Что относится к нематериальным поисковым активам. Материальные и нематериальные поисковые активы
Данную строку заполняют организации, осуществляющие затраты на поиск, оценку месторождений полезных ископаемых и разведку полезных ископаемых на определенном участке недр. Материальные поисковые активы (МПА) учитываются в соответствии с нормами ПБУ 24/2011. Бухгалтерский учет МПА ведется на отдельном субсчете к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» (п. 9 ПБУ 24/2011).
По строке 1140 приводится информация о сумме фактических затрат на приобретение (создание) МПА с учетом переоценки, амортизации и обесценения (п. 35 ПБУ 4/99, п. 28 ПБУ 24/2011). Данные приводятся на отчетную дату, на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему.
К МПА относят поисковые затраты, признаваемые внеоборотными активами и связанные в основном с приобретением (созданием) объекта, имеющего материально-вещественную форму. При этом под поисковыми затратами понимают затраты на поиск, оценку месторождений полезных ископаемых и разведку полезных ископаемых на определенном участке недр, которые понесены до того, как в отношении этого участка недр установлена и документально подтверждена коммерческая целесообразность добычи (п. п. 2, 4, 6 ПБУ 24/2011).
Примерами МПА являются используемые в процессе поиска, оценки месторождений полезных ископаемых и разведки полезных ископаемых (п. 7 ПБУ 24/2011):
— сооружения (система трубопроводов и т.д.);
— оборудование (специализированные буровые установки, насосные агрегаты, резервуары и т.д.);
— транспортные средства.
Объекты МПА принимаются к учету на отдельном субсчете к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» в сумме фактических затрат на их приобретение (создание), которая определяется в порядке, установленном п. п. 13 — 15 ПБУ 24/2011. Последующая оценка объектов МПА (включая амортизацию и переоценку) производится в порядке, установленном ПБУ 6/01 для объектов основных средств (п. 16 ПБУ 24/2011). При этом должны приниматься во внимание особенности, упомянутые в п. п. 17 — 20 ПБУ 24/2011. В частности, при наличии признаков обесценения объекты МПА должны проверяться на обесценение в соответствии с МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов», (IFRS) 6 «Разведка и оценка запасов полезных ископаемых».
Суммы начисленной амортизации, а также суммы обесценения объектов МПА могут учитываться, например, на отдельных субсчетах к счету 02 «Амортизация основных средств».
Строка 1140 «Материальные поисковые активы» = Дебетовый остаток по счету 08(аналитический счет учета МПА) — Кредитовый остаток по счету 02 (аналитические счета учета амортизации и обесценения МПА)
В общем случае показатели строки 1140 «Материальные поисковые активы» на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, переносятся из Бухгалтерского баланса за предыдущий год.
В графе «Пояснения» приводится указание на раскрытие данного показателя (абз. 2 п. 28 ПБУ 4/99).
Пример заполнения строки 1140 «Материальные поисковые активы»
ПРИМЕР 1.4
Показатели по счетам 08 и 02 в бухгалтерском учете (признаков обесценения МПА выявлено не было):
Фрагмент Бухгалтерского баланса за 2013 г.
Решение
Стоимость МПА составляет:
Фрагмент Бухгалтерского баланса в примере 1.4 будет выглядеть следующим образом.
По этой строке Бухгалтерского баланса указывается остаточная стоимость МПА (фактические затраты с учетом осуществленных переоценок за вычетом накопленных амортизации и обесценения). Данная величина определяется как разница между остатками по соответствующим аналитическим счетам синтетических счетов 08 и 02 (с учетом переоценки и обесценения).
В обязанности фирм, занимающихся добычей полезных ископаемых, входит ведение учета поисковых активов, которые они используют в процессе осуществления своей деятельности. Существуют материальные и нематериальные поисковые активы. Подробнее о них вы можете узнать из данной статьи.
Самым первым этапом цикла производства фирм, осуществляющих добычу ископаемых, является нахождение мест, в которых есть залежи ископаемых и оценка целесообразности добычи в определенном месте. В ходе разведки фирмы пользуются поисковыми активами. Они представляют собой расходы, которая фирма понесла на поиск участков земли и их оценку.
Поисковые активы материального характера
Материальными поисковыми активами являются объекты, которые фирма применяет в ходе нахождения и оценки мест залежей, а также разведки полезных ископаемых. К ним можно отнести:
- Сооружения (к примеру, система трубопроводов);
- Спецоборудование (к примеру, буры и насосы);
- Спец. транспорт.
Бухучет таких активов осуществляется на отдельном суб. счете к счету №08. В бух. балансе их отображение осуществляется в строчке 1130.
Поисковые активы нематериального характера
К активам нематериального характера можно отнести:
- Сведения, которые были получены по итогам проведенных исследований земли;
- Итоги отбора образцов;
- Право на осуществление деятельности по добыче;
- Итоги проверочного пробуривания;
- Прочие геологические сведения о земле;
- Проведение анализа целесообразности получения ископаемых в конкретном месте.
Признание активов
Затраты, осуществленные для поиска ископаемых, принято называть поисковыми активами. Определенные виды расходов, которые будут относиться к активам поискового характера, фирма имеет право определить самостоятельно. Она обязательно должна отобразить это в своей политике учета. В большинстве случаев, конкретный перечень расходов будет напрямую зависеть от особенностей деятельности добывающей организации. Однако, при разделении затрат на поисковые активы и прочие расходы необходимо принимать во внимание следующие нюансы:
- Участки земли, на которых осуществляется поиск, а также спецтранспорт и спецоборудование, которые применяются в ходе добычи, во всех случаях являются материальными активами.
- Итоги поиска, оценки, проведенных анализов и целесообразность добычи в определенном месте всегда являются нематериальными активами.
Эти положения должны отобразить в своей политике учета все фирмы, осуществляющие добычу ископаемых.
Первичный учет
С того момента, как фирма понесла расходы на поиск ископаемых, затраты необходимо учитывать в бух. балансе, в дебете счета №08. По этому счету требуется консолидировать расходы на:
- Покупку участка земли, на котором будет осуществляться разведка, оценка и добыча;
- Покупку необходимого спецоборудования и спецтранспорта;
- Стоимость услуг генподрядчиков по монтажу спецоборудования на месте и налаживанию;
- Стоимость услуг посредников (если объект был куплен через третьих лиц);
- Услуги информационно-консультационного характера, связанные с разведкой и оценкой участка земли;
- Стоимость услуг лабораторий по изучению найденных образцов;
Какие затраты могут относиться к нематериальным поисковым активам?В составе расходов на нематериальные поисковые активы были собраны только расходы на получение лицензии. Лицензия была получена на геологическое изучение, разведку и добычу каменной соли.После проводились работы по изучению недр и сбору информации по данному участку.В какой момент затраты на нематериальные поисковые активы переводить в другую группу активов и в какую именно (нематериальные активы, расходы будущих периодов или другие)?
Затраты, которые могут относиться к нематериальным поисковым активам перечислены в статье 8 ПБУ 24/2011. Названные Вами затраты формируют стоимость нематериального поискового актива. Затраты переводятся в другую группу на момент признания коммерческой целесообразности добычи или ликвидации актива. Подробнее об учете, амортизации, и переводе актива ниже в рекомендации
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
Нематериальными поисковыми активами являются:
– право на выполнение работ по поиску, оценке месторождений полезных ископаемых и (или) разведке полезных ископаемых, подтвержденное соответствующей лицензией;
– информация, полученная в результате топографических, геологических и геофизических исследований;
– результаты разведочного бурения;
– результаты отбора образцов;
– иная геологическая информация о недрах;
– оценка коммерческой целесообразности добычи.
Единицу бухучета поисковых активов определяйте следующим образом:
– для материальных поисковых активов – по правилам бухучета основных средств ;
– для нематериальных поисковых активов – по правилам бухучета нематериальных активов .
Такой порядок предусмотрен пунктом 10 ПБУ 24/2011.*
Нематериальные поисковые активы можно амортизировать одним из способов, перечисленных в пункте 28 ПБУ 14/2007, а именно:
Начисляйте амортизацию, включайте ее в состав затрат и отражайте эти операции в учете по общим правилам для основных средств и нематериальных активов с учетом двух следующих особенностей.
Затраты на получение лицензии не амортизируйте до подтверждения коммерческой целесообразности добычи полезных ископаемых (п. 18 ПБУ 24/2011).
В случае если поисковый актив используется для создания другого поискового актива, амортизационные отчисления по нему включайте в состав затрат на создаваемый актив (п. 17 ПБУ 24/2011).
Прекращение признания в бухучете
Признание поисковых активов в отношении лицензионного участка недр прекращайте в случае документального подтверждения:
Отражение на счетах бухучета
В бухучете поисковые затраты отражайте следующими проводками:
Дебет 08 Кредит 02 (10, 70, 69...)
– отражены расходы в виде формирования стоимости поискового актива.
Такие проводки делайте до момента признания коммерческой целесообразности добычи или ликвидации актива.
После того как признана коммерческая целесообразность добычи, указанные расходы отнесите на стоимость основного средства (нематериального актива):
Дебет 01 (04) Кредит 08
– отнесены поисковые затраты на стоимость основного средства (нематериального актива).
Если добыча полезных ископаемых признана бесперспективной, то поисковые активы спишите в состав прочих расходов:
Дебет 91-2 Кредит 08
– списана стоимость поисковых активов по бесперспективной добыче.*
Елена Попова , государственный советник налоговой службы РФ I ранга
В соответствии с действующими законодательными нормами необходимо отражать все операции коммерческого и хозяйственного характера в специальном учете.
Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь к консультанту:
ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ .
Это быстро и БЕСПЛАТНО !
Касается это также различного типа активов – нематериальных поисковых в том числе. Этот вопрос раскрывается в действующем в Российской Федерации законодательстве. По возможности следует заранее с наиболее существенными моментами ознакомиться.
Так можно будет снизить вероятность возникновения большого количества затруднений, иных сложностей, связанных с процессом проведения проверок налоговыми органами.
Несоответствующим образом оформленные активы нематериального характера приведут к наложению штрафа и иных сложностям.
Общие моменты
Нематериальные активы – собственность компании, которая выражается не в материальной собственность, а в интеллектуальной или же какой-либо иной.
Присутствует множество разных видов активов нематериального характера. В нормативных документах отражается полный их перечень. Стоит со всеми нюансами ознакомиться заблаговременно.
К вопросам, рассмотреть которые следует заблаговременно, нужно отнести:
- что это такое?
- какова их роль?
- действующие нормативы.
Что это такое?
Сегодня в строке 1130 нематериальные поисковые активы должны обозначаться в соответствии законодательными нормами. Но в первую очередь следует разобраться с самим понятием нематериальных активов.
Обычно подобные активы присутствуют в бухгалтерской, налоговой отчетности организации, которая занимается следующей деятельностью:
- занимается обнаружением ресурсов;
- выполняет разработку.
Максимально подробно данный вопрос рассматривается в . При этом распределение подобного рода активов выполняется предприятием самостоятельно, без постороннего участия.
Распределение осуществляется между следующими видами активов:
- нематериальными поисковыми;
- по иным разновидностям деятельности.
Также не следует забывать, что сделанный выбор должен закрепляться соответствующим образом в предприятия.
Это необходимо для ведения соответствующим образом бухгалтерского, налогового учета. Вопрос подробно освещается в . Полный перечень нематериальных активов поискового типа отражается в том же документе.
Какова их роль
Непосредственно в бухгалтерской и налоговой отчетности отражение активов данного типа позволяет реализовать стандартные задачи.
К таковым сегодня относятся следующие:
Непосредственно организация получает достаточно существенную выгоду от использования нематериальных активов поискового типа. Так как под ними подразумевается информация или же право, связанное с добычей полезных ресурсом.
Причем нередко право на добычу является эксклюзивным. Также имеет место амортизация рассматриваемого типа активов.
Данный вопрос также стоит заранее для себя раскрыть. Так можно будет избежать некоторых затруднений при составлении бухгалтерской отчетности.
Действующие нормативы
На данный момент существует достаточно большое количество разнообразных документов, непосредственно связанных с отражением нематериальных поисковых активов в отчетности.
Не менее существенное действие – отражение их амортизации. Основным нормативным документом, регулирующим данный вопрос, является – он регламентирует применение .
ПБУ 14/2007 включает в себя следующее:
Процесс отражения информации о активах в бухгалтерской отчетности также должен соответствовать нормативным документом. Основным является
Данный законодательный акт включает в себя следующие основные разделы:
Федеральный закон №402-ФЗ от 06.12.11 г. включает в себя следующие основные разделы:
| Перечень объектов, отражаемых в бухгалтерской отчетности | |
| Перечисляются лица, которые обязаны вести бухгалтерский учет | |
| Как осуществляется организация ведения бухгалтерского учета | |
| Рассматривается процесс выбора учетной политики, особенности каждого вида | |
| Какие существуют первичные учетные документы | |
| Что такое регистры бухгалтерского учета | |
| Как выполняется инвентаризация обязательств, а также активов | |
| Процедура денежного измерения в учете этого типа | |
| Какие устанавливаются требования к бухгалтерской отчетности | |
| Что подразумевается под составом бухгалтерской отчетности | |
| Что такое отчетный период, а также дата составления отчетности | |
| Процедура ведения отчетности при | |
| Процедура ведения отчетности при проведении процедуры | |
| Внутренний контроль | |
| Основные принципы, связанные с регулированием бухгалтерского учета | |
| Обозначается перечень необходимых в таком случае документов |
Важно помнить о необходимости соблюдения нормативов касательно отражения нематериальных активов поискового вида. Так как нередко именно с их помощью осуществляется реализация всевозможных коррупционных схем.
Потому налоговая служба при проведении проверок уделяет всему этому максимально пристальное внимание.
В некоторых случаях сокрытие нематериальных поисковых активов приводит к достаточно серьезным дисциплинарным воздействиям.
Особенности поисковых НМА
Сами нематериальные поисковые активы имеют большое количество особенностей, нюансов. Со всеми ними стоит обязательно разобраться заблаговременно. Так можно будет существенно снизить вероятность допущения какой-либо ошибки.
К существенным вопросам, связанным с данной темой, ознакомление которыми строго обязательно, относятся следующие:
- что относится к нематериальным поисковым активам?
- как отражаются в бухучете?
- значение в налоговом учете.
Что к ним относится?
На 2019 год в перечень нематериальных поисковых активов входит следующее:
| Эксклюзивное или же совместное право на выполнение определенного перечня работ |
|
| Информация, которая была получена в результате проведения определенного рода разведывательных работ |
|
Важно помнить, что в фактические затраты на поисковые активы в обязательном порядке должны быть включены:
- суммы, которые уплачиваются в соответствии с договоренностями подрядной организации, которая является поставщиком ;
- суммы, начисляемые определенному подрядчику за выполнение объема работ по специальному ;
- определенная комиссия или же иное вознаграждение, которые начисляется посреднику, предоставившему возможность приобретения нематериальных поисковых активов;
- все без исключения таможенные сборы, а также ;
- государственные, патентные пошлины;
- суммы уплаченных налогов которые не подлежат возмещению;
- амортизация оборотных, а также необоротных активов;
- вознаграждения сотрудникам, которые непосредственно способствуют созданию конкретного вида актива.
Также существует определенный перечень фактических затрат, которые не включаются в перечень относящихся к затратам на приобретение таких активов:
- возмещение суммы налоговых сборов;
- расходы общехозяйственного типа;
- затраты, которые имели место в процессе получения лицензии или же имеют непосредственное отношение к процессу оформления поисковых активов.
Обозначенные выше момент имеют наиболее существенную роль, связанную с отражением информации в бухгалтерской и налоговой отчетности. Важно помнить о недопустимости ошибки. Это может привести к достаточно серьезным проблемам.
Как отражаются в бухучете
Стоит заранее также ознакомиться с тем, какой этой счет – нематериальные поисковые активы. Для этих целей всегда используется именно строка №1130.
Процесс отражения выглядит следующим образом:
В случае отражения амортизации в бухгалтерском учете организация должна делать это начиная с 1-го числа месяца, который следует за месяцем возникновения обязательств о принятии к учету.
Обычно для этого используются следующие счета:
Важно не забывать учитывать всевозможные виды поисковых затрат. Они признаются вне оборотными активами. Данное правило распространяется на все используемые поисковые активы.
Прежде, чем приступить к отражению информации в налоговом, бухгалтерском учете – следует внимательно разобраться со всеми нюансами.
Значение в налоговом учете
Активы данного типа учитываются при начислении налога за использование природных ресурсов. Существует отдельный раздел Налогового кодекса РФ, которые регулирует данный вопрос.
Величина налоговых ставок устанавливается . Существенным фактором является вид полезного ископаемого. Алгоритм расчета ставки отражается на официальном сайте ФНС.
Существует достаточно большое количество самых разных сложностей, связанных с процессом отражения нематериальных поисковых активов.
Важным фактором является выбранная самим предприятием политика учета. Исходя из этого начисляется налоговая база, реализуются иные действия.
Внимание!
- В связи с частыми изменениями в законодательстве информация порой устаревает быстрее, чем мы успеваем ее обновлять на сайте.
- Все случаи очень индивидуальны и зависят от множества факторов. Базовая информация не гарантирует решение именно Ваших проблем.
Организация сама устанавливает виды поисковых затрат, которые будет относить к внеоборотным активам. Остальные поисковые затраты признаются расходами по обычным видам деятельности.
Материальные поисковые активы
К материальным поисковым активам относятся используемые в процессе поиска, разведки и оценки месторождений полезных ископаемых:
- сооружения (например, системы трубопроводов);
- оборудование (например, буровые установки);
- транспортные средства.
Нематериальные поисковые активы
Остальные поисковые активы, относятся к нематериальным. Это, например:
- право на выполнение работ по поиску, оценке и (или) разведке, подтвержденное наличием соответствующей лицензии;
- информация, полученная в результате топографических, геологических и геофизических исследований;
- результаты разведочного бурения и отбора образцов;
- другая геологическая информация о недрах;
- оценка коммерческой целесообразности добычи.
Поисковые активы признаются в бухгалтерском учете, если фирма имеет лицензию, дающую право на выполнение работ по поиску, оценке месторождений и (или) разведке полезных ископаемых. Оцениваются они при этом по сумме фактических затрат. При этом делаются проводки:
ДЕБЕТ 08 субсчет «Вложения в поисковые активы» КРЕДИТ 10, 20, 23, 60, 69, 70, и т. д.
– формируется первоначальная стоимость поискового актива;
ДЕБЕТ 08 субсчет «Материальные (или нематериальные) поисковые активы» КРЕДИТ 08 субсчет «Вложения в поисковые активы»
– поисковый актив принят к учету.
Амортизируются и переоцениваются поисковые активы так же, как ОС и НМА. Для начисления амортизации можно открыть субсчет к счету 02:
ДЕБЕТ 23 субсчет «Расходы по обычным видам деятельности» КРЕДИТ 02 субсчет «Амортизация поисковых активов»
– начислена амортизация поисковых активов.
После подтверждения коммерческой целесообразности добычи поисковые активы переводятся в состав ОС и НМА по остаточной стоимости. При этом в бухгалтерском учете делается запись:
ДЕБЕТ 02 субсчет «Амортизация поисковых активов» КРЕДИТ 08 субсчет «Материальные (нематериальные) поисковые активы»
– списана на уменьшение первоначальной стоимости амортизация поисковых активов;
ДЕБЕТ 01 (04) КРЕДИТ 08 субсчет «Материальные (нематериальные) поисковые активы»
– поисковые активы переведены в состав ОС и НМА.
Если добыча полезных ископаемых на участке недр будет признана бесперспективной, то поисковые активы списываются на финансовый результат:
ДЕБЕТ 91 субсчет «Бесперспективная добыча» КРЕДИТ 08 субсчет «Материальные (нематериальные) поисковые активы»
– списывается поисковый актив.
Также следует поступить и при выбытии поискового актива. Аналогичной проводкой в учете отразится и обесценение поисковых активов.
Лучшее решение для бухгалтера
Бератор «Практическая энциклопедия бухгалтера» - это электронное издание, которое найдет лучшее решение для любой бухгалтерской задачи. По каждой конкретной теме есть все необходимое: подробный алгоритм действий и проводки, примеры из практики реальных компаний и образцы заполнения документов