04-06/7337, Federal Tax Service ของรัสเซีย ลงวันที่ 19 ตุลาคม 2558 เลขที่ BS-4-11/18217
ข้อควรสนใจ: การไม่แจ้งผู้ตรวจภาษีเกี่ยวกับความเป็นไปไม่ได้ของการหักภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาถือเป็นความผิด (มาตรา 106 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียมาตรา 2.1 ของประมวลกฎหมายความผิดทางปกครองของสหพันธรัฐรัสเซีย) ซึ่งภาษีและการบริหาร มีการระบุความรับผิด
ค่าปรับจะเป็น:
- 200 ถู - สำหรับแต่ละกรณีของการไม่ให้ข้อมูล (เช่นสำหรับแต่ละข้อความที่ตัวแทนภาษีควรส่งไปยังผู้ตรวจ แต่ไม่ได้ทำเช่นนั้น) ภายใต้มาตรา 126 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย
- จาก 300 ถึง 500 ถู – ในส่วนที่เกี่ยวข้องกับเจ้าหน้าที่ขององค์กร เช่น ผู้จัดการ (มาตรา 15.6 แห่งประมวลกฎหมายความผิดทางการบริหารของสหพันธรัฐรัสเซีย)
นอกจากนี้ หากในระหว่างการตรวจสอบภาษีในสถานที่พบว่าองค์กรไม่ได้รายงานต่อผู้ตรวจภาษีเกี่ยวกับรายได้ที่ไม่ได้หักภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา นอกเหนือจากบทลงโทษแล้ว ผู้ตรวจสอบอาจเรียกเก็บค่าปรับ (จดหมายของ Federal Tax บริการของรัสเซียลงวันที่ 22 พฤศจิกายน 2556 เลขที่ BS- 4-11/20951)
คำแนะนำ:การสะสมค่าปรับในกรณีที่องค์กรไม่สามารถหักภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาได้ แต่ไม่ได้ส่งการแจ้งเตือนที่เหมาะสมไปยังผู้ตรวจสามารถถูกท้าทายในศาลได้
หากตัวแทนภาษีไม่สามารถหักภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาได้ ก็ไม่มีเหตุผลที่จะเรียกเก็บค่าปรับตามหลักการ ข้อสรุปนี้มีอยู่ในคำตัดสินของศาลฎีกาแห่งสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 19 มีนาคม 2558 เลขที่ 304-KG14-4815 ข้อสรุปนี้สอดคล้องกับวรรค 2 ของมติของ Plenum ของศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุดของสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 30 กรกฎาคม 2556 ฉบับที่ 57 ตามที่อาจมีการเก็บค่าปรับให้กับตัวแทนภาษีได้หากหักภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา แต่ ไม่โอนเข้างบประมาณ Federal Tax Service ของรัสเซียแบ่งปันจุดยืนนี้ แต่เตือนว่าจะไม่มีการเรียกเก็บค่าปรับหากตัวแทนภาษีแจ้งผู้ตรวจสอบถึงความเป็นไปไม่ได้ที่จะหักภาษี ณ ที่จ่าย (จดหมายลงวันที่ 22 สิงหาคม 2014 เลขที่ SA-4-7/16692) ในความเป็นจริงไม่สามารถเก็บค่าปรับได้แม้ว่าตัวแทนภาษีจะไม่ได้ส่งหนังสือแจ้งดังกล่าวก็ตาม ท้ายที่สุดแล้วการลงโทษถือเป็นการลงโทษสำหรับการชำระภาษีล่าช้าและไม่ใช่สำหรับความจริงที่ว่าตัวแทนภาษีไม่ปฏิบัติตามหน้าที่ของเขาในการแจ้งให้ผู้ตรวจสอบ (ข้อ 1 ของมาตรา 75 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) ดังนั้นจึงไม่ควรเกิดการลงโทษในกรณีนี้ - ใช้เฉพาะความรับผิดภายใต้มาตรา 126 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียเท่านั้น ยังไงก็ลองดู วิธีกรอกใบรับรอง 2-NDFL หากภาษีถูกหัก แต่ไม่ได้โอน.
มีขั้นตอนพิเศษสำหรับการยื่นรายงานเกี่ยวกับความเป็นไปไม่ได้ของการหักภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาจากการทำธุรกรรมกับหลักทรัพย์ กำหนดเวลาในการยื่นข้อความดังกล่าวขึ้นอยู่กับสิ่งที่เกิดขึ้นก่อน:
– หนึ่งเดือนผ่านไปนับตั้งแต่สิ้นสุดระยะเวลาภาษีซึ่งไม่มีการหักภาษี ณ ที่จ่าย
– ข้อตกลงสุดท้ายระหว่างบุคคลกับตัวแทนภาษีภายใต้กรอบการคำนวณภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาหมดอายุแล้ว
ในกรณีแรกจะต้องส่งข้อความไปยังสำนักงานสรรพากรก่อนวันที่ 1 มีนาคมของปีถัดจากระยะเวลาภาษีที่หมดอายุ ประการที่สองต้องแจ้งการตรวจสอบภายในหนึ่งเดือนนับแต่วันที่ข้อตกลงที่เรียกเก็บภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาสิ้นสุดลง
นี่คือที่ระบุไว้ในวรรค 14 ของมาตรา 226.1 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย
ส่งข้อความเกี่ยวกับความเป็นไปไม่ได้ของการหักภาษี ณ ที่จ่ายในแบบฟอร์มโดยใช้แบบฟอร์ม 2-NDFL (ข้อ 2 ของคำสั่งของ Federal Tax Service ของรัสเซียลงวันที่ 30 ตุลาคม 2558 เลขที่ ММВ-7-11/485) ระบุหมายเลข 2 ใน “ เข้าสู่ระบบ” ข้อความเหล่านี้จะต้องถูกส่งไปยังในลักษณะเดียวกับข้อมูลเกี่ยวกับรายได้ที่จ่าย (ข้อ 1 ของขั้นตอนที่ได้รับอนุมัติโดยคำสั่งของ Federal Tax Service ของรัสเซียลงวันที่ 16 กันยายน 2554 เลขที่ ММВ-7-3/576) .
หลังจากที่ตัวแทนภาษีได้แจ้งให้สำนักงานสรรพากรและผู้เสียภาษีทราบถึงความเป็นไปไม่ได้ที่จะหักภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาแล้ว เขาต้องไม่หักภาษีจำนวนที่ขาดไป แม้ว่าเขาจะมีโอกาสเช่นนี้ในภายหลังก็ตาม หากส่งการแจ้งเตือนในเวลาที่เหมาะสม ตัวแทนภาษีจะไม่เรียกเก็บค่าปรับสำหรับจำนวนภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาที่ยังไม่ได้หัก ณ ที่จ่าย บุคคลนั้นจะต้องชำระหนี้ด้วยตนเองไม่เกินวันที่ 15 กรกฎาคม สิ่งนี้ตามมาจากบทบัญญัติของวรรค 4 ของมาตรา 228 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย วรรค 2 ของมติของ Plenum ของศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุดของสหพันธรัฐรัสเซีย ลงวันที่ 30 กรกฎาคม 2013 ฉบับที่ 57 และได้รับการยืนยันด้วยตัวอักษร ของกระทรวงการคลังของรัสเซีย ลงวันที่ 12 มีนาคม 2556 ฉบับที่ 03-04-06/7337 ลงวันที่ 17 พฤศจิกายน 2553 ฉบับที่ 03-04-08/8-258 ลงวันที่ 9 กุมภาพันธ์ 2553 ฉบับที่ 03-04- 06/10-12 และ Federal Tax Service ของรัสเซีย ลงวันที่ 22 สิงหาคม 2014 เลขที่ SA-4-7/16692
สถานการณ์: องค์กรจำเป็นต้องแจ้งพนักงานถึงความจำเป็นในการจ่ายภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาด้วยตนเองหรือไม่หากเขาได้รับแจ้งถึงความเป็นไปไม่ได้ที่จะหักภาษี ณ ที่จ่ายจากรายได้ของเขาแล้ว?
ไม่ ฉันไม่จำเป็นต้อง แต่ด้วยความคิดริเริ่มของตนเอง องค์กรสามารถให้ข้อมูลดังกล่าวแก่พนักงานได้
ความจริงที่ว่าตัวแทนภาษีไม่สามารถหักภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาจากรายได้ที่จ่ายไปเขามีหน้าที่ต้องแจ้งให้สำนักงานสรรพากรและผู้เสียภาษีทราบด้วยตนเอง ข้อความเกี่ยวกับความเป็นไปไม่ได้ของภาษีหัก ณ ที่จ่ายจะถูกส่งในแบบฟอร์มในแบบฟอร์ม 2-NDFL โดยมีหมายเลข 2 ระบุไว้ในช่อง "ลงชื่อ" นี่คือที่ระบุไว้ในวรรค 5 ของมาตรา 226 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย
ไม่มีแบบฟอร์มมาตรฐานแยกต่างหากสำหรับการแจ้งให้พนักงานทราบถึงความเป็นไปไม่ได้ในการหักภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา นอกจากนี้มาตรา 226 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียไม่มีบทบัญญัติที่จะบังคับให้องค์กรแจ้งให้พนักงานทราบเป็นลายลักษณ์อักษรเกี่ยวกับสาเหตุของความเป็นไปไม่ได้ที่จะหักภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาและภาระหน้าที่ของเขาในการชำระภาษีด้วยตนเอง อย่างไรก็ตาม ตามความสมัครใจ องค์กรสามารถถ่ายโอนข้อมูลนี้ไปยังพนักงานในรูปแบบของข้อความ การแจ้งเตือน หรือหมายเหตุอธิบายในรูปแบบ 2-NDFL
สถานการณ์: จำเป็นต้องส่งแบบฟอร์ม 2-NDFL อีกครั้งในช่วงปลายปีหากตัวแทนภาษีได้แจ้งผู้ตรวจการก่อนหน้านี้ว่าเป็นไปไม่ได้ที่จะหักภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาจากรายได้ที่จ่ายไปหรือไม่ ไม่มีการจ่ายรายได้เพิ่มเติมให้กับบุคคลในระหว่างปี
ใช่ต้อง.
การยื่นข้อมูลเกี่ยวกับความเป็นไปไม่ได้ของการหักภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาจากพลเมืองในระหว่างปีไม่ได้ช่วยลดตัวแทนภาษีจากภาระผูกพันในการส่งใบรับรองในแบบฟอร์ม 2-NDFL เมื่อสิ้นสุดระยะเวลาภาษี (ข้อ 2 ของมาตรา 230 ของภาษี รหัสของสหพันธรัฐรัสเซีย) คำชี้แจงดังกล่าวมีอยู่ในจดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 29 ธันวาคม 2554 ฉบับที่ 03-04-06/6-363 หน่วยงานภาษีของรัฐบาลกลางของรัสเซียลงวันที่ 29 ตุลาคม 2551 ฉบับที่ 3-5-04/652 และ ลงวันที่ 18 กันยายน 2551 ครั้งที่ 3-5-03/513 ในเวลาเดียวกันจำนวนรายได้และภาษีที่คำนวณได้ (รวมถึงภาษีที่ไม่ได้หัก ณ ที่จ่าย) ซึ่งก่อนหน้านี้แสดงไว้ในใบรับรอง 2-NDFL พร้อมเครื่องหมาย 2 จะถูกระบุไว้ในใบรับรองประจำปีพร้อมเครื่องหมาย 1 (จดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซีย ลงวันที่ 27 ตุลาคม 2554 ฉบับที่ 03-04-06/8-290)
คำแนะนำ:มีเหตุผลที่ได้รับการยกเว้นให้ตัวแทนภาษีส่งใบรับรอง 2-NDFL อีกครั้งที่เกี่ยวข้องกับรายได้ที่ไม่สามารถหักภาษี ณ ที่จ่ายได้ พวกเขามีดังนี้
หากองค์กรแจ้งผู้ตรวจภาษีเกี่ยวกับรายได้ของบุคคลที่ไม่สามารถหักภาษี ณ ที่จ่ายได้ และหากองค์กรไม่จ่ายรายได้เพิ่มเติมให้กับบุคคลนี้ภายในสิ้นปีก็ไม่จำเป็นต้องส่งซ้ำ 2- ใบรับรอง NDFL ให้กับผู้ตรวจ การมีเกณฑ์ที่แตกต่างกันในการจำแนกรายได้เดียวกันจะไม่ส่งผลกระทบต่อองค์ประกอบของข้อมูลที่แสดงในใบรับรองเริ่มต้น หลังจากส่งใบรับรอง 2-NDFL พร้อมเครื่องหมาย 2 ตัวแทนภาษีได้ปฏิบัติตามข้อกำหนดที่กำหนดโดยวรรค 5 ของมาตรา 226 และวรรค 2 ของมาตรา 230 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย องค์กรไม่ควรทำซ้ำข้อมูลเดียวกันในใบรับรอง 2-NDFL ที่มีแอตทริบิวต์ 1: การปฏิบัติหน้าที่ซ้ำๆ ไม่ได้ระบุไว้ในกฎหมายภาษี ดังนั้นบทลงโทษที่กำหนดไว้ในวรรค 1 ของมาตรา 126 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียจึงไม่ควรใช้ในสถานการณ์ที่อยู่ระหว่างการพิจารณา
เป็นไปได้มากว่าเจ้าหน้าที่ตรวจสอบภาษีจะไม่เห็นด้วยกับการตีความกฎหมายดังกล่าว จากนั้นตัวแทนภาษีจะต้องปกป้องการปฏิเสธที่จะส่งรายงานอีกครั้งเกี่ยวกับความเป็นไปไม่ได้ของการหักภาษี ณ ที่จ่ายส่วนบุคคลในศาล ในการปฏิบัติงานอนุญาโตตุลาการ มีตัวอย่างคำตัดสินของศาลที่ยืนยันความถูกต้องตามกฎหมายของแนวทางนี้ (ดูตัวอย่าง คำตัดสินของศาลอนุญาโตตุลาการในเขตอูราล ลงวันที่ 8 กันยายน 2558 เลขที่ F09-5794/15 เขต FAS Ural ลงวันที่ 24 กันยายน 2556 เลขที่F09-9209/13).
ตัวอย่างการแจ้งกรมสรรพากรว่าองค์กรไม่สามารถหักภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาจากรายได้ของพนักงานที่กลายเป็นผู้มีถิ่นที่อยู่นอกประเทศไม่ได้
พลเมืองของมอลโดวา A.S. Kondratyev ทำงานในองค์กรภายใต้สัญญาจ้างงานตั้งแต่เดือนมกราคม 2014 ในช่วงตั้งแต่เดือนมกราคมถึงกรกฎาคมและตั้งแต่เดือนพฤศจิกายนถึงธันวาคม 2014 Kondratiev อาศัยอยู่ในรัสเซีย
องค์กรจ่ายเงินเดือนให้ Kondratiev เป็นจำนวน 10,000 รูเบิล
ตั้งแต่เดือนมกราคมถึงมีนาคม 2558 (รวม) พนักงานเดินทางไปทำธุรกิจในต่างประเทศ
ในช่วงตั้งแต่เดือนมกราคมถึงมิถุนายน Kondratyev ได้รับเงินเดือนจำนวน 60,000 รูเบิล Kondratyev ไม่ได้รับรายได้อื่นที่ต้องเสียภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา
Kondratiev ไม่มีลูก ดังนั้นเขาจึงไม่ได้รับการหักภาษีตามมาตรฐาน
จำนวนภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาที่ถูกหักและโอนไปยังงบประมาณมีจำนวน 7,800 รูเบิล (60,000 รูเบิล × 13%)
ณ วันที่ 30 กรกฎาคม 2015 Kondratyev สูญเสียสถานะผู้เสียภาษีของเขา (ในช่วง 12 เดือนที่ผ่านมาติดต่อกัน เขาอยู่ในรัสเซียน้อยกว่า 183 วันตามปฏิทิน)
เนื่องจากการเปลี่ยนแปลงสถานะภาษีของ Kondratiev นักบัญชีจึงคำนวณภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาที่คำนวณไว้ก่อนหน้านี้ใหม่ในอัตราร้อยละ 30
ในเดือนกรกฎาคม Kondratyev ได้รับเงินเดือน 10,000 รูเบิล
จำนวนภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาที่คำนวณได้ที่ต้องหัก ณ ที่จ่ายในเดือนกรกฎาคมคือ:
(60,000 ถู. + 10,000 ถู.) × 30% – 7,800 ถู. = 13,200 ถู.
จำนวนภาษีที่ถูกหัก ณ ที่จ่ายต้องไม่เกิน 50 เปอร์เซ็นต์ของจำนวนเงินที่ชำระเป็นเงินสด (วรรค 2 วรรค 4 บทความ 226 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) ดังนั้นจำนวนภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาสูงสุดที่องค์กรสามารถหัก ณ ที่จ่ายจากรายได้ของ Kondratiev ในเดือนกรกฎาคม 2558 คือ 5,000 รูเบิล (10,000 รูเบิล × 50%)
จำนวนภาษีที่ไม่ได้หัก ณ ที่จ่ายมีจำนวน RUB 8,200 (13,200 รูเบิล – 5,000 รูเบิล) ตามวรรค 5 ของมาตรา 226 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียเมื่อวันที่ 1 มีนาคม 2559 องค์กรได้ส่งข้อความไปยังผู้ตรวจสอบภาษีเกี่ยวกับความเป็นไปไม่ได้ที่จะหักภาษี ณ ที่จ่ายจาก Kondratiev และแจ้งให้ Kondratiev ทราบเกี่ยวกับเรื่องนี้ด้วยตนเอง
สถานการณ์: จำเป็นต้องส่งข้อมูลไปยังสำนักงานสรรพากรเกี่ยวกับความเป็นไปไม่ได้ที่จะหักภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาจากรายได้ของบุคคลที่ซื้อรถยนต์หรือไม่?
ไม่จำเป็น.
จำเป็นต้องส่งข้อมูลในแบบฟอร์ม 2-NDFL เฉพาะในกรณีที่ตามหลักการแล้ว มีภาระผูกพันในการหักภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาและไม่สามารถปฏิบัติตามได้ ในกรณีที่อยู่ระหว่างการพิจารณาผู้ซื้อจะไม่เกิดภาระผูกพันเหล่านี้ ภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาจากรายได้จากการขายรถยนต์จะต้องชำระโดยผู้ขายบุคคลธรรมดาเอง
องค์กรจัดซื้อไม่จำเป็นต้องคำนวณหัก ณ ที่จ่ายโอนภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาและรายงานไปยังสำนักงานสรรพากรเกี่ยวกับจำนวนเงินเหล่านี้น้อยมาก ภาระผูกพันของตัวแทนภาษีจะไม่เกิดขึ้นเมื่อซื้อทรัพย์สินจากบุคคลธรรมดา สิ่งนี้ตามมาจากวรรค 1 และ 2 ของข้อ 226 อนุวรรค 2 ของวรรค 1 ของข้อ 228 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย
คำแนะนำต่อไปนี้จะช่วยให้คุณทราบว่าเมื่อใดที่คุณต้องทำหน้าที่เป็นตัวแทนภาษี:
- พลเมืองมีหน้าที่ในการคำนวณภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาในกรณีใดบ้าง? .
สถานการณ์: จะทำอย่างไรกับจำนวนภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาที่ไม่สามารถจัดเก็บได้เนื่องจากพนักงานเสียชีวิต?
อย่าแจ้งสำนักงานภาษีเกี่ยวกับความเป็นไปไม่ได้ที่จะหักภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาเนื่องจากการเสียชีวิตของพนักงาน
หากไม่ได้หักภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาจากรายได้ของเขาก่อนที่พนักงานจะเสียชีวิตก็ไม่จำเป็นต้องหักภาษีไว้หลังจากเสียชีวิต การเสียชีวิตของพนักงานนำไปสู่การยุติภาระผูกพันในการจ่ายภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา (ข้อ 3 ของข้อ 44 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) เมื่อส่งข้อมูลเกี่ยวกับรายได้ของพนักงานสำหรับปีแนะนำให้ระบุว่าเหตุใดจึงไม่หักภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา คำชี้แจงดังกล่าวได้รับจากกระทรวงการคลังของรัสเซียในจดหมายลงวันที่ 18 มกราคม พ.ศ. 2549 ฉบับที่ 03-05-01-04/4
การแจ้งหน่วยงานด้านภาษีเกี่ยวกับการไม่สามารถหักภาษี ณ ที่จ่ายที่คำนวณได้ถือเป็นความรับผิดชอบประการหนึ่งของนายจ้างในฐานะตัวแทนภาษีสำหรับภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา ผู้เชี่ยวชาญของเราจะบอกคุณว่าจะปฏิบัติตามหน้าที่นี้ได้อย่างไรและอะไรคือผลที่ตามมาของการเพิกเฉย
ตัวแทนภาษีสำหรับภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาและหน้าที่ของเขา
ตามกฎหมายภาษี ตัวแทนภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา ได้แก่ องค์กรรัสเซีย ผู้ประกอบการรายบุคคล ทนายความที่มีส่วนร่วมในการปฏิบัติส่วนตัว ทนายความที่จัดตั้งสำนักงานกฎหมาย รวมถึงหน่วยงานแยกต่างหากขององค์กรต่างประเทศในสหพันธรัฐรัสเซีย ซึ่งหรือเป็นผลมาจากความสัมพันธ์กับ ซึ่งผู้เสียภาษีได้รับรายได้หนึ่งในหน้าที่ของตัวแทนภาษีที่จัดให้ ข้อ 5 ข้อ 226 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียเป็นข้อความเป็นลายลักษณ์อักษรถึงผู้เสียภาษีและหน่วยงานด้านภาษีเกี่ยวกับความเป็นไปไม่ได้ของการหักภาษี ณ ที่จ่าย ดังที่กล่าวไว้ใน จดหมายของ Federal Tax Service ของสหพันธรัฐรัสเซีย ลงวันที่ 22 สิงหาคม 2014 เลขที่ SA-4-7/16692ความเป็นไปไม่ได้ของการหักภาษี ณ ที่จ่ายเกิดขึ้นเช่นในกรณีของการจ่ายรายได้ในรูปของรายได้หรือการเกิดรายได้ในรูปของผลประโยชน์ที่สำคัญ
หน้าที่นี้ไม่ควรสับสนกับหน้าที่ที่กำหนดให้ ข้อ 2 ศิลปะ 230 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียกล่าวคือมีภาระหน้าที่ในการยื่นต่อหน่วยงานด้านภาษี ณ สถานที่ลงทะเบียนข้อมูลเกี่ยวกับรายได้ของบุคคลในช่วงเวลาภาษีที่หมดอายุและจำนวนภาษีที่สะสม หัก ณ ที่จ่าย และโอนไปยังระบบงบประมาณของสหพันธรัฐรัสเซียสำหรับรอบระยะเวลาภาษีนี้ .
การแจ้งเตือนเกี่ยวกับความเป็นไปไม่ได้ของภาษีหัก ณ ที่จ่ายจะถูกส่งภายในไม่เกินหนึ่งเดือนนับจากสิ้นสุดระยะเวลาภาษีนั่นคือสำหรับรายได้ที่จ่ายในปี 2557 - ไม่เกิน 31/01/2558 อย่างไรก็ตาม 01/31/2558 ตรงกับวันหยุด - วันเสาร์ ดังนั้นตาม ข้อ 7 ข้อ 6.1 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียวันหมดอายุถือเป็นวันทำการถัดไปถัดจากนั้น นั่นคือ 02/02/2015
ข้อมูลตาม ข้อ 2 ศิลปะ 230 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียจะถูกส่งภายในวันที่ 1 เมษายนของปีถัดจากระยะเวลาภาษีที่หมดอายุนั่นคือสำหรับรายได้ที่จ่ายในปี 2557 - ไม่เกิน 04/01/2558
แบบฟอร์มแจ้งการไม่สามารถหักภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา
ใน วรรค 5 ศิลปะ 226 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียว่ากันว่ารูปแบบการแจ้งความเป็นไปไม่ได้ของการหักภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาและจำนวนภาษีและขั้นตอนการส่งไปยังหน่วยงานด้านภาษีได้รับการอนุมัติจากฝ่ายบริหารของรัฐบาลกลางที่ได้รับอนุญาตให้ควบคุมและกำกับดูแลในด้านภาษีและค่าธรรมเนียม . ข้อ 2 ของคำสั่งบริการภาษีของรัฐบาลกลางแห่งสหพันธรัฐรัสเซียหมายเลข 2 ММВ-7-3/611@เป็นที่ยอมรับว่ามีข้อความเกี่ยวกับความเป็นไปไม่ได้ของการหักภาษี ณ ที่จ่ายและจำนวนภาษีตาม ข้อ 5 ข้อ 226 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียส่งมาในแบบฟอร์มที่ได้รับอนุมัติ ข้อ 1ของคำสั่งนี้ คือ ในรูปแบบเดียวกับที่ส่งข้อมูลตาม ข้อ 2 ศิลปะ 230 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย(แบบ 2-NDFL)กรอกข้อความเกี่ยวกับการไม่สามารถหักภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาได้
ขั้นตอนการกรอกใบรับรอง 2-NDFL ที่ส่งมาตาม ข้อ 5 ข้อ 226และ ข้อ 2 ศิลปะ 230 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียแตกต่างกันไป นี่คือคุณสมบัติที่คุณควรรู้เมื่อกรอกใบรับรอง 2-NDFL ที่บังคับใช้ ข้อ 5 ข้อ 226 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย.| ส่วนช่วยเหลือ 2-NDFL | ขั้นตอนการกรอกกรณียื่นใบรับรองตามข้อ 5 ของศิลปะ 226 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย |
| ฟิลด์ "ตัวละคร" | ใส่หมายเลข 2 |
| ส่วนที่ 3 “เงินได้ที่ต้องเสียภาษีในอัตรา __%” | เมื่อกรอกใบรับรองที่มีเครื่องหมาย “2” ในส่วน 3 ระบุจำนวนรายได้ที่ตัวแทนภาษีไม่ได้หักภาษี |
| หมวดที่ 5 “จำนวนรายได้และภาษีทั้งหมด | ข้อ 5.1 “จำนวนรายได้ทั้งหมด” สะท้อนถึงจำนวนรายได้ทั้งหมดโดยพิจารณาจากผลของระยะเวลาภาษีโดยไม่รวมภาษี |
| ตามผลของระยะเวลาภาษีในอัตรา __%" | การหักเงินของรัฐบาล ย่อหน้านี้แสดงจำนวนรายได้ทั้งหมดที่ระบุไว้ในส่วนนี้ ใบรับรอง 3 ใบ เมื่อกรอกใบรับรองที่มีคุณลักษณะ "2" ในข้อ 5.1 ให้ระบุจำนวนรายได้ทั้งหมดที่ตัวแทนภาษีไม่ได้หักภาษีไว้ดังที่แสดงไว้ในส่วน ใบรับรอง 3 ใบ ในข้อ 5.3 “จำนวนภาษีที่คำนวณได้” คือจำนวนภาษีทั้งหมดที่คำนวณตามอัตราที่ระบุไว้ในส่วน ใบรับรอง 3 ใบขึ้นอยู่กับผลลัพธ์ของรอบระยะเวลาภาษี เมื่อกรอกใบรับรองที่มีคุณลักษณะ "2" ในข้อ 5.3 จะมีการระบุจำนวนภาษีทั้งหมดที่คำนวณแต่ไม่ถูกหัก ณ ที่จ่าย ใบรับรองที่มีแอตทริบิวต์ "2" ไม่มีสิ่งต่อไปนี้: ข้อ 5.4 “จำนวนภาษีที่ถูกหัก ณ ที่จ่าย”; ข้อ 5.5 “จำนวนภาษีที่โอน”; ข้อ 5.6 “จำนวนภาษีที่ตัวแทนภาษีหัก ณ ที่จ่ายมากเกินไป” ข้อ 5.7 “จำนวนภาษีที่ตัวแทนภาษีไม่ได้หัก ณ ที่จ่าย” ระบุจำนวนภาษีที่คำนวณได้ซึ่งตัวแทนภาษีไม่ได้หัก ณ ที่จ่ายในรอบระยะเวลารายงาน (ภาษี) |
ตัวอย่าง
ในช่วงตั้งแต่เดือนมกราคมถึงพฤษภาคม 2014 Vostok LLC จ่ายเงินเดือนให้พนักงานจำนวน 75,000 รูเบิล จากรายได้นี้ 9,750 รูเบิลถูกคำนวณหัก ณ ที่จ่ายและโอนไปยังงบประมาณภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา ในเดือนมิถุนายน 2014 พนักงานได้รับรายได้เป็นจำนวนเงิน 5,000 RUB องค์กรคำนวณภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาสำหรับรายได้นี้จำนวน 650 รูเบิล แต่ไม่ได้หัก ณ ที่จ่าย ไม่มีการหักเงินให้กับพนักงาน พนักงานไม่มีรายได้อื่นในปี 2557
องค์กรต้องรายงานภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาใดบ้างต่อหน่วยงานด้านภาษี
ในกรณีที่อยู่ระหว่างการพิจารณา องค์กรจะต้องสร้างใบรับรอง 2-NDFL สองใบสำหรับพนักงานคนนี้: พร้อมแอตทริบิวต์ "1" (ต้องส่งไม่เกิน 01.04.2015) และแอตทริบิวต์ "2" (ต้องส่งใบรับรองไม่ช้ากว่านั้น) 02.02.2015)
เมื่อกรอกใบรับรองที่มีเครื่องหมาย “2” ในส่วน 3 ระบุจำนวนรายได้เท่ากับ 5,000 รูเบิลและในข้อ 5.3 ของส่วน ใบรับรองหมายเลข 5 ป้อนจำนวนภาษีที่คำนวณได้ - 650 รูเบิลในข้อ 5.7 ของส่วน 5 แสดงถึงจำนวนภาษีที่ตัวแทนภาษีไม่ได้หักไว้ - 650 รูเบิล
เมื่อกรอกใบรับรองที่มีแอตทริบิวต์ "1" ในส่วน 3 ระบุจำนวนรายได้ - 80,000 รูเบิลในส่วนวรรค 5.3 - 5.5 ใบรับรองหมายเลข 5 ระบุจำนวนภาษีที่คำนวณได้ - 10,400 รูเบิล จำนวนภาษีที่ถูกหักและโอน - 9,750 รูเบิล และในข้อ 5.7 ของมาตรา 5 จำนวนภาษีที่ตัวแทนภาษีไม่ได้หักไว้จะถูกป้อนเท่ากับ 650 รูเบิล
ตัวอย่างการกรอกใบรับรองแสดงอยู่ในหน้า 37 - 38
ข้อความเกี่ยวกับการไม่สามารถหักภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาและค่าปรับคงค้าง
ใน จดหมายของ Federal Tax Service ของสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 22 พฤศจิกายน 2556 เลขที่ บีเอส-4-11/20951ปัญหาของการเกิดขึ้นของผลกระทบทางการเงินสำหรับตัวแทนภาษีในรูปแบบของการลงโทษในกรณีที่ไม่ได้ส่งข้อความเกี่ยวกับความเป็นไปไม่ได้ของการหักภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาไม่ได้ส่งดังนั้นผู้เชี่ยวชาญจากแผนกภาษีหลักระบุว่าหากตัวแทนภาษีในลักษณะที่กำหนดและภายในกรอบเวลาที่กำหนดแจ้งผู้เสียภาษีและหน่วยงานภาษี ณ สถานที่ที่ลงทะเบียนเป็นลายลักษณ์อักษรเกี่ยวกับความเป็นไปไม่ได้ของการหักภาษี ณ ที่จ่ายภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาใน เกี่ยวข้องกับบุคคลใดบุคคลหนึ่งและจำนวนภาษี จากนั้นตัวแทนภาษีจะไม่เรียกเก็บค่าปรับ
หากตัวแทนภาษีไม่สูญเสียโอกาสในการหักภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาจากรายได้ของพนักงานและยังไม่ได้แจ้งให้ผู้เสียภาษีและหน่วยงานด้านภาษีทราบ ณ สถานที่ที่ลงทะเบียนเป็นลายลักษณ์อักษรเกี่ยวกับความเป็นไปไม่ได้ของการหักภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาและจำนวน ภาษีอาจเรียกเก็บค่าปรับจากตัวแทนภาษีตาม ศิลปะ. 75 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียตามขั้นตอนที่กำหนด ณ วันที่ตัดสินใจตามผลการตรวจสอบภาษี ณ สถานที่ผู้เสียภาษีจะต้องส่งคำร้องขอชำระภาษีตาม ข้อ 2 ศิลปะ 70 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย.
ตำแหน่งที่คล้ายกันจะถูกนำเสนอในการชี้แจงในภายหลังของแผนก - ใน จดหมายลงวันที่ 22/08/2557 เลขที่ SA-4-7/16692.
ยังอยู่ใน จดหมายเลขที่ SA-4-7/16692เจ้าหน้าที่ภาษีตั้งข้อสังเกตว่าหลังจากสิ้นสุดระยะเวลาภาษีที่ตัวแทนภาษีจ่ายเงินรายได้ให้กับบุคคลและข้อความเป็นลายลักษณ์อักษรจากตัวแทนภาษีไปยังผู้เสียภาษีและหน่วยงานภาษี ณ สถานที่ที่ลงทะเบียนเกี่ยวกับความเป็นไปไม่ได้ของการหักภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา ภาระผูกพันในการจ่ายภาษีถูกกำหนดให้กับแต่ละบุคคล และภาระผูกพันของตัวแทนภาษีในการหักภาษี ณ ที่จ่ายที่เกี่ยวข้องจะสิ้นสุดลง
หลังจากได้รับแจ้งจากตัวแทนภาษีแล้ว ผู้เสียภาษีจะต้องชำระภาษีด้วยตนเองเมื่อยื่นแบบแสดงรายการภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาไปยังหน่วยงานด้านภาษี ณ สถานที่จดทะเบียนของเขา
ความรับผิดชอบต่อความล้มเหลวในการส่งข้อความเกี่ยวกับการไม่สามารถหักภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา
ความล้มเหลวในการให้ข้อมูลในแบบฟอร์ม 2-NDFL (โดยไม่คำนึงถึงพื้นฐานในการส่ง) ถือว่าเข้าข่ายเป็นความล้มเหลวในการให้ข้อมูลที่จำเป็นสำหรับการควบคุมภาษีแก่หน่วยงานภาษีและตาม ข้อ 1 ศิลปะ 126 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียมีค่าปรับ 200 รูเบิล สำหรับแต่ละเอกสารที่ไม่ได้ส่งปัญหาที่น่าสนใจกว่าในกรณีนี้คือความรับผิดหากไม่ได้ให้ข้อมูลที่มีเครื่องหมาย “1” ในกรณีที่ส่งข้อมูลนี้พร้อมเครื่องหมาย “2” แล้ว และไม่มีข้อมูลอื่นเกี่ยวกับรายได้ของแต่ละบุคคล โดยคำนึงถึงขั้นตอนการกรอกใบรับรอง 2-NDFL ในกรณีนี้ข้อมูลที่ระบุในใบรับรองจะซ้ำกัน
เพื่อความเข้าใจปัญหาที่ชัดเจนยิ่งขึ้น เราขอนำเสนอสถานการณ์ที่กล่าวถึงใน จดหมายของ Federal Tax Service สำหรับมอสโกลงวันที่ 03/07/2014 เลขที่ 20-15/021334 . องค์กรที่เป็นตัวแทนภาษีสำหรับภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาและไม่มีความสามารถในการหักภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาจากการชำระให้กับผู้เสียภาษีได้ถามคำถาม: จำเป็นต้องส่งใบรับรอง 2-NDFL พร้อมแอตทริบิวต์ "1" หรือไม่หาก องค์กรได้ส่งใบรับรอง 2 ฉบับไปยังหน่วยงานด้านภาษีสำหรับบุคคลเหล่านี้แล้ว ภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาที่มีเครื่องหมาย "2" และจะไม่มีข้อมูลใหม่ในใบรับรองหรือไม่
หน่วยงานด้านภาษีของเมืองหลวงตอบว่า: การยื่นหนังสือรับรองที่มีเครื่องหมาย “2” ไม่เป็นการลดหย่อนตัวแทนภาษีจากภาระผูกพันในการยื่นหนังสือรับรองที่มีเครื่องหมาย “1”.
ควรสังเกตว่าหน่วยงานด้านภาษีและนักการเงินยืนกรานในประเด็นนี้ ดังนั้นกระทรวงการคลังจึงเข้ามา จดหมายลงวันที่ 29 ธันวาคม 2554 เลขที่ 03‑04‑06/6-363 ระบุว่า หน้าที่ของตัวแทนภาษีตามที่กำหนดไว้ในมาตรา องค์กรได้รับมอบหมายรหัสภาษี 230 แห่งสหพันธรัฐรัสเซีย โดยไม่คำนึงถึงความรับผิดชอบที่กำหนดโดยศิลปะ 226 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย
ดังนั้นการปฏิบัติตามพันธกรณีขององค์กรในการรายงานความเป็นไปไม่ได้ของภาษีหัก ณ ที่จ่ายและจำนวนภาษีตามข้อ 5 ของศิลปะ มาตรา 226 แห่งประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียไม่ได้ปลดเปลื้ององค์กรจากภาระผูกพันในการให้ข้อมูลเกี่ยวกับรายได้ของบุคคลในช่วงเวลาภาษีที่หมดอายุและจำนวนภาษีที่เกิดขึ้น หัก ณ ที่จ่าย และโอนไปยังระบบงบประมาณของสหพันธรัฐรัสเซีย ด้วยมาตรา 2 ของมาตรา มาตรา 230 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย รวมถึงหากองค์กรไม่จ่ายเงินรายได้อื่น ๆ ให้กับผู้เสียภาษีซึ่งต้องเสียภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา.
เจ้าหน้าที่ภาษีก็ปฏิบัติตามความคิดเห็นนี้ในศาลเช่นกัน ดังนั้นเพื่อตอบสนองต่อคำแถลงของตัวแทนภาษี เจ้าหน้าที่ภาษีจึงให้ข้อโต้แย้งดังต่อไปนี้:
- บรรทัดฐานของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียไม่ได้จัดให้มีการยกเว้นตัวแทนภาษีจากภาระผูกพันในการให้ข้อมูลเกี่ยวกับรายได้ของแต่ละบุคคลตาม ข้อ 2 ศิลปะ 230 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ข้อ 5 ข้อ 226 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียเนื่องจากกฎเหล่านี้สันนิษฐานว่ามีเหตุที่แตกต่างกันสองประการสำหรับการควบคุมที่หน่วยงานด้านภาษีใช้ ( มติของ Federal Antimonopoly Service ของประเทศยูเครน ลงวันที่ 10 กันยายน 2014 ฉบับที่ F09-5625/14);
- ตัวแทนภาษีนำเสนอตามลำดับ ข้อ 5 ข้อ 226 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียข้อมูลเกี่ยวกับความเป็นไปไม่ได้ของจำนวนภาษีหัก ณ ที่จ่าย ไม่เป็นไปตามที่กำหนด ข้อ 2 ศิลปะ 230 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียภาระผูกพันในการส่งข้อมูลให้กับหน่วยงานภาษีเกี่ยวกับรายได้ของบุคคลเดียวกันและจำนวนภาษีค้างจ่ายหัก ณ ที่จ่ายและโอนสำหรับรายได้นี้ (ใบรับรอง 2-NDFL พร้อมเครื่องหมาย "1") ดังนั้นผู้ตรวจสอบจึงไม่สามารถดำเนินการได้ ออกมาตรการควบคุมภาษีเมื่อขาดข้อมูลที่ครบถ้วนเกี่ยวกับจำนวนรายได้ที่บุคคลได้รับในช่วงเวลาภาษีที่เกี่ยวข้อง ( มติของ Federal Antimonopoly Service ของประเทศยูเครน ลงวันที่ 23 พฤษภาคม 2014 ฉบับที่ F09-2820/14(ไกลออกไป - มติเลขที่ F09-2820/14));
- กำหนดเวลาในการส่งใบรับรอง 2-NDFL พร้อมคุณสมบัติ "1" และ "2" แตกต่างกัน ( มติเลขที่ F09-2820/14);
- หน้าที่ของตัวแทนภาษีในการส่งใบรับรองเหล่านี้ประดิษฐานอยู่ในบรรทัดฐานต่าง ๆ ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ( มติเลขที่ F09-2820/14);
- กฎหมายปัจจุบันไม่ได้จัดให้มีการยกเว้นตัวแทนภาษีจากภาระผูกพันในการให้ข้อมูลเกี่ยวกับรายได้ของแต่ละบุคคลตาม ข้อ 2 ศิลปะ 230 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียต่อหน้าข้อความที่ส่งไปบนพื้นฐาน ข้อ 5 ข้อ 226 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย (มติเลขที่ F09-2820/14);
- องค์ประกอบความผิดที่บัญญัติไว้ ข้อ 1 ศิลปะ 126 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียเป็นทางการ ( มติเลขที่ F09-2820/14).
หากในส่วนที่เกี่ยวข้องกับรายได้ใด ๆ ที่จ่ายให้กับบุคคลในปี 2557 นายจ้างไม่มีโอกาสในการหักภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาเขาซึ่งทำหน้าที่เป็นตัวแทนภาษีมีหน้าที่ต้องรายงานข้อเท็จจริงนี้ต่อสำนักงานสรรพากร ข้อความถูกวาดขึ้นในรูปแบบของใบรับรองในแบบฟอร์ม 2-NDFL และส่งไปยังสำนักงานสรรพากรภายในวันที่ 02/02/2558 ละเลยภาระหน้าที่นี้ประดิษฐานอยู่ ข้อ 5 ข้อ 226 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียนำมาซึ่งการลงโทษต่าง ๆ สำหรับตัวแทนภาษี: เริ่มต้นด้วยการสะสมการลงโทษและจบลงด้วยการคงค้างค่าปรับตาม ข้อ 1 ศิลปะ 126 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย. ตามที่กระทรวงการคลังและ Federal Tax Service ระบุไว้ การปฏิบัติตามข้อผูกพันนี้ไม่ได้ช่วยลดภาระผูกพันในการให้ข้อมูลที่เกี่ยวข้องกับบุคคลเดียวกันตาม ข้อ 2 ศิลปะ 230 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียแม้ว่าบุคคลนั้นจะไม่มีรายได้อื่นก็ตาม อย่างไรก็ตาม ผู้พิพากษามีความเห็นแตกต่างออกไปในประเด็นนี้