Una verifica fiscale (anche in loco) si completa con la stesura verbale di verifica fiscale. Deve riflettere tutti i reati fiscali identificati durante l'audit. Questo risultato della verifica fiscale con l'importo degli accertamenti fiscali aggiuntivi deve essere indicato nel rapporto di verifica fiscale, sulla base del quale il capo dell'ispettorato fiscale deciderà se sottoporre la società del contribuente e il suo manager all'obbligo fiscale. Una copia del verbale di verifica fiscale deve essere consegnata al contribuente verificato e quest'ultimo, a sua volta, ha il diritto di presentare obiezioni scritte a tale atto. È anche importante che i fatti di violazione fiscale riflessi nell'atto influenzino la decisione finale del capo dell'ufficio delle imposte.

I requisiti per la redazione di un rapporto di verifica fiscale sono elencati nell'articolo 100 del Codice fiscale della Federazione Russa. All'inizio del nostro articolo “Registrazione degli esiti delle verifiche fiscali”(puoi vedere l'articolo Qui) abbiamo già parlato delle modalità con cui si redige un verbale di verifica fiscale e in quale momento un contribuente può presentare opposizione scritta a tale atto. Il paragrafo 1 dell'articolo 100 del Codice Fiscale della Federazione Russa stabilisce un periodo di due mesi per la redazione di un rapporto di verifica fiscale dal momento del rilascio del certificato di completamento della verifica fiscale.

Rapporto di verifica fiscale- Questo è un documento informativo che non ha assolutamente natura giuridica. Contiene semplicemente fatti di violazioni commesse dal contribuente registrate dall'ispettore fiscale ed è successivamente soggetto a verifica da parte del capo dell'ispettorato fiscale quando esamina i materiali di controllo fiscale insieme a tutte le altre prove raccolte durante l'audit.

Il diritto del contribuente verificato di presentare obiezioni scritte alla relazione di verifica fiscale è sancito dal paragrafo 6 dell'articolo 100 del Codice fiscale della Federazione Russa, secondo il quale il periodo per presentare tali obiezioni è di 30 (trenta) giorni, e il il contribuente può farlo sia per l'intero atto nel suo insieme, sia per le sue singole disposizioni, con le quali non è d'accordo.

Il contribuente può allegare alle eccezioni scritte copie autenticate dei documenti attestanti la validità di tali eccezioni. Il paragrafo 1 dell'articolo 101 del Codice fiscale della Federazione Russa stabilisce un periodo di dieci giorni affinché il capo dell'ispettorato fiscale prenda una decisione sulla base dei risultati di una verifica fiscale, che inizia a essere calcolata dopo la scadenza di 1 ( uno) mese specificato nel paragrafo 6 dell'articolo 100 del Codice fiscale della Federazione Russa.

In questo articolo parleremo più in dettaglio della procedura di presentazione da parte di un contribuente. obiezioni a rapporto di verifica fiscale in loco, nonché il termine per l'esame delle obiezioni presentate dall'ispettorato fiscale al rapporto di verifica fiscale.

La procedura per presentare obiezioni al verbale di verifica fiscale in loco

Se il contribuente controllato non è d'accordo con i fatti esposti nel rapporto di verifica fiscale in loco, comprese le conclusioni e le ipotesi degli ispettori fiscali, il contribuente o il suo rappresentante autorizzato ha il diritto di presentare obiezioni al rapporto di verifica fiscale, nel suo complesso, all'ispettorato fiscale che ha effettuato la verifica e secondo le sue singole disposizioni (vedere paragrafo 6 dell'articolo 100 del Codice fiscale della Federazione Russa). Il contribuente presenta opposizione al verbale di verifica fiscale all'ufficio territoriale dell'ispettorato fiscale che ha effettuato la relativa verifica fiscale. Il capo della persona giuridica-contribuente o il suo rappresentante autorizzato ha il diritto di presentare personalmente obiezioni al rapporto di verifica fiscale su carta tramite l'ufficio dell'ispettorato fiscale, nonché inviando obiezioni per posta secondo le modalità prescritte, tuttavia, in in quest'ultimo caso è necessario tenere conto del tempo di spedizione (vedi paragrafo 5 dell'articolo 100 del Codice Fiscale della Federazione Russa). Se le domande vengono presentate contemporaneamente alle obiezioni al rapporto di verifica fiscale, il contribuente deve soddisfare i requisiti stabiliti dall'articolo 93 del Codice Fiscale della Federazione Russa, vale a dire:

• la documentazione cartacea viene fornita sotto forma di copia autenticata;
• i moduli devono essere certificati dalla firma e dal timbro del capo dell'organizzazione (o del singolo imprenditore);
• i fogli delle copie dei documenti devono essere cuciti e numerati;
• Se i documenti vengono inviati elettronicamente, devono essere certificati con una firma digitale elettronica (EDS).

Il legislatore non stabilisce obblighi specifici affinché il contribuente possa presentare opposizione al verbale di verifica fiscale; esistono solo procedure praticamente stabilite. Ad esempio, il contenuto delle obiezioni scritte a un rapporto di verifica fiscale dovrebbe essere approssimativamente il seguente:

• dati del contribuente (TIN, KPP, indirizzo di registrazione, ecc.);
• data e luogo di presentazione delle obiezioni;
• date di inizio e fine dell'audit;
• periodo di ispezione;
• il nome delle imposte per le quali è stato effettuato il controllo fiscale.
• punti specifici della relazione di audit con i quali il contribuente non è d'accordo;
• giustificazione legislativa per le obiezioni (link alle norme del Codice fiscale della Federazione Russa, lettere del Ministero delle Finanze della Federazione Russa pubblicate sul sito ufficiale del Servizio fiscale federale della Federazione Russa);
• la pratica arbitrale che si è sviluppata nella regione per la presentazione di obiezioni contro un rapporto di verifica fiscale (vedi Lettera del Servizio fiscale federale russo dell'11 maggio 2007 n. ШС-6-14/389@).

Se il contribuente non ha presentato obiezioni scritte al rapporto di verifica fiscale, non è privato del diritto di fornire spiegazioni quando esamina i suoi materiali (vedere paragrafo 4 dell'articolo 101 del Codice fiscale della Federazione Russa). Inoltre, questa regola si applica non solo al design lontano verifica fiscale, ma anche ufficio. Se il contribuente non ha presentato le sue obiezioni al verbale di verifica fiscale entro il termine stabilito dalla legge, ma ha partecipato personalmente all'esame dei materiali di verifica, potrà ottenere l'annullamento della decisione definitiva dell'autorità fiscale solo dimostrando di non aver avuto l'opportunità di prepararsi adeguatamente all'esame dei materiali di audit e di fornire di conseguenza spiegazioni motivate.

Diritti del contribuente durante la preparazione e la presentazione di obiezioni a un rapporto di verifica fiscale. Preparazione per la revisione dei materiali di ispezione

Ci sono spesso casi in cui il contribuente sottoposto a verifica, per un motivo o per l'altro, non ha presentato le sue obiezioni scritte al verbale di verifica fiscale in loco entro il termine prescritto. In questo caso, può ispirarsi al paragrafo 4 dell'articolo 101 del Codice Fiscale della Federazione Russa e prendere parte alla discussione dei dati contenuti nel rapporto di verifica fiscale quando si esaminano i materiali di verifica e fornire commenti/spiegazioni orali ai sensi il protocollo. L'ispettorato fiscale è tenuto a comunicare al contribuente sottoposto a ispezione il momento e il luogo in cui verranno presi in considerazione i materiali di verifica (clausola 2 dell'articolo 101 del Codice fiscale della Federazione Russa).

Il compito principale del contribuente è quello di presentare con competenza le sue eccezioni nel merito, ad esempio in relazione a:

• Incoerenze tra i dati reali dell'impresa e quelli specificati nell'atto dal punto di vista delle disposizioni della legislazione fiscale. In molti casi i fatti relativi all'attività economica vengono interpretati erroneamente dall'ispettore.
• Procedure di ispezione. Si verificano violazioni dell'ordine procedurale, ma sono estremamente rare. La violazione della procedura non pregiudica il processo decisionale. L'annullamento della decisione viene effettuato in tribunale.
• Incoerenze dei dati. I materiali dell'atto talvolta contengono informazioni incomplete.
• Aritmetica dei calcoli degli ispettori. Possono verificarsi errori nel calcolo delle sanzioni, delle multe e nella determinazione dell'importo degli arretrati tenendo conto dei pagamenti in eccesso.

Allo stesso tempo, è consigliabile che il contribuente presenti i documenti che confermano le sue obiezioni contemporaneamente alle obiezioni al verbale di verifica fiscale, sebbene il contribuente non sia formalmente obbligato a farlo, si consiglia comunque di allegarli. Le argomentazioni presentate dal contribuente sotto forma di opposizione alla verifica vengono prese in considerazione solo se significative. Nel presentare le sue argomentazioni sul disaccordo con il rapporto di verifica fiscale, il contribuente deve evitare errori comuni:

• Mancanza di dati nel documento che consentano di considerare la posizione del contribuente (le motivazioni delle obiezioni devono essere motivate).
• Deviazione dalle regole per scrivere una lettera commerciale. Nel ricorso non sono accettabili attacchi emotivi e argomentazioni che non fanno riferimento ad atti legislativi o a prove.
• Violazione dei termini stabiliti per la presentazione. Se le obiezioni vengono presentate dopo il termine assegnato, l'atto viene considerato senza tener conto dei dati del reclamo.

La conclusione è che, ai sensi del paragrafo 8 dell'articolo 101 del Codice tributario della Federazione Russa, nella decisione di sottoporre la persona indagata a responsabilità fiscale, vengono fornite le argomentazioni della persona indagata, che egli utilizza nel suo difesa, e le argomentazioni della persona indagata sono verificate dall'ispettorato fiscale sulla base delle prove, quindi è meglio assicurarti e aggiungere alle tue obiezioni tutte le prove che hai. L'autorità fiscale, a sua volta, non è tenuta a dimostrare le circostanze alle quali la persona sottoposta ad audit fa riferimento per le sue obiezioni. Il compito dell'autorità fiscale in questo caso è fornire alla persona controllata l'opportunità di presentare le prove a sua disposizione e non raccoglierle per lui in modo indipendente.

Termine per la presentazione delle opposizioni al verbale di verifica fiscale in loco

Come affermato in precedenza, se il contribuente non è d'accordo con il contenuto o le conclusioni contenuti nel verbale di verifica fiscale, allora il contribuente deve presentare obiezioni scritte contro tale atto all'ufficio delle imposte che ha effettuato la verifica (clausola 6 dell'articolo 100 della Legge tributaria Codice della Federazione Russa, Lettera del Servizio fiscale federale della Federazione Russa del 07/08/2015 n. ED-4-2/13890).

Il termine per la presentazione delle opposizioni è fissato dal giorno successivo a quello di consegna del verbale di verifica fiscale personalmente al contribuente, ovvero dal settimo giorno se ricevuto per posta. Le opposizioni scritte al verbale di accertamento fiscale da parte della persona sottoposta ad accertamento vengono presentate entro i seguenti termini:

• entro un mese dalla data di ricevimento del verbale di verifica fiscale;
• entro 30 giorni dalla data di ricevimento del verbale di verifica fiscale (per un gruppo consolidato di contribuenti).

La data esatta per l'esame dei materiali di una verifica fiscale è stabilita entro il periodo di dieci giorni stabilito dal paragrafo 1 dell'articolo 101 del Codice fiscale della Federazione Russa, che chiarisce che il periodo di dieci giorni per l'esame dei materiali di verifica fiscale inizia a essere calcolato dalla data di scadenza del periodo di quindici giorni stabilito per la presentazione di obiezioni al verbale di verifica fiscale da parte della persona controllata. È importante notare qui che la fine del periodo di quindici giorni per la presentazione delle obiezioni comporta solo l'inizio del calcolo del periodo di dieci giorni per l'esame dei materiali di verifica fiscale.

Termine ultimo per l'esame delle obiezioni presentate dal contribuente al verbale di verifica fiscale

L'autorità fiscale ha l'obbligo di comunicare al contribuente sottoposto a verifica la data, l'ora e il luogo in cui verranno presi in considerazione i materiali della verifica. Sulla base dei risultati dell'esame delle obiezioni presentate, il capo dell'ispettorato fiscale o il suo sostituto decide se la responsabilità per aver commesso un reato fiscale o il rifiuto di essere imputata per aver commesso un reato fiscale (vedi paragrafo 7 dell'articolo 101 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

La convocazione avviene sotto forma di comunicazione scritta. In mancanza di citazione, la decisione sull'atto può essere annullata formalmente in sede giudiziaria. Un rappresentante dell'impresa può essere un manager o un'altra persona che ha una procura per il diritto di essere presente durante l'esame dei materiali e fornire spiegazioni sulle questioni emergenti.

Nel determinare il periodo per l'esame dei materiali della relazione e delle obiezioni del contribuente sottoposto a verifica, devono essere presi in considerazione i seguenti periodi:

• esame entro dieci giorni dalla data di scadenza del termine stabilito per la persona indagata per presentare obiezioni al verbale di accertamento fiscale;
• il periodo è calcolato in giorni lavorativi;
• in caso di prescrizione di attività di approfondimento, il termine di dieci giorni decorre dalla data di conclusione delle attività di approfondimento;
• il periodo può essere prorogato entro un mese.

Un contribuente che non ha tempo di presentare le proprie obiezioni entro il termine stabilito dalla legge ha il diritto di rivolgersi all'ufficio delle imposte chiedendo di posticipare il termine sulla base di prove convincenti. Tale ricorso deve essere presentato entro il termine per la presentazione delle opposizioni al verbale di verifica fiscale. L'ufficio delle imposte, a sua volta, ha il diritto di prendere una decisione sull'attuazione di ulteriori misure di controllo fiscale (clausola 6 dell'articolo 101 del Codice fiscale della Federazione Russa). Per lo svolgimento di tali attività aggiuntive può essere assegnato un solo mese oltre al periodo mensile stabilito dal paragrafo 1 dell'articolo 101 del Codice fiscale della Federazione Russa. Il termine per l'attuazione di ulteriori misure di controllo fiscale è un termine autonomo.

Le obiezioni scritte al rapporto di verifica fiscale vengono prese in considerazione dal capo dell'ispettorato fiscale che ha condotto la verifica fiscale o dal suo sostituto. Una decisione in merito deve essere presa entro dieci giorni dalla data di scadenza del termine per presentare obiezioni e non dal giorno in cui il contribuente sottoposto a verifica presenta effettivamente obiezioni al rapporto di audit.

In conclusione, notiamo che nella Determinazione del Tribunale Arbitrale della Repubblica dell'Altai del 19 febbraio 2016. N. A02-1081/2015 stabilisce che sulla base di un verbale di verifica fiscale, il contribuente non ha l'obbligo di pagare le tasse, né l'amministrazione fiscale, sulla base del solo verbale di verifica fiscale, ha il diritto di andare in tribunale con richieste di iscrizione nel registro dei debiti per il pagamento di tasse, sanzioni, multe, ecc. Pertanto, se il contribuente non è d'accordo con i fatti o le conclusioni esposti dall'ispettore nel rapporto di verifica fiscale in loco, deve redigere obiezioni scritte a tale atto (clausola 6 dell'articolo 100 del codice fiscale di Federazione Russa, Lettera del Servizio fiscale federale russo del 7 agosto 2015 n. ED- ​​4-2/13890).

Le verifiche fiscali vengono effettuate nei confronti di ciascun pagatore di tasse, compensi e premi assicurativi e di tutti gli agenti fiscali. Sono in ufficio e assenti. Sulla base dei risultati delle ispezioni documentali vengono redatti rapporti in caso di violazioni e in base ai risultati delle ispezioni in loco in caso di sviluppo di eventi. Se non sei d'accordo con le conclusioni degli ispettori, di solito scrivi obiezioni al rapporto di ispezione.

Quali sono le obiezioni a un rapporto di verifica fiscale?

La verifica delle dichiarazioni dei contribuenti non sempre ha esito positivo. Durante le attività di ispezione, gli specialisti della Cassa pensione russa e del Fondo delle assicurazioni sociali spesso identificano errori nei calcoli o addirittura una deliberata sottovalutazione della base imponibile. Secondo le statistiche dell'Ispettorato federale del servizio fiscale, circa un terzo delle “camere di registrazione” finiscono con la stesura di un atto negativo; per alcune imposte, ad esempio l'IVA, la percentuale di dichiarazioni errate raggiunge il 70%. È chiaro che i contribuenti non accolgono con gioia l'atto del Servizio fiscale federale contenente informazioni su detrazioni applicate in modo errato o sull'obbligo di pagare tasse, sanzioni e multe. In questo caso, puoi scrivere un'obiezione al contenuto dell'atto.

Quando è necessaria un'opposizione scritta?

Le obiezioni a un verbale di verifica fiscale sono un disaccordo scritto con un verbale di verifica fiscale, contenente una motivazione di illegalità, basata su norme e supportata da documenti. Possono essere accompagnati da copie di documenti attestanti la correttezza della persona sottoposta a controllo.

Le obiezioni a un rapporto di verifica fiscale vengono solitamente presentate da:

• se non sei d'accordo con le argomentazioni degli ispettori: presentazione dei fatti, errori nei calcoli, interpretazione delle leggi, scelta delle prove, ecc.;
• in caso di mancato rispetto della procedura di svolgimento di un'ispezione: scadenze, interrogatori, ispezioni, sequestro di documenti, ecc.;
• se esiste una discrepanza tra le conclusioni sulle violazioni e i metodi per assicurare alla giustizia.

Per scrivere un'obiezione convincente a un rapporto di verifica fiscale, dovresti riflettere in esso tutte le violazioni commesse dagli ispettori

Qual è il termine per presentare opposizione?

Le organizzazioni e gli individui presentano obiezioni all'atto entro un mese dalla data di ricevimento, i partecipanti responsabili dei gruppi consolidati - entro trenta giorni (clausola 6 dell'articolo 100 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

Una persona nei confronti della quale è stata effettuata una verifica fiscale (il suo rappresentante), in caso di disaccordo con i fatti esposti nel rapporto di verifica fiscale, nonché con le conclusioni e le proposte degli ispettori, entro un mese dalla data dal ricevimento del verbale di accertamento fiscale, ha il diritto di presentare obiezioni scritte all'autorità fiscale competente sull'atto nel suo complesso o sulle sue singole disposizioni. In questo caso, la persona nei cui confronti è stata effettuata la verifica fiscale (il suo rappresentante) può allegare alle eccezioni scritte o, entro il termine convenuto, presentare all'amministrazione finanziaria documenti (copie autenticate) attestanti la fondatezza delle eccezioni .

nell'ed. Leggi federali del 23 luglio 2013 n. 248-FZ, del 3 luglio 2016 n. 243-FZ

Come puoi vedere, il Codice Fiscale della Federazione Russa descrive in modo chiaro e specifico le situazioni in cui un contribuente può esprimere il suo disaccordo con le azioni degli ispettori fiscali, nonché contestare le conclusioni da loro tratte sulla base dei risultati di un audit. Anche il termine per la presentazione delle obiezioni è chiaramente definito: 1 mese dalla data di ricevimento dell'atto pertinente.

Vengono presentate le obiezioni:

• contribuenti;
• contribuenti;
• pagatori di premi assicurativi;
• agenti fiscali;
• gruppi consolidati.

Per i rappresentanti valgono le stesse regole: essi possono presentare opposizione all'atto entro trenta giorni.

Il membro responsabile di tale gruppo presenta opposizione scritta al verbale di verifica fiscale di un gruppo consolidato di contribuenti (CTG) entro 30 giorni dalla data di ricevimento di detto verbale. In questo caso, il partecipante responsabile al gruppo consolidato di contribuenti ha il diritto di allegare documenti attestanti la validità delle proprie azioni ad obiezioni scritte.

Codice Fiscale della Federazione Russa (di seguito denominato Codice Fiscale della Federazione Russa)

comma 6 dell'articolo 100

La data di consegna dell'atto da parte della persona sottoposta a verifica o il sesto giorno dopo l'invio tramite posta raccomandata è considerata la data di consegna (clausola 5 dell'articolo 100 del Codice fiscale della Federazione Russa).

Esempio 1: l'organizzazione ha ricevuto l'atto il 9 febbraio 2017 - le obiezioni possono essere presentate fino al 9 marzo 2017 compreso.

Esempio 2: il partecipante AMG responsabile ha ricevuto un atto il 9 febbraio 2017 - le opposizioni devono essere presentate entro il 27 marzo 2017.

Secondo le norme attuali, il periodo di 1 mese scade alla data corrispondente del mese successivo; il periodo calcolato in giorni viene calcolato in giorni lavorativi per impostazione predefinita (articolo 6.1 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

Se le obiezioni non vengono presentate in tempo, vengono presentate al momento dell'esame dei materiali di ispezione. Non vi è alcuna responsabilità per questo (clausola 4 dell'articolo 101 del Codice fiscale della Federazione Russa).

Come scrivere del tuo disaccordo con le conclusioni degli ispettori

Le obiezioni devono essere presentate per iscritto.

Innanzitutto, familiarizza con i materiali di verifica. L'accesso ad essi è consentito su richiesta, che viene esaminata entro 2 giorni. La familiarizzazione avviene attraverso l'ispezione visiva, la realizzazione di estratti e la realizzazione di copie. Al rappresentante è consentito accedere ai materiali di ispezione previa conferma delle credenziali. Dopo la familiarizzazione, viene redatto un protocollo (clausola 2 dell'articolo 101 del Codice fiscale della Federazione Russa).

Regole per la redazione: preparazione e progettazione

Non esiste una forma di opposizione legalmente approvata. Sono redatti in qualsiasi forma, rispettando i requisiti per la redazione di un documento ufficiale.

Il nome dell'autorità fiscale che ha effettuato la verifica e il suo indirizzo sono solitamente indicati nell'angolo in alto a destra. Di seguito indicare il nome (nome, nome completo) della persona da controllare, il suo indirizzo, numero di telefono.

Nel titolo sono riportati la data ed il numero dell'atto impugnato. Ad esempio: "Obiezioni al verbale di verifica fiscale n. ___ del __.__.2017".

Il testo dell'atto (frammenti) non viene riscritto, poiché ciascuna parte ce l'ha. Il testo delle obiezioni indica su cosa esattamente non sono d'accordo. Giustificano le loro posizioni con documenti o regolamenti reali. Allegare copie dei documenti giustificativi se non sono inclusi nei materiali del caso. Dopo aver descritto l'essenza delle obiezioni e aver giustificato le loro posizioni, si offrono di prendere una decisione tenendo conto dei documenti presentati.

Dopo il testo c'è un elenco di appendici (copie di documenti), contenenti il ​​nome, la data di ciascun documento e il numero di fogli (numeri di foglio nel raccoglitore).

Sotto mettono la data (giorno, mese, anno) e una firma con la trascrizione completa. L'ufficiale indica la sua posizione.

Quando si presentano copie dei documenti giustificativi con obiezioni, queste vengono pinzate o pinzate insieme alle obiezioni e i fogli sono numerati. Sul retro, nel punto in cui è fissato il firmware, indicare quanti fogli sono stati cuciti, firmarlo e datarlo. Una copia di ciascun documento è autenticata con la scritta “Vero”, la firma del testimone con trascrizione (cognome e iniziali) e l'indicazione della posizione e della data di certificazione. La procedura per la certificazione dei documenti presentati è stabilita con lettera del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 07/08/2014 n. 03–02-РЗ/39142.

Se la persona da controllare ha un sigillo, le firme sono sigillate.

Di seguito è riportato uno schema per la presentazione delle obiezioni.

Esempi di obiezioni basati sui risultati di un'ispezione documentale o sul campo

Le differenze nella sostanza delle obiezioni al rapporto di verifica fiscale sono determinate da ciò che esattamente ha causato il disaccordo della persona sottoposta a verifica. Non importa chi o cosa è stato controllato. È importante cosa e perché il destinatario dell'atto non è d'accordo.

Non sono previste specifiche modalità di opposizione a seconda della tipologia di ispezione. Inoltre, non vi sono differenze nella compilazione del modulo a seconda dell'imposta, della commissione o del premio assicurativo da verificare.

Di seguito è riportato un esempio non ufficiale di obiezioni al rapporto di verifica fiscale, pubblicato sul sito web del Servizio fiscale della Federazione Russa. Non è indicato con quale atto normativo sia stato adottato o approvato. Indirizzo e-mail per questo campione. Essa coincide in gran parte con la procedura di registrazione proposta nel paragrafo precedente.

Dove e come vengono presentati?

Le obiezioni contro qualsiasi verbale di verifica fiscale vengono presentate all'ispettorato che ha svolto le attività di verifica. Esistono due modi per presentare obiezioni:

• direttamente all'ufficio delle imposte
• per posta.

Presentare obiezioni direttamente all'ufficio delle imposte

Prima di presentarla all'ufficio delle imposte, viene redatta una lettera di accompagnamento sotto forma di domanda in due copie. Si dice che stanno inviando obiezioni al verbale di verifica fiscale n. __ del (data) con allegati su ___ fogli. Inseriscono la data della lettera, la posizione ufficiale, la firma, la trascrizione della firma e il sigillo (se presente). Su ciascuna copia, un ispettore autorizzato appone solitamente un timbro all'atto dell'accettazione del documento, indica su di esso la data di accettazione e il numero di registrazione. Una copia della lettera di accompagnamento insieme alle obiezioni rimane all'ispettorato, la seconda all'obiettore.

Invio di documenti tramite posta

In caso di invio per posta, compilare un inventario in due copie su un modulo postale e indicare nell'inventario i dati forniti nel modulo. Su ogni copia l'addetto alle poste indica il numero identificativo dell'invio postale, appone un timbro postale con la data di accettazione e firma. Una copia dell'inventario viene allegata alla lettera, la seconda rimane al mittente insieme alla ricevuta di pagamento. Nella foto è mostrato un esempio di inventario.

Per confermare il ricevimento di una lettera raccomandata, il destinatario compila un avviso di consegna dell'invio postale, che contiene un numero identificativo corrispondente al numero riportato sull'inventario e sulla busta. Di seguito viene fornito un esempio di avviso.

In caso di invio di contestazioni tramite posta, la data di invio è considerata la data del timbro sull'accettazione dell'invio postale.

È nell'interesse della persona sottoposta ad accertamento presentare obiezioni prima della scadenza del termine stabilito in modo tale da chiarire e non confondere le circostanze stabilite nell'atto.

Qual è il periodo di tempo per la considerazione?

Il verbale di verifica fiscale, altri materiali della verifica fiscale, durante i quali sono state rilevate violazioni della legislazione in materia di imposte e tasse, nonché le obiezioni scritte contro tale atto presentate dalla persona sottoposta a controllo (il suo rappresentante) devono essere esaminate dal capo (vice capo) dell'autorità fiscale che ha effettuato la verifica fiscale. Sulla base dei risultati del loro esame, il capo (vice capo) dell'autorità fiscale, entro 10 giorni dalla data di scadenza del termine specificato al comma 6 dell'articolo 100 del presente Codice, prende una delle decisioni previste al comma 7 del presente articolo, ovvero la decisione di adottare ulteriori misure di controllo fiscale. Il periodo per esaminare i materiali della verifica fiscale e prendere una decisione adeguata può essere prorogato, ma non più di un mese.

Codice Fiscale della Federazione Russa

comma 1 dell'articolo 101

Da quanto precede consegue che le obiezioni presentate tempestivamente verranno prese in considerazione entro e non oltre 1 mese e 10 giorni dalla scadenza del termine per la loro presentazione.

La revisione è prevista entro i primi dieci giorni dalla scadenza della presentazione. La data specifica è fissata dal capo dell'ufficio delle imposte.

Esempio: le obiezioni sono pervenute all'ufficio delle imposte entro un mese dalla consegna dell'atto, ad esempio il 9 febbraio 2017. La revisione sarà programmata dal 10 al 27 febbraio (11, 12, 18, 19, 23, 25, 26 sono fine settimana).

Se una persona la cui presenza è necessaria per il dirigente non si presenta al riesame, o durante il riesame si rende necessario coinvolgere un testimone, un esperto o uno specialista, il direttore rinvia il riesame fino a un mese.

In attesa dell'esito delle obiezioni, valuta gli argomenti che rafforzeranno la tua posizione in un eventuale processo.

Procedura dopo aver presentato un'opposizione

Dopo aver presentato obiezioni, è necessario attendere una notifica da parte dell'ufficio delle imposte che fissa la data e l'ora per l'esame dei materiali del caso. Tale avviso è redatto nel modulo approvato con ordinanza del Servizio fiscale federale della Russia del 05/08/2015

Un'obiezione a un rapporto di verifica fiscale è un documento che qualsiasi organizzazione soggetta a controllo fiscale ha il diritto di scrivere.

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A cosa serve esattamente l'opposizione ad un verbale di verifica fiscale?

Un'opposizione redatta per conto della società consente alla sua direzione di impugnare qualsiasi azione, risultato e conclusione delle autorità fiscali che hanno effettuato la verifica fiscale.

Esistono due tipi principali di violazioni commesse dalle autorità fiscali:

1. procedurali (ovvero errori nell'ordine dell'evento);
2. violazioni relative al diritto sostanziale (es. errata interpretazione di eventuali documenti, contabilità incompleta della documentazione fornita, ecc.).

L'ufficio delle imposte è obbligato a rispondere a un'obiezione scritta, indipendentemente da quale di questi tipi di violazioni sia scritta.

Di cosa non dovresti lamentarti

Tutto ciò che riguarda le attività della società in termini di documenti, finanza, contabilità e tasse può e deve essere impugnato in caso di disaccordo.

Ma ci sono alcuni punti contro i quali non è consigliabile presentare ricorso all'Agenzia delle Entrate. Questo:

• tempistica della procedura di verifica (date di inizio e di fine),
• imprecisioni nella redazione del protocollo,
• lievi violazioni procedurali.

Tutti questi dettagli minori dovrebbero essere ignorati in questa fase, concentrandosi sull'essenza del reclamo. Qui il segno “in questa fase” significa che dovrebbero essere riservati al tribunale, dove, se succede qualcosa, possono provare a screditare l’atto (cioè dichiararlo illegale).

Inoltre, va tenuto presente che un'opposizione redatta secondo tutte le regole, con allegata tutta la documentazione necessaria, in merito alla procedura di controllo può ben portare a ulteriori misure di controllo dalle autorità fiscali. E i loro risultati, a loro volta, possono facilmente rivelare errori e violazioni più gravi nelle attività dell'impresa.

Come giustificare un'obiezione

Prima di “iniziare una discussione” con il fisco, è opportuno munirsi di argomentazioni al cento per cento e di una serie di documenti convincenti attestanti la correttezza dell'organizzazione, da allegare all'opposizione. Per fare ciò, è necessario studiare attentamente il rapporto di verifica fiscale e ricontrollare più volte tutti i punti controversi identificati.

Se al momento della stesura del verbale di verifica fiscale la società per qualche motivo mancava di alcuni documenti, ma è riuscita a ripristinarli il prima possibile o è stata in grado di correggere piccole inesattezze nei documenti esistenti, ciò deve riflettersi nell'obiezione .

Ciò ridurrà l’importo delle eventuali tasse aggiuntive accertate ed eviterà anche tutti i tipi di multe e sanzioni.

Tutte le vostre argomentazioni dovranno essere spiegate in modo accurato ed esauriente, indicando le circostanze che hanno portato a questa o quella lacuna e facendo riferimento alla legislazione della Federazione Russa in materia fiscale, diritto civile, pratica giudiziaria e normativa societaria.

Sarà difficile per le autorità fiscali argomentare con argomenti fondati, inoltre, se succede qualcosa, diventeranno la base di prova quando l'azienda andrà in tribunale (se, ovviamente, si arriva a questo). Va anche notato qui che in tribunale sarà possibile sollevare solo quei punti del verbale di verifica fiscale che erano stati precedentemente impugnati presso un ufficio delle imposte superiore.

Dove e come presentare opposizione

L'opposizione deve essere presentata all'indirizzo del servizio fiscale territoriale, i cui specialisti hanno effettuato la verifica. Il documento può essere trasferito:

1. personalmente “corpo a corpo”,
2. inviandolo tramite posta raccomandata con ricevuta di ritorno.

Entrambi questi metodi garantiscono che le autorità fiscali ricevano l'opposizione in modo tempestivo.

Oggi si è diffusa un'altra opzione collaudata per la consegna dei documenti: through servizi elettronici, ma solo a condizione che l'organizzazione sia ufficialmente registrata.

Quanto tempo ci vuole per opporsi?

C'è un termine stabilito per presentare un'opposizione, che è lo stesso quando tenuto e - è uguale a un mese dal momento della ricezione dell'atto.

Se questo periodo viene violato, è improbabile che l'organizzazione possa contestare l'atto (molto probabilmente solo attraverso i tribunali).

Principali sfumature nella formulazione di un'obiezione

Ad oggi non esiste un campione rigorosamente stabilito di opposizione a un rapporto di verifica fiscale. I dipendenti di imprese e organizzazioni possono redigere un documento in qualsiasi forma, in base alla loro comprensione.

In questo caso, è consigliabile tenere conto di alcune norme sul lavoro d'ufficio e regole per la scrittura della documentazione aziendale. In particolare, l’opposizione deve indicare:

• destinatario, cioè il nome, il numero e l'indirizzo esatto dell'ufficio delle imposte a cui viene inviata l'opposizione,
• informazioni sul mittente (nome e indirizzo dell'azienda),
• numero dell'opposizione e data della sua preparazione.

Nella parte principale dovrebbe essere indicato

• l'atto contro il quale viene formulata opposizione,
• descrivere in dettaglio l'essenza del reclamo, compresi tutti i motivi e gli argomenti disponibili.

Il documento deve fare riferimento alle leggi che confermano la correttezza dell'autore dell'obiezione e indicare tutti i documenti aggiuntivi ad esso allegati (contrassegnandoli come allegato separato).

A cosa prestare attenzione quando si prepara un documento

Né il Servizio fiscale federale nei suoi atti né la legge regolano in alcun modo la presentazione di un'opposizione. Può cioè essere scritto a mano oppure stampato al computer su un comune foglio A4 o su carta intestata dell'azienda.

È strettamente importante rispettare una sola condizione: l'opposizione deve essere firmata dal capo dell'impresa o da un dipendente autorizzato a creare tali documenti. Se il modulo è vistato da procuratore, deve indicare anche il numero e la data della procura.

Oggi non è necessario certificare un'obiezione con un timbro, poiché dal 2016 le imprese e le organizzazioni hanno tutto il diritto di non utilizzare i prodotti timbrati nel loro lavoro (a meno che questa norma non sia prescritta nei regolamenti locali dell'azienda).

Il documento dovrebbe essere redatto in duplice copia, uno dei quali deve essere consegnato all'ufficio delle imposte, il secondo, dopo che lo specialista fiscale ha contrassegnato l'accettazione del documento, deve essere conservato.

Il Servizio fiscale ha spiegato come vengono prese in considerazione le obiezioni dei contribuenti alle relazioni di verifica fiscale (Informazioni sul Servizio fiscale federale).

Atti dell'amministrazione finanziaria

L'autorità fiscale accompagna i risultati di alcune azioni (verifiche fiscali, accertamento di violazioni fiscali) emettendo un rapporto, che viene consegnato al contribuente.

Tipologia di controllo fiscale	Presentazione dei risultati (nota)	Scadenze per l'elaborazione dei risultati del controllo fiscale
Verifica fiscale documentale (CTA)	Verbale di verifica fiscale (redatta soltanto se gli ispettori rilevano violazioni, - clausola 5 art. 88 Codice Fiscale della Federazione Russa)*	10 giorni lavorativi dalla data di completamento dell'ispezione ( parà. 2comma 1 art. 100 Codice Fiscale della Federazione Russa)
Verifica fiscale in loco (VNP)	Rapporto di verifica fiscale (redatta indipendentemente dai risultati della verifica)	Due mesi dalla data di redazione del certificato di verifica fiscale in loco ( parà. 1comma 1 art. 100 Codice Fiscale della Federazione Russa).
Rilevazione di fatti indicanti violazioni della legislazione su imposte e tasse, la cui responsabilità è stabilita dal Codice Fiscale della Federazione Russa**	Agire alla scoperta di fatti indicanti violazioni fiscali***	10 giorni dalla data di rilevazione della violazione specificata ( comma 1 art. 101.4 Codice Fiscale della Federazione Russa)

* L'atto è consegnato al sottoposto ad accertamento contro firma o spedito tramite raccomandata A.R. entro cinque giorni lavorativi dalla data di redazione dell'atto ( pag. 1 elemento 3, clausola 5 art. 100 Codice Fiscale della Federazione Russa). Di norma, insieme all'atto, viene fornito un avviso sull'ora e sul luogo di esame dei materiali della verifica fiscale.

** Ad eccezione dei reati tributari, i cui casi di accertamento sono considerati secondo le modalità stabilite Arte. 101Codice Fiscale della Federazione Russa(comma 1 art. 101.4).

*** L'atto è consegnato all'autore del reato tributario contro firma o altrimenti trasmesso indicando la data della sua ricezione. Se la persona specificata si sottrae alla ricezione dell'atto, il funzionario dell'amministrazione fiscale annota corrispondentemente nell'atto ( comma 1 art. 101.4 Codice Fiscale della Federazione Russa) e l'atto è inviato a quest'ultimo tramite raccomandata A/R ( clausola 4 art. 101.4). Come data di consegna dell'atto inviato tramite raccomandata si considera il sesto giorno a decorrere dalla data del suo invio.

Presentazione delle obiezioni

Il contribuente può non essere d’accordo:

Con conclusioni, suggerimenti, eventuali fatti esposti dai titolari nell'atto ( clausola 6 art. 100, clausola 5 art. 101.4);

Con i risultati di ulteriori misure di controllo fiscale ( clausola 6.1 art. 101 Codice Fiscale della Federazione Russa).

Quindi ha il diritto di presentare obiezioni: per iscritto contattare l'autorità fiscale.

È possibile presentare opposizione scritta alla legge e ai risultati delle ulteriori misure di controllo fiscale in generale o su singole disposizioni (in parte). L'appendice alle informazioni sul servizio fiscale federale contiene un modulo per presentare obiezioni al rapporto di verifica fiscale.

Il contribuente ha il diritto di allegare documenti (copie autenticate degli stessi) attestanti la validità delle sue eccezioni alle eccezioni scritte. Tuttavia, non è troppo tardi per farlo durante la comparizione all'esame della legge, nonché dei risultati di ulteriori misure di controllo fiscale. Successivamente vengono fornite spiegazioni orali.

Al contribuente viene concesso un certo periodo di tempo per presentare opposizione.

Le obiezioni vengono presentate (di persona o tramite un rappresentante) all'ufficio dell'autorità fiscale o allo sportello di accettazione dei documenti, ma è anche possibile utilizzare la posta.

I rappresentanti legali sono rappresentanti di un'organizzazione per legge o sulla base di documenti costitutivi ( Arte. 27 Codice Fiscale della Federazione Russa); rappresentanti autorizzati - rappresentanti che agiscono sulla base di una procura ( Arte. 29 Codice Fiscale della Federazione Russa).

Procedura per la presentazione delle opposizioni ai verbali di verifica fiscale

Nelle Informazioni, il Servizio fiscale federale si concentra sulla procedura per presentare obiezioni contro i rapporti di verifica fiscale. Tali contestazioni vengono inviate (di persona o tramite un rappresentante) all'autorità fiscale che ha redatto l'atto.

Il numero, l'indirizzo e gli estremi del tuo ufficio delle imposte puoi trovarli utilizzando il servizio “Indirizzo e estremi di pagamento del tuo ufficio”.

Esame delle obiezioni

Le obiezioni all'atto sono considerate nel seguente ordine:

Prima di considerare i materiali di una verifica fiscale nel merito, l'autorità fiscale deve ( clausola 3 art. 101 Codice Fiscale della Federazione Russa):

Annunciare chi sta esaminando il caso e quali materiali di verifica fiscale sono soggetti a revisione;

Stabilire la presenza delle persone invitate a partecipare al corrispettivo;

In caso di partecipazione di un rappresentante della persona nei confronti della quale è stata effettuata la verifica fiscale, verificare i poteri di tale rappresentante;

Spiegare alle persone che partecipano alla procedura di revisione i loro diritti e obblighi ( Arte. 21, 23 Codice Fiscale della Federazione Russa);

Prendere la decisione di rinviare l'esame dei materiali della verifica fiscale in caso di fallimento di una persona la cui partecipazione è necessaria per l'esame.

Il risultato della revisione dei materiali della verifica fiscale sarà una delle seguenti decisioni:

Sull'attuazione di ulteriori misure di controllo fiscale ( clausola 6 art. 101 Codice Fiscale della Federazione Russa);

Sulla responsabilità per aver commesso un reato fiscale ( clausola 7 art. 101 Codice Fiscale della Federazione Russa);

Sul rifiuto di procedere per aver commesso un reato fiscale ( clausola 7 art. 101 Codice Fiscale della Federazione Russa);

Sul consegnare una persona alla giustizia per un reato fiscale ( clausola 8 art. 101.4 Codice Fiscale della Federazione Russa);

Sul rifiuto di imputare una persona a rispondere di un reato fiscale ( clausola 8 art. 101.4 Codice Fiscale della Federazione Russa).

Obiezione al verbale di verifica fiscale

Le contestazioni possono essere presentate entro un mese dalla data di ricevimento del rapporto di ispezione documentale o sul campo in caso di disaccordo con i fatti dichiarati:

• nel rapporto di verifica fiscale (clausola 6 dell'articolo 100 del Codice fiscale della Federazione Russa);
• nell'atto di scoperta di fatti indicanti reati fiscali (clausola 5 dell'articolo 101.4 del Codice fiscale della Federazione Russa).

Questa procedura si applica quando si preparano obiezioni contro un atto ricevuto dalla società il 24 luglio 2013 e successivamente (clausola 1 dell'articolo 6 della legge del 23 luglio 2013 n. 248-FZ, lettera del 15 agosto 2013 n. AS- 4-2/14794).

Il periodo viene conteggiato dal giorno successivo al ricevimento del rapporto di ispezione (clausola 2 dell'articolo 6.1 del Codice Fiscale della Federazione Russa). Il termine per la presentazione delle obiezioni scade la data corrispondente del mese successivo al mese di ricevimento del rapporto di ispezione documentale (clausola 5, articolo 6.1 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

Esempio

La società ha ricevuto un verbale di verifica fiscale il 10 settembre 2015. Ciò significa che le obiezioni dovranno essere presentate entro il 10 ottobre 2015.

Se la fine del termine cade in un mese in cui non esiste una data corrispondente, l'ultimo giorno in cui è possibile presentare obiezioni scade l'ultimo giorno di questo mese (clausola 5, articolo 6.1 del Codice fiscale della Federazione Russa ).

Esempio

La società ha ricevuto un verbale di verifica fiscale il 31 agosto 2015. Le opposizioni dovranno essere presentate entro il 30 settembre 2015.

Prima del 24 luglio 2013 il termine per preparare le obiezioni era di 15 giorni lavorativi. Al momento dell'entrata in vigore della nuova edizione del paragrafo 6 dell'articolo 100 del Codice Fiscale della Federazione Russa (24 agosto 2013), questo periodo era già scaduto. Inoltre, la sua estensione non è prevista dalla legge n. 248-FZ.

L'azienda è interessata a presentare tempestivamente le opposizioni. In caso di ritardo, la revisione dei materiali di ispezione avverrà senza obiezioni. Ciò significa che è possibile prendere una decisione senza tenere conto dell’opinione dell’azienda su questioni controverse

Come fare obiezioni

Non esiste un modulo approvato per presentare obiezioni all'atto. Il Codice Fiscale della Federazione Russa non contiene requisiti relativi alla forma e al contenuto delle obiezioni a un atto. Pertanto, redigere le obiezioni sotto qualsiasi forma in duplice copia. Datene uno all'ispettorato, mantenete il secondo nell'organizzazione.

Innanzitutto elenca le tue obiezioni:

• nome dell'ispettorato al quale vengono presentate le obiezioni;
• nome dell'azienda (cognome, nome e patronimico del singolo imprenditore);
• TIN e punto di controllo (se presente);
• indirizzo di registrazione, come in (indirizzo di registrazione permanente dell'imprenditore);
• data di presentazione delle obiezioni;
• nomi delle imposte o dichiarazioni (calcoli) per i quali è stata effettuata la verifica, con indicazione del periodo;
• date di inizio e fine dell'audit.

Successivamente è necessario citare i punti specifici dell'atto con cui l'azienda non è d'accordo. Preferibilmente in ordine. È possibile presentare opposizione scritta alla legge nel suo insieme o alle sue singole disposizioni. Allo stesso tempo, è importante elencare solo le affermazioni direttamente correlate alle conclusioni e alle proposte formulate nel rapporto di ispezione. Anche se ci sono state violazioni formali della procedura di controllo o se l'atto stesso contiene delle carenze, non è necessario menzionarle nelle obiezioni.

Pertanto, se i commenti dell’azienda si riferiscono solo alla procedura di ispezione e non alla posizione errata degli ispettori, non è necessario presentare alcuna obiezione. Dopotutto, difficilmente influenzeranno la decisione degli ispettori. Tali pretese potranno essere sollevate successivamente in sede di ricorso contro la decisione.

Gli argomenti della compagnia per ogni episodio devono essere convincenti. Pertanto, la tua posizione deve essere espressa nel modo più chiaro possibile e, se possibile, giustificata facendo riferimento a norme legali. Inoltre, nelle vostre argomentazioni potete fare riferimento solo alle norme in vigore nel periodo in cui è stato effettuato l'audit. Inoltre, è possibile fornire collegamenti a chiarimenti ufficiali e

È più sicuro lasciarsi guidare dalle lettere del Ministero delle Finanze indirizzate alla tua azienda. Un'opzione affidabile sarebbero le spiegazioni pubblicate sul Servizio fiscale federale russo (nalog.ru) per l'applicazione obbligatoria. Naturalmente, nel Codice Fiscale della Federazione Russa esiste una norma che obbliga gli specialisti fiscali a farsi guidare dalle spiegazioni scritte del Ministero delle Finanze sull'applicazione della legislazione fiscale (sottoclausola 5, comma 1, articolo 32 del Codice Fiscale della Federazione Russa Federazione Russa). Tuttavia, il ministero stesso ha ripetuto più di una volta: questa disposizione del Codice Fiscale della Federazione Russa non richiede che i funzionari fiscali siano guidati da assolutamente tutte le spiegazioni. Il fatto che i chiarimenti siano obbligatori deve essere indicato nella lettera stessa. Ma anche le lettere indirizzate ad altre aziende possono svolgere un ruolo come argomento aggiuntivo.

Puoi anche selezionare esempi dalla pratica giudiziaria: decisioni della Corte Suprema, sentenze dei tribunali. Alle contestazioni dovranno essere allegate copie dei documenti richiamati.

L'opposizione al provvedimento può essere sottoscritta sia dall'azienda sia da altro dipendente per delega. Per esempio,

Come App

La società ha il diritto di allegare alle contestazioni eventuali documenti attestanti la fondatezza delle contestazioni. Questi documenti possono essere sottoposti all'ispezione separatamente - entro un periodo prestabilito (clausola 6 dell'articolo 100 del Codice fiscale della Federazione Russa).

Una copia di ciascun documento deve essere certificata separatamente (lettera del Servizio fiscale federale russo del 2 ottobre 2012 n. AS-4-2/16459). Ciò vale ancora per tutti i documenti, sia a pagina singola che a più pagine.

Documenti di una pagina. È più sicuro certificare ciascun documento di una pagina separatamente. Se l'azienda non ha tempo per preparare le copie, puoi chiedere di prorogare il termine per la loro presentazione.

Un'altra opzione più rischiosa è quella di formare un raccoglitore dalle copie dei documenti e apporre su di esso un'iscrizione di certificazione. In una situazione del genere, gli ispettori possono chiedere alla società di pagare una multa di 200 rubli. per ogni documento certificato in modo errato (clausola 1 dell'articolo 126 del codice fiscale della Federazione Russa).

Ma questa multa può essere annullata in tribunale, poiché non esiste una legge per la certificazione errata dei documenti (risoluzione del Servizio federale antimonopolio del distretto centrale del 1 novembre 2013 nel caso n. A54-8663/2012).

Documenti multipagina. L'azienda ha il diritto di certificare una copia di un documento composto da più pagine con un'iscrizione. Non è necessario autenticare ogni foglio della copia (lettera del Ministero delle Finanze della Russia del 7 agosto 2014 n. 03-02-RZ/39142, Servizio fiscale federale della Russia del 13 settembre 2012 n. AS-4 -2/15309). Ad esempio, è possibile creare una copia di un accordo di più pagine sotto forma di raccoglitore. E fai un'iscrizione di certificazione generale su di esso. Ma in questo caso, tutti i fogli di un documento di più pagine devono essere cuciti insieme con filo e numerati.

L'annotazione della certificazione può essere fatta in due modi: sul retro dell'ultimo foglio del pacco oppure su un foglio separato.

Sul foglio annotano "corretto" o "la copia è corretta", mettono la data, la posizione del manager o altro dipendente che ha autenticato la copia, nonché la sua firma con una trascrizione (clausola 3.26 della norma statale "Unificato Sistemi di documentazione”, approvato con la risoluzione dello Standard statale della Russia del 3 marzo 2003 n. 65-st). Inoltre, è necessario apporre un timbro (Appendice n. 5 all'ordinanza del Servizio fiscale federale russo del 31 maggio 2007 n. MM-3-06/338).

Dove e come presentare obiezioni ad un verbale di verifica fiscale

Le obiezioni scritte devono essere inviate all'ispettore che ha effettuato l'ispezione e redatto il rapporto (clausola 6 dell'articolo 100 del Codice fiscale della Federazione Russa). Le obiezioni possono essere presentate personalmente all'ufficio di ispezione o allo sportello per la ricezione dei documenti da parte del capo dell'azienda sulla base di una procura (articoli 27, 29 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

Puoi anche inviare obiezioni tramite posta. In questo caso il termine mensile per la presentazione delle opposizioni deve essere conteggiato a partire dal settimo giorno dalla data di invio della lettera. Il fatto è che la data di consegna di un atto inviato per posta raccomandata non è considerata il giorno della sua effettiva ricezione, ma il sesto giorno dal momento in cui è stato inviato per posta (clausola 5 dell'articolo 100 del Codice fiscale russo Federazione).

Quali sono le conseguenze della presentazione di un'opposizione?

Le obiezioni possono sia aiutare l'azienda - ridurre o annullare la multa, sia complicare il processo di elaborazione dei risultati dell'ispezione. Pertanto, è importante anticipare tempestivamente le possibili conseguenze.

Eventi aggiuntivi

Quando si presentano obiezioni, è importante tenere presente che ciò potrebbe provocare ulteriori misure di controllo fiscale (clausola 6 dell'articolo 101 del Codice fiscale della Federazione Russa). In questo caso diventa necessario estendere i tempi per la revisione dei materiali di ispezione. Allo stesso tempo, il periodo assegnato per l'attuazione di misure aggiuntive non dovrebbe superare il periodo totale per la revisione dei materiali di ispezione, tenendo conto della sua estensione: 10 giorni lavorativi e un altro mese.

Di conseguenza, una decisione basata sui risultati dell'ispezione verrà presa tenendo conto delle nuove informazioni ottenute durante le attività aggiuntive.

Ulteriori attività possono includere:

• richiedere documenti alla società o alle sue controparti;
• interrogatorio di un testimone;

Prima che gli ispettori prendano una decisione definitiva, la società ha il diritto di familiarizzare con tutto il materiale di ispezione, compresi i risultati di materiali aggiuntivi (clausola 2 dell'articolo 101 del Codice fiscale della Federazione Russa).

Dal 24 luglio 2013 esiste una scadenza specifica per questo: entro e non oltre due giorni prima della revisione. L'azienda è tenuta a presentare una domanda per familiarizzare con i materiali. Se tale dichiarazione non viene presentata in modo tempestivo, gli ispettori non possono prendere l'iniziativa.

Naturalmente, il Servizio fiscale federale russo, nelle sue spiegazioni, consiglia ai suoi subordinati di familiarizzare in ogni caso l'azienda con i materiali di eventi aggiuntivi. Dopotutto, altrimenti potrà annullare la decisione presa sulla base dei risultati dell'ispezione per motivi formali.

Allo stesso tempo, non è stato stabilito alcun periodo speciale affinché la società possa preparare le proprie argomentazioni (articolo 101 del Codice Fiscale della Federazione Russa). I funzionari fiscali possono concordare con la società il tempo necessario per presentare obiezioni. E poi, dopo aver esaminato i materiali dell'ispezione, l'ispettore annoterà nel protocollo che l'organizzazione non ha avuto obiezioni riguardo a questo periodo (lettera del 22 agosto 2014 n. SA-4-7/16692 - estratti del documento, paragrafo 38 Risoluzione del Plenum della Corte Suprema Arbitrale della Federazione Russa del 30 luglio 2013 n. 57).

Per l'azienda, ciò è dovuto al fatto che a volte gli ispettori non invitano nemmeno le aziende a familiarizzare con i materiali di eventi aggiuntivi. E a volte concedono solo un paio d'ore per studiare diverse centinaia di pagine, privando di fatto l'azienda della possibilità di studiare tutti i dettagli e presentare obiezioni.

Il chiarimento del Servizio fiscale federale russo, in primo luogo, motiva gli ispettori locali a trasferire sempre i materiali sia dell'ispezione che dell'evento aggiuntivo alla società per la revisione. Altrimenti, la decisione che prendono potrebbe essere annullata.

In secondo luogo, l'azienda ha la possibilità di concordare il tempo necessario per preparare le obiezioni. Ciò significa che puoi studiare attentamente tutti i risultati dell’ispettore e cercare di evitare alcune spese aggiuntive e multe.

Termini di prescrizione

Anche se vengono accertate violazioni, la società non può essere ritenuta responsabile ai sensi dell'articolo 122 del Codice tributario della Federazione Russa dopo la scadenza del termine di prescrizione. In altre parole, se sono trascorsi tre anni dal giorno successivo alla fine del periodo fiscale (durante il quale si è verificata la violazione) fino alla decisione sulla responsabilità (articolo 113 del Codice tributario della Federazione Russa).

Pertanto, lo svolgimento di attività aggiuntive allunga il periodo di ispezione e avvicina l'azienda alla scadenza dei termini di prescrizione. Ciò significa che aumentano le possibilità di vedere annullata la multa.

Inoltre, in caso di imposte non pagate, questo periodo inizia a contare dalla fine del periodo fiscale corrispondente in cui la società non ha pagato l'imposta (clausola 15 della risoluzione del Plenum della Corte Suprema Arbitrale della Federazione Russa datata 30 luglio 2013 n. 57).

Gli specialisti del Servizio fiscale federale russo spiegano che è necessario prendere in considerazione non il periodo per il quale l'imposta viene pagata, ma l'anno o il trimestre in cui l'imposta doveva essere effettivamente pagata (lettera del 22 agosto 2014 n. SA-4-7/16692).

Esempio

La società ha sottostimato per il 2013, la cui scadenza di pagamento è il 28 marzo 2014. Il periodo d'imposta in questo caso è pari ad un anno. Ciò significa che il termine di prescrizione inizierà a contare dal 1 gennaio 2015.

Cioè, gli ispettori non calcoleranno i termini di prescrizione dal momento in cui la società ha effettivamente violato la procedura fiscale. Ma solo dopo la scadenza del periodo fiscale in cui è stata commessa questa violazione.

Decisione basata sui risultati dell'ispezione

A seconda delle conclusioni tratte, il capo dell'ispezione (o il suo sostituto) decide sui risultati dell'ispezione:

• o una decisione di ritenere un'organizzazione responsabile di aver commesso un reato fiscale;
• o una decisione di rifiutare di ritenere l'organizzazione responsabile.

Ciò deriva dalle disposizioni del paragrafo 7 dell'articolo 101 del Codice fiscale della Federazione Russa. I moduli di queste decisioni sono stati approvati con ordinanza del Servizio fiscale federale russo del 31 maggio 2007 n. MM-3-06/338.

La decisione di procedere deve indicare:

• circostanze della violazione fiscale commessa dall’organizzazione. In questo caso, tali circostanze devono essere qualificate così come sono state accertate dalla verifica, cioè nello stesso modo in cui si riflettono nel verbale di verifica fiscale;
• documenti e informazioni che confermano le circostanze identificate;
• la decisione di ritenere l'organizzazione responsabile di violazioni specifiche, indicando articoli del Codice Fiscale della Federazione Russa;
• l'importo degli arretrati fiscali, l'importo delle multe e

Ciò è affermato nel paragrafo 1 del paragrafo 8 dell'articolo 101 del Codice fiscale della Federazione Russa.

La decisione di rifiutare l'azione penale deve indicare le circostanze in base alle quali è stata presa. Allo stesso tempo, può riflettere gli importi degli arretrati individuati durante l'audit e i corrispondenti importi delle sanzioni. Ciò deriva dalle disposizioni del paragrafo 2 del paragrafo 8 dell'articolo 101 del Codice fiscale della Federazione Russa.

Inoltre, entrambi i tipi di decisioni finali di audit devono riflettere i seguenti dati:

• il termine per impugnare la decisione;
• la procedura per impugnare una decisione presso un'autorità fiscale superiore;
• nome e indirizzo dell'autorità fiscale che esaminerà i casi di ricorso contro la decisione;
• altre informazioni necessarie, a giudizio del capo dell'ispezione (il suo vice).

Ciò è affermato nel paragrafo 3 del paragrafo 8 dell'articolo 101 del Codice fiscale della Federazione Russa.

Se durante una verifica fiscale, gli ispettori scoprono un importo di tasse rimborsate in eccesso, nelle decisioni finali lo riconosceranno come arretrati. La data in cui si verificano gli arretrati sarà il giorno in cui l'organizzazione ha ricevuto il denaro (al momento della restituzione) o il giorno in cui l'ispettorato ha deciso di compensare l'imposta.

Ciò è affermato nel paragrafo 4 del paragrafo 8 dell'articolo 101 del Codice fiscale della Federazione Russa.

Entro cinque giorni lavorativi dalla presa della decisione sulla base dei risultati dell'ispezione, questa deve essere consegnata all'organizzazione (paragrafo 1, paragrafo 9, articolo 101, paragrafo 6, articolo 6.1 del Codice Fiscale della Federazione Russa). Il conto alla rovescia del periodo inizia dal giorno successivo alla firma della decisione (clausola 2 dell'articolo 6.1 del Codice Fiscale della Federazione Russa). Facciamo un esempio.

Esempio

La decisione ispettiva è stata presa in data 6 marzo 2015 (venerdì), la Società dovrà pervenirla entro e non oltre il 16 marzo 2015.

Di norma, la decisione di ispezione entra in vigore un mese dalla data di consegna all'organizzazione (clausola 9 dell'articolo 101 del Codice fiscale della Federazione Russa). Ma se durante questo mese l'organizzazione presenta ricorso in appello, la data di entrata in vigore dipenderà dalla decisione presa dall'autorità fiscale superiore.

Se la decisione dell'ispettorato fiscale non viene annullata, entrerà in vigore dalla data della sua approvazione da parte di un'autorità superiore.

Se la decisione dell'ispettorato fiscale viene annullata (in tutto o in parte), entrerà in vigore (tenendo conto delle modifiche apportate) dalla data della corrispondente decisione di un'autorità superiore.

Se il ricorso viene respinto, la decisione dell'ispettorato fiscale entrerà in vigore dalla data della decisione dell'autorità superiore, ma non prima della scadenza del periodo di un mese assegnato per presentare il ricorso.

Questa procedura è stabilita dall'articolo 101.2 del Codice Fiscale della Federazione Russa.

Dopo l'entrata in vigore della decisione sull'ispezione, l'ispezione, entro 20 giorni lavorativi, invierà all'organizzazione una richiesta di sanzioni e multe ulteriormente maturate sulla base dei risultati dell'ispezione (clausola 6 dell'articolo 6.1, comma 2 del articolo 70 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

L'organizzazione è tenuta ad adempiere a tale obbligo entro otto giorni lavorativi dal suo ricevimento, a meno che non sia stabilito un periodo più lungo nel requisito stesso (comma 4, comma 4, articolo 69, comma 6, articolo 6.1 del Codice Fiscale della Federazione Russa) .